《煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算初探》第二章 存貨的核算
第二章 存貨的核算
第一節(jié) 材料的核算
一、煤炭企業(yè)材料的特點(diǎn)
原煤生產(chǎn)的勞動(dòng)對(duì)象是煤炭。煤炭企業(yè)的材料消耗具有特殊性，材料只是作為促進(jìn)產(chǎn)品形成和為生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件的輔助材料，因?yàn)槊禾可a(chǎn)的勞動(dòng)對(duì)象是煤層和巖層，材料只作為促進(jìn)產(chǎn)品形成和生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件的輔助材料，而不 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。因此，煤炭企業(yè)的材料核算有其不同于一般工業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)。
（1） 煤炭產(chǎn)品沒(méi)有原料及主要材料，絕大多數(shù)的材料消耗是輔助材料，因?yàn)樗⒉粯?gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，所以除火藥、雷管外，大部分材料并不隨著生產(chǎn)一次消耗。占全部材料消耗價(jià)值一半以上的坑木、支護(hù)用品、大型材料、配件、專(zhuān)用工具等都可以通過(guò)回收多次復(fù)用。
（2） 根據(jù)煤炭企業(yè)的特點(diǎn)，煤炭企業(yè)專(zhuān)用的12種小型設(shè)備，由于使用年限較短，數(shù)量較多，流動(dòng)性大，更換頻繁，有的雖然價(jià)值超過(guò)2000元，使用年限超過(guò)一年，但也不列為固定資產(chǎn)，都按低值易耗品處理，如風(fēng)鉆（煤電鉆）、風(fēng)鎬、礦燈、7.5kW以下的電動(dòng)機(jī)和水泵、200A以下的低值防爆開(kāi)關(guān)、10kVA以下的變壓器、局部通風(fēng)機(jī)、容量在4噸以下的礦車(chē)（坑木臺(tái)車(chē)、平板車(chē)）、綜合保護(hù)器、自救器和瓦斯檢定器等。
（3） 煤炭生產(chǎn)過(guò)程是煤層和巖層的采掘過(guò)程，生產(chǎn)條件主要受煤巖地質(zhì)情況的變化影響，因此，勞動(dòng)工作場(chǎng)地不斷移動(dòng)，采掘工作面經(jīng)常搬家，采掘設(shè)備的磨損大，修理用配件消耗量也大，配件儲(chǔ)備種類(lèi)也多。另外，由于井下作業(yè)條件困難，工人勞動(dòng)保護(hù)用品耗用也比一般工業(yè)企業(yè)多。
（4） 煤礦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受煤層厚度、傾斜角度、頂?shù)装鍘r石性質(zhì)、煤巖層硬度、煤層變化等自然地質(zhì)條件影響而變化，直接影響煤炭生產(chǎn)的正常進(jìn)行。同時(shí)井下自然災(zāi)害也不斷發(fā)生，如水、火、瓦斯、煤層壓力及斷層等，因此，生產(chǎn)條件比較復(fù)雜，生產(chǎn)規(guī)律變化也大，比一般工業(yè)企業(yè)材料核算和管理工作復(fù)雜。
二、煤炭企業(yè)材料核算的任務(wù)與要求
1．材料核算的任務(wù)
（1） 反映和監(jiān)督物資采購(gòu)資金的支出情況，正確地計(jì)算物資采購(gòu)成本，促使企業(yè)改善物資采購(gòu)工作，做到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，既符合生產(chǎn)需要，又降低采購(gòu)成本，合理地使用物資采購(gòu)資金。
（2） 反映和監(jiān)督材料的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，按時(shí)清查，做到賬實(shí)相符，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。
（3） 反映和監(jiān)督材料資金的占用情況，防止出現(xiàn)材料超儲(chǔ)、積壓和儲(chǔ)備不足的現(xiàn)象，以保證生產(chǎn)的需要，加速資金周轉(zhuǎn)。
（4） 反映和監(jiān)督材料的消耗情況，正確計(jì)算產(chǎn)品的材料費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)節(jié)約使用材料，降低產(chǎn)品成本。
2．材料核算的要求
（1） 嚴(yán)格執(zhí)行材料收發(fā)制度，一切材料的收人、發(fā)出都必須經(jīng)過(guò)倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，辦理入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)。根據(jù)實(shí)際收、發(fā)數(shù)量填制規(guī)定的材料收發(fā)憑證，并由收發(fā)料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據(jù)。
（2） 建立材料稽核制度。財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置專(zhuān)人擔(dān)任材料稽核員，對(duì)材料的日常收發(fā)、結(jié)存和使用情況及時(shí)全面地進(jìn)行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、物相符。
