生產(chǎn)成本涉及很多內(nèi)容，也是營業(yè)成本審計的核心，很難一次講的全面，也難講的清楚，公眾號設(shè)立初衷也是幫助新人小伙伴快速理解審計工作，舉例盡量簡單，可能不夠嚴謹，但首要目的是理解，在開生產(chǎn)成本底稿講解前，我們先構(gòu)建思路，拆解生產(chǎn)成本核算流程，在做底稿的時候我們才能心中有數(shù)，如果之前發(fā)布的鋪墊文章小伙伴都看過的話，這一篇會比較容易理解，沒有看過的話在文章中也插入了鋪墊文章的鏈接，方便小伙伴完整閱讀。
本篇內(nèi)容為以下五個部分，也是小伙伴需要思考的五個問題：
1、被審計單位賬面生產(chǎn)成本構(gòu)成是什么？
2、直接材料、直接人工、制造費用從哪里來，到哪里去？
3、直接材料、直接人工、制造費用如何分配到具體產(chǎn)品？
4、月末時如何分攤完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品所負擔(dān)的成本？
5、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料如何體現(xiàn)在賬面上？
正文開始：
一、被審計單位賬面生產(chǎn)成本構(gòu)成是什么？
這一步我們直接展開生產(chǎn)成本的二級明細即可，一般來說會分為基礎(chǔ)生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個二級明細，主要關(guān)注基礎(chǔ)生產(chǎn)成本的構(gòu)成：直接材料、直接人工、制造費用，圖示如下：
我們來了解下相關(guān)知識：
1、基本生產(chǎn)成本與輔助生產(chǎn)成本的區(qū)別
基本生產(chǎn)成本：核算基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品(批別、步驟、半成品等)的生產(chǎn)成本；
輔助生產(chǎn)成本：核算輔助生產(chǎn)車間(如機修、供水、供電、模具等不直接生產(chǎn)產(chǎn)品，主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的車間)的勞務(wù)成本或輔助產(chǎn)品的成本。
注：輔助生產(chǎn)車間如果只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)而且制造費用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，對發(fā)生的各項制造費用。也可以不通過“制造費用”賬戶核算，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。
2、生產(chǎn)成本與制造費用的區(qū)別：
可以看到上圖，制造費用和生產(chǎn)成本在同一階梯，都是一級科目，但在最后，制造費用加入了生產(chǎn)成本的大本營，主要區(qū)別如下：
（1）生產(chǎn)成本是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的成本，其中就包含了生產(chǎn)實體產(chǎn)品的原材料成本，所購買的輔助材料成本，半成品采購的成本，購買燃料動力包裝以及其他物資產(chǎn)生的成本。
（2）制造費用指的就是輔助生產(chǎn)發(fā)生的成本，制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)發(fā)生的費用，屬于間接費用。比如給生產(chǎn)部門管理人員發(fā)放工資福利，租賃生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)生的費用，生產(chǎn)使用的設(shè)備有固定折舊費，使用某些資源有償付費，為生產(chǎn)工人繳納勞動保險費，設(shè)備修理期間產(chǎn)生的停工損失費等。
（3）制造費用最后會結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本，但是在此之前，制造費用不能直接計入到產(chǎn)品的成本中，必須要每月進行匯總，然后通過一定的規(guī)則將制造費用分配到產(chǎn)品的成本中，比如說企業(yè)有A、B、C產(chǎn)品，都在一個生產(chǎn)車間生產(chǎn)，設(shè)備折舊發(fā)生100萬的制造費用，但我們要知道單個產(chǎn)品的成本，所以制造費用要通過一定的分配方法來分配到各個產(chǎn)品中，然后再結(jié)轉(zhuǎn)過去，幾種常見的結(jié)轉(zhuǎn)方法可見制造費用如何分攤到具體產(chǎn)品。
同樣的，直接材料、直接人工也是要過一定的分配方法來分配到各個產(chǎn)品中，只不過他們是“直接”，而不像制造費用是“間接”，需要先在制造費用中先分出歸屬于各產(chǎn)品的費用，然后再結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本，所以上圖的核心邏輯是：
A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=分攤給A產(chǎn)品的直接材料+分攤給A產(chǎn)品的直接人工+分攤給A產(chǎn)品的制造費用
二、直接材料、直接人工、制造費用從哪里來，到哪里去？
這一步可見快速學(xué)會生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表的編制，簡單的介紹了生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)流程，小伙伴最好看完后再繼續(xù)看下面的內(nèi)容。
三、直接材料、直接人工、制造費用如何分配到具體產(chǎn)品？
需要了解企業(yè)成本核算方法，一般為：
1、核算原材料進銷存數(shù)據(jù)，計算材料出庫單價。
2、導(dǎo)出生產(chǎn)領(lǐng)退料明細，根據(jù)原材料單價，核算領(lǐng)料成本。（如果有半成品工序，則先歸集半成生產(chǎn)領(lǐng)料成本，以半成品為核算對象。）
3、結(jié)轉(zhuǎn)半成品入庫的成本，核算半成品進銷存，計算半成品出庫單價。
4、設(shè)計成本核算表格：以產(chǎn)成品為對象，歸集產(chǎn)成品材料領(lǐng)料成本（半成品+原材料）。
5、統(tǒng)計完工成品工時，分攤直接人工、制造費用。
6、得出完工入庫成本，即“料、工、費?！?/span>
