發(fā)布時(shí)間：2011年0715日
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企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向個(gè)人贈(zèng)送禮品如何扣繳個(gè)人所得稅，長(zhǎng)期以來(lái)各地執(zhí)行尺度不一。一般情況按照國(guó)稅函[2000]57號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱57號(hào)文）執(zhí)行，但57號(hào)文說(shuō)的太籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，給具體執(zhí)行帶來(lái)不便。各地根據(jù)理解的不同，執(zhí)行尺度也不同，隨意性大?，F(xiàn)財(cái)稅[2011]50號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱50號(hào)文）關(guān)于《企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》下發(fā)后，有關(guān)問(wèn)題給予了明確，操作性強(qiáng)。現(xiàn)就兩文的內(nèi)容做個(gè)解析。
一、原57號(hào)文全文規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。首先57號(hào)文規(guī)定扣繳義務(wù)人為部分單位和部門，此規(guī)定的范圍較窄，而且定義含糊。而50號(hào)文規(guī)定的扣繳義務(wù)人就很明確：企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。其次57號(hào)文規(guī)定的禮品只有現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券三種，而50號(hào)文規(guī)定的禮品包括現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)。這里50號(hào)文明確了“服務(wù)”是一種禮品，比如提供免費(fèi)的本單位經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的服務(wù)。
二、50號(hào)文規(guī)定并不是企業(yè)發(fā)放所有禮品均要扣繳個(gè)人所得稅。這一點(diǎn)和57號(hào)文有很大區(qū)別。首先規(guī)定了不要扣繳個(gè)人所得稅的情況：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅，文件列了三種情形：
1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。商業(yè)折扣的概念 是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠?；蛘呤侵钙髽I(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額。商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定為應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。由此可見(jiàn)商業(yè)折扣其實(shí)是企業(yè)的一種促銷手段，目的是多銷售商品，而并非是無(wú)償贈(zèng)與，因此不征個(gè)人所得稅。
2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。這一點(diǎn)在57號(hào)文中沒(méi)有明確。在50號(hào)文出臺(tái)以前，很多地方對(duì)這種情形是征個(gè)人所得稅的。因?yàn)樗坪醴?7號(hào)文中“部分單位和部門在業(yè)務(wù)往來(lái)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。”的表述。其實(shí)上述行為實(shí)質(zhì)是“買一贈(zèng)一”。國(guó)稅函（2008）875號(hào)文件中明確“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入”。既然不屬于捐贈(zèng)，就不應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。但這里要注意，企業(yè)應(yīng)銷售本企業(yè)商品，也就是說(shuō)“贈(zèng)一”的東西也應(yīng)是本企業(yè)商品。如不是，而是外購(gòu)的商品，筆者認(rèn)為要代扣個(gè)人所得稅，譬如保險(xiǎn)公司、銀行在做業(yè)務(wù)的同時(shí)對(duì)客戶送禮品。
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。這種情況大型商場(chǎng)和銀行較多，以前這種情況許多地方也是要求企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅的?，F(xiàn)在這問(wèn)題明確不征，當(dāng)然這里企業(yè)就有籌劃空間，比如上述“保險(xiǎn)公司、銀行在做業(yè)務(wù)的同時(shí)對(duì)客戶送禮品”，也可比照這條規(guī)定，達(dá)到一定數(shù)額就可得到多少積分兌換反饋禮品，從而規(guī)避納稅。
二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳，文件也列了三種情形：
1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。這里注意“隨機(jī)”二字，如果企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中聘請(qǐng)?zhí)匮钨e等，那么贈(zèng)送給他們的禮品，筆者認(rèn)為不要扣繳。
2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。這里就沒(méi)有“隨機(jī)”的概念，只要是本單位以外的個(gè)人，均要扣繳個(gè)人所得稅。
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。這條主要是針對(duì)額外中獎(jiǎng)，額外中獎(jiǎng)是偶然機(jī)會(huì)造成的，關(guān)于中獎(jiǎng)要交個(gè)稅早有規(guī)定。
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