（3） 建立材料領(lǐng)發(fā)耗用定額（限制）制度和回收復(fù)用制度。煤炭企業(yè)必須制定先進(jìn)合理的主要材料消耗定額，并不斷擴(kuò)大定額材料品種，要加強(qiáng)材料的回收復(fù)用，特別是對(duì)坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復(fù)用要實(shí)行獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產(chǎn)品成本。
（4）建立材料定期清查盤(pán)點(diǎn)制度。年度終了前應(yīng)對(duì)全部材料進(jìn)行一次全面徹底的清查盤(pán)點(diǎn)；每季度應(yīng)分庫(kù)分期分批清查盤(pán)點(diǎn)；每月底對(duì)各種貴重物資及物資清查盤(pán)點(diǎn)，以保證賬、卡、物相符。通過(guò)清查盤(pán)點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧或毀損，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，分別處理。
三、煤炭企業(yè)材料的計(jì)價(jià)
材料的計(jì)價(jià)方法，分實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。隨著會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，使用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法越來(lái)越少，材料的稽核、對(duì)賬等一系列工作都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)完成，大大減輕了財(cái)務(wù)以及物資供應(yīng)人員的工作。
四、材料發(fā)出的會(huì)計(jì)核算
1．根據(jù)“材料分配匯總表“的賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本用料）
生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用（井區(qū)、車(chē)間用料）
管理費(fèi)用（管理部門(mén)用料）
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（煤炭企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)用料）
安全費(fèi)用（安全生產(chǎn)用料）
維簡(jiǎn)費(fèi)（維簡(jiǎn)工程用料）
在建工程（專(zhuān)項(xiàng)工程用料）
應(yīng)付福利費(fèi)（福利部門(mén)用料）
貸：原材料
2．退料的核算
在產(chǎn)品成本核算中，為使產(chǎn)品成本核算真實(shí)，對(duì)所領(lǐng)未用的原材料，應(yīng)及時(shí)辦理退料手續(xù)。為簡(jiǎn)化材料領(lǐng)退手續(xù)，辦理假退料手續(xù)，即一方面填制退料單（一單多料的明細(xì)表）沖減本月領(lǐng)料；另一方面以同樣品名、數(shù)量填制下月份領(lǐng)料單，作下月領(lǐng)用。
五、煤炭企業(yè)材料的分類(lèi)
（1） 一類(lèi)物資：坑木、坑木代用品、火工產(chǎn)品、木材、黑色有色、輕工化工建材、燃料油脂、機(jī)電產(chǎn)品。
（2）二類(lèi)物資：軸承、儀表、電器、工具、機(jī)械。
（3）三類(lèi)物資：金屬制品、工具、橡纖、電氣儀表、建油化工、雜品、機(jī)械配件。
各企業(yè)可以根據(jù)本單位實(shí)際情況，合理地確定本公司的材料分類(lèi)。
第二節(jié) 低值易耗品的核算
低值易耗品是煤炭企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的勞動(dòng)資料，但必須是單位價(jià)值一般不超過(guò)規(guī)定的限額，或者其可使用年限不超過(guò)一年的。由于價(jià)值比較低，又容易損耗，因此，在核算和管理上，要與同是勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。其經(jīng)使用后的損耗價(jià)值，采用攤銷(xiāo)的辦法，一次或分次平均攤銷(xiāo)，從產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中或當(dāng)期損益中得到補(bǔ)償。
一、低值易耗品的分類(lèi)
低值易耗品的品種、規(guī)格繁多，用途又不相同，為便于管理與核算，可按其用途進(jìn)行分類(lèi)。一般可分為以下幾類(lèi)：
（1） 一般工具。一般工具指生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)用的工具，如工具、夾具、手推車(chē)，以及材料的容器和各種輔助工具等。
（2） 專(zhuān)用工具。專(zhuān)用工具指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專(zhuān)用的工具，如專(zhuān)用模具、專(zhuān)用卡具等。
（3） 管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各種辦公桌、椅、櫥、柜、電風(fēng)扇、化驗(yàn)用品、衡量器具、計(jì)算器等。
（4） 勞動(dòng)防護(hù)用品。勞動(dòng)防護(hù)用品指為了安全生產(chǎn)發(fā)給個(gè)人，由使用人保管的勞防用品，如防毒面具、防護(hù)罩等。
