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借：生產(chǎn)成本（等， 或-）貸：材料成本差異（ 或-）4、零售價(jià)法成本率＝（期初存貨成本 本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià) 本期存貨售價(jià)）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價(jià)（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率＝（20000 100000）/（30000 120000）＝80％銷售成本＝100000*80％＝80000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。5月銷售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元5月末成本?。?400 1500-3458＝442萬元6、包裝物A、發(fā)出 借：營業(yè)費(fèi)用（1、出借2、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（1、出租2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物注意：包裝物僅指容器，不包括包裝材料，在原材料核算；自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。7、委托代銷商品核算受托方：A、發(fā)出時(shí) 借：委托代銷商品貸：庫存商品B、收到銷貨清單，開具發(fā)票 借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）C、收到款項(xiàng) 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款D．結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品E、支付代銷費(fèi)用 借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）受托方：A、收到 借：委托代銷商品貸：委托代銷款B、對外銷售 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）C、月底開出銷貨清單，收到委托單位發(fā)票 借：代銷商品款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）D、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品7、委托加工物資委托方： A、發(fā)出時(shí) 借：委托加工物資貸：原材料B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借：委托加工物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）C、支付消費(fèi)稅 、增值稅 借：委托加工物資(直接出售)應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額 加工費(fèi)）/（1-稅率）增值稅＝加工費(fèi)*稅率D、轉(zhuǎn)回 借：原材料(庫存商品)貸：委托加工物資9、盤存發(fā)生盈虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧） 借：原材料貸： 原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤盈）A、盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入B、盤虧 借：管理費(fèi)用（因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失）其他應(yīng)收款-X個(gè)人其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險(xiǎn)公司賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10、存貨期末計(jì)價(jià)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法A、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備B、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值，部分沖回借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值，全部沖回，不得超過原帳面價(jià)值借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額八、短期投資1、取得時(shí) 借：短期投資應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）貸：銀行存款2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利3、取得后獲取股利 借：銀行存款貸：短期投資4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5、部分出售 借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)整）貸：短期投資投資收益（借或貸）5、全部出售、處理 借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資投資收益（借或貸）九、長期股權(quán)投資1、成本法A、取得（1）購買 借：長期股權(quán)投資-X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)）銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià) 借：長期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款 補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價(jià) 借：長期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補(bǔ)價(jià) 借：長期股權(quán)投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益B、日常事務(wù)（1）追加投資 借：長期股權(quán)投資-X公司貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利 借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理 借：銀行存款貸：投資收益長期股權(quán)投資-X公司投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理a、沖回以前會計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利長期股權(quán)投資-X公司貸：投資收益-股利收入b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-X公司投資收益-股利收入【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】＝（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額舉例：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10 000；取得時(shí)： 借：長期股權(quán)投資-B公司 110 000貸：銀行存款 110 000分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 000貸：長期股權(quán)投資-B公司 10 000假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額＝【（100 000 300 000）-400 000】*10％-10 000＝-10 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資-X公司 10 000貸：投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額＝【（100 000 450 000）-400 000】*10％-10 000＝5 000借：應(yīng)收股利 45 000貸：長期股權(quán)投資-X公司 5 000投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額＝【（100 000 450 000 30 000）-（400 000 100 000）】*10％-（10 000 5 000）＝-7 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資-X公司 7 000貸：投資收益-股利收入 37 000此時(shí)長期股權(quán)投資-X公司帳面＝110 000-10 000-5 000 7 000＝102 000假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額＝【（100 000 450 000 30 000）-（400 000 200 000）】*10％-（10 000 5 000）＝-35 000-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多沖減＝10 000 5 000＝15 000借：應(yīng)收股利 30 000長期股權(quán)投資-X公司 15 000貸：投資收益-股利收入 45 000此時(shí)長期股權(quán)投資-X公司帳面＝110 000-10 000-5 000 15 000＝110 000（原投資帳面價(jià)值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法A、取得（1） 借： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）………………占被投資公司應(yīng)享有份額（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）……………占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備…………投資差額部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收股利貸：借： 長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 借： 長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益-股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益-股權(quán)投資損失貸：借： 長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例＝原持股比例*當(dāng)年持有月份/12 追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈(zèng)a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）……………………………支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備3處理 借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1 借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……….