7、核算成品進銷存數(shù)據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
根據(jù)上述步驟，我們再來進一步拆解生產(chǎn)成本核算流程：
1、直接材料的領(lǐng)用
對于上述步驟的1-3可以從被審計單位存貨管理制度中了解材料領(lǐng)用出庫的計價方法（先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法），計價方法就不再贅述，小伙伴可見會計教材存貨章節(jié)的幾個例題。
我們需要獲取審計期間的原材料收發(fā)存匯總表（反映各類材料收發(fā)結(jié)存情況的匯總表），這一步是讓小伙伴站在企業(yè)的角度上了解領(lǐng)料單，出庫的材料如何計價，最后如何體現(xiàn)在賬面上，了解之后我們才會知道如何核對：生產(chǎn)過程中按照生產(chǎn)訂單和物料清單（BOM表）填寫生產(chǎn)領(lǐng)料單，物料清單我們可以理解為標準配料表。
假設(shè)咱們的燒烤店是現(xiàn)串現(xiàn)烤，生產(chǎn)一串羊肉串，按配料表的配方比例，我們需要領(lǐng)用1根竹簽，25克羊肉，如客人下單要20串，我們就填寫領(lǐng)料單去倉庫領(lǐng)用原材料，領(lǐng)料單參考如下：
領(lǐng)料后收發(fā)存匯總表也會記錄相應(yīng)的出庫數(shù)據(jù)，財務(wù)也會按收發(fā)存系統(tǒng)的數(shù)據(jù)入賬，以羊肉為例，圖示如下：
通過領(lǐng)料單和上圖，相信小伙伴的思路應(yīng)該清晰了不少，這回了解領(lǐng)料單、出庫的材料如何計價、最后如何體現(xiàn)在賬面上了嗎，半成品的步驟也與此一致，不再列舉。
對于成本核算步驟4-6，我們需要了解人工成本、制造費用的分攤：
2、人工成本的分攤
我們拿到工資表，很容易看到生產(chǎn)工人工資是多少錢，但假設(shè)我們的燒烤店有：清洗→切塊→腌制→穿肉這幾個工段，每個工段有不同的工人，每個工人的工資不同，我們的產(chǎn)品也多種多樣，那如何把人工成本分攤到不同產(chǎn)品呢？
一般分配方法有計時工資和計件兩種，也可以兩者混合，在這里主要用計時工資來舉例，先了解下計時工資方式下產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工成本計算方法，也可以直接看公式后的舉例：
計時工資一般是依據(jù)生產(chǎn)工人出勤記錄和月標準工資計算
直接人工成本分配率= 本期發(fā)生的直接人工成本/各產(chǎn)品耗用的實際工時（或定額工時）
產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工成本=該產(chǎn)品耗用的實際工時（或定額工時）數(shù)×直接人工成本分配率
簡單舉例如下，例子并不嚴謹，各企業(yè)有不同統(tǒng)計方法，了解邏輯即可，因為多個截圖在這里閱讀體驗不好，大家可下載后直接看，表格中有鏈接公式和注釋，建議小伙伴用電腦觀看，下載鏈接：產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工成本-講解用.xlsx
2、制造費用的分攤
前期已講，可見制造費用如何分攤到具體產(chǎn)品。
四、月末時如何分攤完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品所負擔(dān)的成本？
《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》規(guī)定：
制造企業(yè)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本核算，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)等以外，應(yīng)當以月為成本計算期，月末，如果產(chǎn)品全部沒有完工，則累計生產(chǎn)費用都是在產(chǎn)品成本；如果產(chǎn)品全部完工，則累計生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本；如果部分完工、部分未完工的情況下，則要將累計的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配，以分別計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
有很多分攤方法，在此也僅講常見的方法，簡單了解兩種即可，約當產(chǎn)量法稍微復(fù)雜。
1、不計算在產(chǎn)品成本法
是指月末在產(chǎn)品不分攤成本，當月歸集的生產(chǎn)費用全部為當月完工產(chǎn)成品成本。該方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)。
舉個栗子：被審計單位生產(chǎn)A產(chǎn)品，12月份發(fā)生生產(chǎn)費用：原材料200元，燃料和動力費用300元，工資和福利費用400元，制造費用500元。本月完工產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品1件。
A產(chǎn)品完工產(chǎn)品的總成本=200+300+400+500=1400
2、約當產(chǎn)量法
前期已講，可見約當產(chǎn)量法分配產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本詳解
五、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料如何體現(xiàn)在賬面上？
這部分內(nèi)容較為重要，后期會單獨寫一篇，在此簡單了解下相關(guān)分錄處理
1、廢料入庫：
借：原材料--廢料
貸：生產(chǎn)成本
2、 廢料出售：
借：銀行存款
貸：其它業(yè)務(wù)收入
應(yīng)繳稅費(銷項)
3、 結(jié)轉(zhuǎn)廢料成本：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：原材料--廢料
最后總結(jié)一下：
料工費分攤到具體產(chǎn)品后，根據(jù)各個原始分攤表，會形成一張成本核算匯總表，表中的料工費取數(shù)均來自料工費的原始分攤表，成本核算表格式參考如下：
表格較長，完整表格可下載成本核算表-示例.xlsx
本篇講解的內(nèi)容圖示如下，小伙伴需好好消化：