（5） 儀表。儀表指不能作為機(jī)器上附屬設(shè)備的各種儀表，如萬(wàn)用電表、安培表等。
（6） 其他。其他指不屬于以上各類(lèi)的低值易耗品。
各個(gè)企業(yè)可根據(jù)低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況，編制低值易耗品目錄，詳細(xì)列明各種低值易耗品的類(lèi)別、名稱(chēng)、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)算單位和計(jì)劃單價(jià)等項(xiàng)目，作為劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)。
二、在用低值易耗品的攤銷(xiāo)
低值易耗品從其在生產(chǎn)過(guò)程中的作用來(lái)看，屬于勞動(dòng)資料，它在不斷地重復(fù)使用中，保持其原有的實(shí)物形態(tài)，要經(jīng)過(guò)若干個(gè)生產(chǎn)周期才消失效能。但為了加速資金的周轉(zhuǎn)和簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品，要根據(jù)其單位價(jià)值大小、使用期限的長(zhǎng)短，以及在生產(chǎn)中所起的作用，煤炭企業(yè)采用“一次攤銷(xiāo)”，計(jì)算出由于損耗而應(yīng)攤銷(xiāo)的金額，記人有關(guān)費(fèi)用賬戶(hù)。一次攤銷(xiāo)法，即在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)將其價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)人有關(guān)費(fèi)用賬戶(hù)。由于采用此法物品的其價(jià)值已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)，因此必須加強(qiáng)實(shí)物保管，并作好數(shù)量記錄。
第三節(jié) 庫(kù)存商品的核算及盤(pán)點(diǎn)
一、煤炭企業(yè)庫(kù)存商品的內(nèi)容
煤炭產(chǎn)品，是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程，合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。煤炭產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象主要包括：
（1） 經(jīng)過(guò)井下生產(chǎn)或露天開(kāi)采各個(gè)生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的原煤。
（2） 將原煤輸入選煤樓或選煤廠(chǎng)，經(jīng)過(guò)篩選形成的各種選煤。
（3） 將原選煤送人洗煤廠(chǎng)經(jīng)過(guò)深加工精洗形成的各種洗煤。
（4） 煤炭企業(yè)銷(xiāo)售的煤炭產(chǎn)品有原煤、選煤和洗煤，均為獨(dú)立完整的銷(xiāo)售對(duì)象。原煤送人洗煤廠(chǎng)、選煤送人洗煤廠(chǎng)均視同正式銷(xiāo)售處理。
二、庫(kù)存商品明細(xì)賬戶(hù)的核算
為了詳細(xì)地反映和監(jiān)督各種庫(kù)存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在進(jìn)行庫(kù)存商品總分類(lèi)核算的同時(shí)，還要按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、名稱(chēng)和規(guī)格不同分別進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。煤炭企業(yè)的庫(kù)存商品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，庫(kù)存商品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本。
庫(kù)存商品的明細(xì)分類(lèi)核算，可以采用倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)部門(mén)分別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)的辦法進(jìn)行，也就是說(shuō)，倉(cāng)庫(kù)按每一種庫(kù)存商品設(shè)置一套數(shù)量明細(xì)賬，由倉(cāng)庫(kù)保管人員根據(jù)庫(kù)存商品入庫(kù)和出庫(kù)單逐筆登記數(shù)量；財(cái)務(wù)部門(mén)按每一種庫(kù)存商品設(shè)置一套數(shù)量金額式明細(xì)賬，于月終根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的轉(zhuǎn)賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗(yàn)收數(shù)量和實(shí)際成本，根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)出庫(kù)存商品成本的轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證，登記本月發(fā)出數(shù)量和實(shí)際成本。
存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
