■ 姚軒鴿
應(yīng)該按照不同稅種在整個(gè)稅制中的權(quán)重大小排序，不要“胡子眉毛一把抓”，要抓取主要矛盾，把握重點(diǎn)，集中精力于稅制改革的“系統(tǒng)性重構(gòu)”目標(biāo)，不要人為喪失中國(guó)稅制改革的歷史性機(jī)遇。
最近，來(lái)自全國(guó)人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員的消息稱，財(cái)經(jīng)委建議“有關(guān)部門在個(gè)人所得稅制改革中統(tǒng)籌考慮代表所提意見(jiàn)，適時(shí)提出修法建議”。因此，再次點(diǎn)燃了社會(huì)對(duì)個(gè)稅改革的關(guān)切。
姑且不論一直以來(lái)把“免征額”等同于“起征點(diǎn)”的常識(shí)性錯(cuò)誤依然重復(fù)著，就是每次針對(duì)“免征額”調(diào)高的個(gè)稅改革，也在學(xué)理上有點(diǎn)說(shuō)不通，邏輯上不自恰。
眾所周知，“免征額”意味著“免征額”以下的收入依法可以不交稅，只對(duì)“免征額”以上部分根據(jù)相應(yīng)的稅率交稅。比如個(gè)稅免征額3500元的規(guī)定，就是指所有收入減去3500元以上部分，可根據(jù)相應(yīng)的稅率交稅?！捌鹫鼽c(diǎn)”則不同，一旦達(dá)到“起征點(diǎn)”的數(shù)額，便要對(duì)所有數(shù)額交稅。比如，如果起征點(diǎn)是3500元，達(dá)不到這個(gè)數(shù)額便不用交稅，一旦達(dá)到這個(gè)數(shù)額，則要對(duì)包括3500元，及以上部分合計(jì)按照相應(yīng)的稅率交稅。遺憾的是，至今我們的個(gè)稅改革，一直對(duì)此混用誤用。
毋庸諱言，個(gè)稅之所以設(shè)置“免征額”，是基于人的基本權(quán)利之倫理依據(jù)。因?yàn)槲覀兠總€(gè)人不可選擇地參與了社會(huì)共同體的締結(jié)之后，就等于為社會(huì)共同體的構(gòu)建做出了人人各自的貢獻(xiàn)。因此，便應(yīng)該享有完全相等的待遇——免征額。至于那些成功者，之所以應(yīng)該多交稅，則是因?yàn)樗麄儽炔怀晒φ咻^多地使用了大家共同構(gòu)建的社會(huì)共同體，比如市場(chǎng)這個(gè)公共資源。
問(wèn)題在于，一個(gè)社會(huì)一個(gè)國(guó)家的“免征額”究竟定為多少才合理公平？這個(gè)問(wèn)題在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，可通過(guò)多次的制度性博弈，最終獲取一個(gè)大多數(shù)國(guó)民基本認(rèn)可的數(shù)額。但對(duì)處于社會(huì)主義初級(jí)階段的當(dāng)下中國(guó)，“免征額”的確定的確比較糾結(jié)和復(fù)雜。一方面，個(gè)人所得稅在整個(gè)國(guó)家的稅收收入中占比不高，只有6%左右。另一方面，個(gè)人所得稅納稅人現(xiàn)在只占到工薪階層的8%左右。就是說(shuō)，整個(gè)拿工資的人，大概只有8%左右才交納個(gè)人所得稅。這豈不意味著，基于“免征額”調(diào)整的個(gè)稅改革，對(duì)整個(gè)國(guó)家的稅收收入格局影響不大。而且，如果繼續(xù)調(diào)高“免征額”的話，作為直接稅的個(gè)稅納稅人會(huì)越來(lái)越少。
可見(jiàn)，如果把稅制改革，包括把個(gè)稅改革的重點(diǎn)鎖定在“免征額”的話，其弊在于，既會(huì)本末倒置，也會(huì)使具有“稅痛”敏感性、關(guān)心稅收去向、基于利益計(jì)較監(jiān)督政府花錢的納稅人權(quán)利意識(shí)，會(huì)進(jìn)一步被消減，從而使“系統(tǒng)性重構(gòu)”的稅制改革，失去來(lái)自民間的推動(dòng)力與支持。
毋庸置疑，從整個(gè)國(guó)家的稅制改革看，最應(yīng)該降低的是間接稅，特別是增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅率。當(dāng)然這并不是說(shuō)，個(gè)稅改革本身沒(méi)有改革和完善的必要。比如對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問(wèn)題的統(tǒng)籌與改革、關(guān)于其他所得項(xiàng)目的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以及其他所得與工薪所得的計(jì)稅方法、稅率調(diào)整等要素的優(yōu)化；還有個(gè)人海外避稅的征管、境外所得的個(gè)稅征管改革等等。筆者只是提醒，應(yīng)該按照不同稅種在整個(gè)稅制中的權(quán)重大小排序，不要“胡子眉毛一把抓”，要抓取主要矛盾，把握重點(diǎn)，集中精力于稅制改革的“系統(tǒng)性重構(gòu)”目標(biāo)，不要人為喪失中國(guó)稅制改革的歷史性機(jī)遇。
一句話，降低“免征額”不是個(gè)稅改革的全部，更不是稅制改革的全部和重點(diǎn)。
（作者系中國(guó)財(cái)稅法學(xué)會(huì)理事）
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