被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年）借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整…………………………1貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅……………….＝1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整…………23）減少未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整……………3＝2-14）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金…………………按調(diào)整年度計(jì)提比例*3-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤……………4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）＝3-4b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整…………………＝上 3-4貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3）沖減未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤……………………5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤…………6調(diào)整未分配利潤（凈利潤）＝5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）（損益調(diào)整）投資收益（借或貸）B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長期股權(quán)投資-x公司……………………成本法投資成本貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）…………權(quán)益法下帳面余額（損益調(diào)整）…………權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……………沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額 追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額）A、取得長期股權(quán)投資（成本法） 借：長期股權(quán)投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司C、追溯調(diào)整追加投資前應(yīng)攤銷投資差額＝追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……………………1＝（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益＝持有期間被投資公司凈利潤變動(dòng)數(shù)*所占份額……………………… 2成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)＝持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額＝2-1借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）……………（股權(quán)投資差額）……………＝調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分（損益調(diào)整）…………………＝2貸：長期股權(quán)投資-x公司……………………調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤……………………＝2-1（累計(jì)影響數(shù)）D、追加投資 借：長期股權(quán)投資-x公司………………實(shí)際投資成本貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、 借：長期股權(quán)投資-x公司 522 000貸：銀行存款 522 000b、 借：應(yīng)收股利 40 000貸：長期股權(quán)投資-x公司 40 000長期股權(quán)投資帳面余額＝522 000-40 000＝482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額＝552 000-450 000*10％＝72 0002002年應(yīng)攤銷投資差額＝72 000*10*1＝7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝400 000*10％ ＝40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)＝40 000-7 200＝32 800借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 410 000＝（522 000-40 000-7 200）（股權(quán)投資差額） 64 800＝（72 000-7 200）（損益調(diào)整） 40 000＝（400 000*10％）貸：長期股權(quán)投資-b公司 482 000利潤分配-未分配利潤 32 800B、追加投資 借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 1 809 000＝（1 800 000 9 000）貸；銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書）借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本） 40 000貸：………….（損益調(diào)整） 40 000E、股權(quán)投資差額＝1809000－（4500000-400000 400000）*0.25＝684000借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 684 000貸：…………（投資成本） 684 000新的投資成本＝410000 1809000 40000-684000＝1575000所占份額＝（4500000-400000 400000）*0.35＝1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 75600＝（64800/9 684000/10）貸：……………（股權(quán)投資差額） 756000H、2003年投資收益借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整） 140 000＝400000*35％貸：投資收益-股權(quán)投資收益 140 000十、長期債券投資1、債券投資A、取得 借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）（溢價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息）……………………投資前確認(rèn)的利息（債券費(fèi)用）……………………相關(guān)費(fèi)用較大投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷………………………………相關(guān)費(fèi)用較小貸：銀行存款長期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息 、攤銷溢折價(jià)借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）長期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）貸：投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷長期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）（債券費(fèi)用）C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)（1）計(jì)提、攤銷 借：長期債權(quán)投資-債券投資（折價(jià)）應(yīng)收利息貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價(jià)）（債券費(fèi)用）投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷（2）收到付息 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息）應(yīng)收利息＝面值*票面利率利息收入（投資收益）＝（面值 未攤銷溢折價(jià)）*實(shí)際利率本期溢折價(jià)攤銷＝應(yīng)收利息-利息收入未攤銷溢折價(jià)＝溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)借：應(yīng)收利息貸： 應(yīng)收利息長期債權(quán)投資-x債券投資（折價(jià)）貸：投資收益-長期債券投資收益長期債權(quán)投資-x債券投資（溢價(jià)）D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí) 借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（溢價(jià)）貸：銀行存款（2）計(jì)提利息 借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益?zhèn)⑹杖?div style="height:15px;">