1．為了完成產(chǎn)成品核算的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下要求：
（1）必須加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品的管理，嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品的驗(yàn)收、入庫(kù)，發(fā)出和保管的責(zé)任制度。
（2）防止產(chǎn)品積壓，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用效果。
（3）組織好產(chǎn)成品明細(xì)分類(lèi)核算和總分類(lèi)核算，并按期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。
2．庫(kù)存商品的賬務(wù)處理
（1）煤類(lèi)產(chǎn)品根據(jù)當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量和總成本作入庫(kù)處理
借：庫(kù)存商品——按品種
貸：生產(chǎn)成本
（2）根據(jù)規(guī)定的銷(xiāo)售生產(chǎn)成本計(jì)算方法，按實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按品種）
貸：庫(kù)存商品——按品種
（3）產(chǎn)成品因保管不善及自然災(zāi)害造成的損失，根據(jù)產(chǎn)成品盤(pán)虧報(bào)告表作賬務(wù)處理
報(bào)批前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存商品——按品種
批準(zhǔn)后：根據(jù)不同情況分別處理。
借：營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）
管理費(fèi)用（盤(pán)虧的）
其他應(yīng)收款——X X（或保險(xiǎn)公司）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
（4）庫(kù)存商品經(jīng)盤(pán)點(diǎn)發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，作賬務(wù)處理
借：庫(kù)存商品——按品種
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
三、煤炭庫(kù)存商品的保管及盤(pán)存
焦炭、原煤等煤炭庫(kù)存商品屬于固有風(fēng)險(xiǎn)高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風(fēng)、大雨等）容易流失。
1．煤炭庫(kù)存商品保管的要求：
（1） 煤場(chǎng)存煤應(yīng)按照不同煤種分堆存放、先堆先用，對(duì)燃用高揮發(fā)份的褐煤應(yīng)撒均壓實(shí)、定期測(cè)溫、防止高揮發(fā)份煤種長(zhǎng)期存儲(chǔ)造成熱值損失以及自燃。
（2） 完善煤場(chǎng)的儲(chǔ)存措施，完善煤場(chǎng)消防、噴淋設(shè)備。
（3） 加強(qiáng)煤場(chǎng)保安巡邏，加強(qiáng)廠(chǎng)區(qū)治安管理。
2． 煤炭庫(kù)存商品的盤(pán)點(diǎn)：
焦炭、原煤等煤炭庫(kù)存商品露天堆放，不便于稱(chēng)量，可以使用技術(shù)推算法盤(pán)點(diǎn)，先通過(guò)幾何測(cè)量計(jì)算確定體積，在抽樣的基礎(chǔ)上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結(jié)存數(shù)量。
煤炭庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)的注意事項(xiàng)：
（1） 應(yīng)做到按月盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)煤時(shí)，應(yīng)按要求進(jìn)行煤堆盡量規(guī)則的整形。
（2） 制定適宜的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行程序，明確參加盤(pán)點(diǎn)人員和責(zé)任部門(mén)，嚴(yán)格固定盤(pán)煤時(shí)間， 煤場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)應(yīng)做到有序組織，合理分工。
（3） 不斷完善盤(pán)煤手段，盤(pán)點(diǎn)記錄要規(guī)范齊全，參加盤(pán)點(diǎn)人員要簽字。
（4） 盤(pán)點(diǎn)測(cè)量時(shí)，應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量工具核實(shí)所使用的軟尺的精準(zhǔn)度、丈量過(guò)程中軟尺的松緊度、軟尺與實(shí)物接觸點(diǎn)的合理性，并在每次變換丈量場(chǎng)所和輪換丈量人員時(shí)重新核實(shí)。
（5） 注意抽樣的代表性和隨機(jī)性，準(zhǔn)確選用煤炭庫(kù)存商品的密度。庫(kù)存煤密度會(huì)隨存儲(chǔ)時(shí)間而變化，應(yīng)及時(shí)做測(cè)定，不可靠經(jīng)驗(yàn)估計(jì)。
（6） 煤場(chǎng)出現(xiàn)不正常虧盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析，查找原因。
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