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基本概念
初始計(jì)量
后續(xù)計(jì)量
核算方法的轉(zhuǎn)換及處置
小熊座談

基本概念

長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

這玩意兒是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》里邊規(guī)定的，該準(zhǔn)則2006年制定，2014年修訂，現(xiàn)在用的就是2014年的版本。

與長期股權(quán)投資密切聯(lián)系的，還有第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量、第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表、第40號——合營安排等，

這幾號準(zhǔn)則其實(shí)寫的都很艱澀，不說人話，不好理解，難以運(yùn)用，

但這也可能是會計(jì)的美妙之處，

用一種難以理解的高度抽象化，來對萬事萬物進(jìn)行分類、簿記、配置、統(tǒng)馭。

行了行了，不吹牛b了，好好寫筆記吧。

1）實(shí)施控制

又稱控股合并形成的長期股權(quán)投資，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，或者叫對子公司的投資；

2）重大影響的權(quán)益性投資

又稱聯(lián)營企業(yè)投資，投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他房共同控制，重大影響的判斷關(guān)鍵是分析投資方是否有實(shí)質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán)；

3）合營企業(yè)投資

指與其他合營方對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

初始計(jì)量

1、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資

即非控股合并，總的原則是：付出對價的公允價值+初始直接費(fèi)用

1）支付現(xiàn)金

Dr：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的購買價款，包括過程中的手續(xù)費(fèi)）

Cr：銀行存款

2）發(fā)行權(quán)益性證券

Dr：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券的公允價值）

Cr：股本

資本公積——股本溢價

Dr：資本公積——股本溢價

Cr：銀行存款（傭金和手續(xù)費(fèi)沖減資本公積）

3）債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換

初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。

2、對子公司投資（控股合并）

總的原則是：

（1）同一控制：取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽(yù)

（2）非同一控制：公允價值

（1）同一控制

基本原則：權(quán)益結(jié)合法

1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為對價

Dr：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽(yù)）

Cr：負(fù)債

資產(chǎn)

資本公積——資/股本溢價（差額，可借可貸）

Dr：管理費(fèi)用（中介費(fèi)用及其他相關(guān)）

Cr：銀行存款

2）已發(fā)行權(quán)益性證券作為對價

Cr：股本

資本公積——股本溢價（差額）

Dr：資本公積——股本溢價（發(fā)行費(fèi)用）

Cr：銀行存款

△：被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價值份額=被合并方在合并日按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價值×合并方持股比例

△：被合并方在合并日按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價值=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值+調(diào)整后的凈利潤（或凈虧損）-子公司分配的現(xiàn)金股利±子公司其他綜合收益、其他權(quán)益變動等（提取盈余公積不影響）

3）多次交換交易形成同一控制下企業(yè)合并

合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并日被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)

新增投資部分初始投資成本=合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本-原股權(quán)投資賬面價值

Dr：長期股權(quán)投資

Cr：長投/交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資

銀行存款/固定資產(chǎn)清理/...

資本公積——資/股本溢價（差額，可借可貸，借差依次沖減資本公積、盈余公積、利潤分配——未分配利潤）

（2）非同一控制

基本原則：購買法

1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)

Dr：固定資產(chǎn)清理

累積折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

Cr：固定資產(chǎn)

Dr：長期股權(quán)投資（公允價，含稅）

應(yīng)收股利

資產(chǎn)處置損益（差額，公允價值＜賬面價值）

Cr：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（差額，公允價值>賬面價值）

2）投出資產(chǎn)為存貨

Dr：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

Cr：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

Dr：主營業(yè)務(wù)成本

Cr：庫存商品

3）投出資產(chǎn)為長投、交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資

Dr：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益（差額，公允<賬面）

Cr：長期股權(quán)投資/交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資

投資收益（差額，公允>賬面）

同時結(jié)轉(zhuǎn)：

Dr：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

Cr：投資收益

4）多次交換交易形成非同一控制下企業(yè)合并

a. 原投資為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資公允價值

b. 原投資為以公允價值計(jì)量且起變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

初始投資成本=原投資公允價值+新增投資公允價值

c. 原投資為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

初始投資成本=原投資公允價值+新增投資公允價值

后續(xù)計(jì)量

（一）成本法

1、定義及其適用范圍

成本法是指投資按成本計(jì)價的方法。

2、適用范圍

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

3、核算

1）長期股權(quán)投資科目反映取得時的成本

同一控制
非同一控制

2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

Dr：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

Cr：投資收益

3）計(jì)提減值準(zhǔn)備

Dr：資產(chǎn)減值損失

Cr：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

4）處置

處置長期股權(quán)投資應(yīng)將長期股權(quán)投資，賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）權(quán)益法

1、定義

權(quán)益法是指投資以初始成本計(jì)量后，在投資處持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

2、適用范圍

共同控制的合營企業(yè)，重大影響的聯(lián)營企業(yè)。

3、核算

1）初始投資成本的調(diào)整

a. 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額：

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。

b. 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額：

Dr：長期股權(quán)投資投資成本

Cr：營業(yè)外收入

2）投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

a. 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

Dr：長期股權(quán)投資損益調(diào)整

Cr：投資收益

b. 被投資單位發(fā)生凈虧損

Dr：投資收益

Cr：長期股權(quán)投資損益調(diào)整

被投資單位發(fā)生當(dāng)期凈損益，要考慮投資時點(diǎn)被投資單位資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的影響，考慮內(nèi)部交易的影響。

△：投資時點(diǎn)評估增值調(diào)整

△：逆流交易，順流交易的抵消

3）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤的處理

Dr：應(yīng)收股利

Cr：長期股權(quán)投資損益調(diào)整

4）超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)，被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成，對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至0為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理

沖減長期股權(quán)投資賬面價值→沖減長期應(yīng)收款→確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債→備查登記

5）其他綜合收益的處理

Dr：長期股權(quán)投資——其他綜合收益。

Cr：其他綜合收益

6）被投資單位所有者權(quán)益其他變動的處理

Dr：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

Cr：資本公積——其他資本公積。

轉(zhuǎn)換及處置

1、轉(zhuǎn)換

	準(zhǔn)換形式	個別財(cái)務(wù)報(bào)表	合并財(cái)務(wù)報(bào)表
上升	（1）公允價值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法	原投資調(diào)整到公允價值	-
	（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）	保持原投資賬面價值	原投資調(diào)整到公允價值
	（3）公允價值轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）	原投資調(diào)整到公允價值	因個別報(bào)表原投資已調(diào)整為公允價值，合并報(bào)表無須調(diào)整
下降	（4）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法	剩余投資追溯調(diào)整為權(quán)益法核算的賬面價值	剩余投資調(diào)整到公允價值
	（5）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計(jì)量	剩余投資調(diào)整到公允價值	-
	（6）成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計(jì)量	剩余投資調(diào)整到公允價值	無須調(diào)整剩余投資價值

2、處置

（1）出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

（2）投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的資本公積——其他資本公積應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

（3）投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用于被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的資本公積——其他資本公積，應(yīng)按處置比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，

（4）投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算，即作為公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并全部結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的資本公積——其他資本公積，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

歡迎各位老鐵給我來個素質(zhì)三連：

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