常見涉稅爭議熱點問題與風險規(guī)避
1、新準則“謹慎原則”運用的爭議
★規(guī)避方法1——嚴格按照稅法規(guī)定及時申報納稅，并注意會計與稅法的差異和相關的納稅調(diào)整。
★規(guī)避方法2——巧妙利用“分期收款方式”應對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。
★溫馨提示——“分期收款方式”的稅務策劃應用技巧和案例:
1、延緩收入（利潤）；2、稅務稽查應對。
2、“應計未計費用、應提未提折舊”等納稅爭議問題
★基本案情——在實際工作當中，有些稅務干部對于企業(yè)某個年度
★法規(guī)依據(jù)1——財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］79號）文件：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。”規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。”
★規(guī)避方法——企業(yè)每年度在匯算清繳和年度申報的終結(jié)前，一定要認真仔細地核查上年度各類應計未計費用、應提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏”問題，及時采取“補救”措施。
★溫馨提示——補帳的具體操作方法：年度申報直接調(diào)整，財務報表作補充說明，相關憑證和記錄以“以前年度損益科目”入次年帳，并注意不得在次年重復扣除相關的成本費用?！?/span>
3、“應付帳款”長期掛帳的納稅爭議問題
★基本案情——一般來說，稅務稽查對公司的“應付帳款”是必須要重點檢查的項目（特別是長期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項，弄清來龍去脈，看是否存在將應計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應付帳款；有無將已收回的應收款不進行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無調(diào)增或調(diào)減應收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準備金的問題。另外，對異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更要逐筆查清和核對。
★規(guī)避方法——即陳述和申辯。“確實無法償付”的事實認定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關的事實就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。目前稅務稽查認定的“事實”多是“長期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務稽查是行政執(zhí)法，負有舉證義務，如此的“調(diào)查”確實挺有難度的。
★溫馨提示——如果是“長期掛帳”，最好是要求相關的債權(quán)人每年底發(fā)來一個“還款計劃”。
4、關聯(lián)交易所得稅反避稅調(diào)整問題
★規(guī)避方法——自行轉(zhuǎn)讓定價應符合市場獨立交易原則的二個基本條件；或者與稅務機關“預約定價”。
★溫馨提示——企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整?！?/span>
5、BVI-英屬維爾京群島，號稱“避稅天堂” –-免稅特區(qū)：開曼、百慕大、巴哈馬等地設立“離岸公司”。
6、財政補貼收入的納稅爭議問題
第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。
財稅字〔1995〕81號：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。
★爭議處理——申請上級稅務機關函復。
7、減免稅（含即征即退）納稅爭議問題
★法規(guī)依據(jù)——財稅字【1994】第074號：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
★爭議處理——是否有指定用途；申請上級復函。
8、固定資產(chǎn)新標準的納稅爭議問題
★涉稅爭議——新購的小型工具應該如何核算？
★法規(guī)依據(jù)—— TL第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。
★爭議處理——1、各省局可能制定相應價值標準；2、合理掌握：實際工作中應注意生產(chǎn)經(jīng)營主要的工具和輔助性的工具的核算差異。
9、研發(fā)費用加計扣除的納稅爭議問題
★法規(guī)依據(jù)——研究開發(fā)費用的“五變?nèi)蛔?/span>”：
第一變：享受主體進一步放寬；第二變：不再限定增長比例；第三變：扣除金額可5年遞延；第四變：研究開發(fā)用儀器設備費用稅前扣除政策有變化；第五變：委托技術(shù)開發(fā)費用也可享受加計扣除。
一不變：享受加計扣除的技術(shù)開發(fā)費內(nèi)容不變；
二不變：申請享受程序不變；
三不變：工業(yè)類集團企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費審批政策不變。
★爭議處理——關鍵是研發(fā)項目技術(shù)上的關聯(lián)性的合理解釋。
10、房地產(chǎn)預繳所得稅的納稅爭議問題
★法規(guī)依據(jù)——
國稅發(fā)[2006]31號：其預售收入先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應納稅所得額，
國稅函〔2008]299號：按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳（自
11、房地產(chǎn)合作建房的納稅爭議問題
★解決方案——以國稅發(fā)[2006]31號文件為依據(jù)，并結(jié)合最新文件規(guī)定，請按以下方法操作：
A、以資金投資開發(fā)項目的情況：
（1）合資開發(fā)——分配開發(fā)產(chǎn)品的：其應分配給投資方的計稅成本與其投資額之間的差額，計入當期應納稅所得額；
（2）合資開發(fā)——分配項目利潤的: 開發(fā)項目的營業(yè)利潤額應在統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅后，再行分配；投資方視同取得股息、紅利，新法規(guī)定享受免稅。
★溫馨提示——投資方投資額的相關利息不得在開發(fā)項目公司的成本中攤銷或在稅前扣除。
B、以土地使用權(quán)投資開發(fā)項目的情況：
（1）以地換房——
（1．投資方，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按取得的開發(fā)產(chǎn)品的市場公允價值計算確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
（2．項目公司，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應分出的開發(fā)產(chǎn)品和購入該項土地使用權(quán)兩項業(yè)務進行所得稅處理，并將該項土地使用權(quán)的價值計入該項目的成本。
（2）股權(quán)投資——
（1．投資方，應將其分解為銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（2．項目公司，接受土地使用權(quán)的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權(quán)的成本，并計入開發(fā)產(chǎn)品的成本。
★溫馨提示——如上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當年應納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個納稅年度均攤至各年度的應納稅所得額?！?/span>
12、房地產(chǎn)“會所”視同銷售的納稅爭議問題
★基本案情——開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)，一般會建造系列化的“會所”，諸如停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，如何進行所得稅的處理。
★解決方案——以國稅發(fā)[2006]31號文件為依據(jù)，并結(jié)合最新文件規(guī)定，請按以下方法操作：
（1）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規(guī)定進行處理。（物業(yè)管理公司？）
（2）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。
★溫馨提示——開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設施應單獨核算成本，并按以下規(guī)定進行處理：
?。?/span>1）由開發(fā)企業(yè)投資建設完工后，出售的，按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理；出租的，按建造固定資產(chǎn)進行處理；無償贈與國家有關業(yè)務管理部門、單位的，按建造公共配套設施進行處理。
?。?/span>2）由開發(fā)企業(yè)與國家有關業(yè)務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關業(yè)務管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣的差額應計入當期應納稅所得額。
13、國產(chǎn)設備投資抵免稅的納稅爭議問題
★解決方案——依據(jù)新的企業(yè)所得稅法及條例的法規(guī)，并結(jié)合最新文件規(guī)定，請按以下方法操作：
原內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造和外資企業(yè)鼓勵項目的國產(chǎn)設備投資的抵免稅政策，已取消，應停止執(zhí)行；但居民企業(yè)屬于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用國產(chǎn)設備的投資，可以按一定比例（10%）實行稅額抵免政策?！?/span>
★法規(guī)依據(jù)——企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
★溫馨提示1——稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
★溫馨提示2——享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！?/span>
★溫馨提示3——企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
14、清算所得彌補虧損的納稅爭議問題
★基本案情——某公司董事會于
★納稅爭議——稅務機關認為，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用屬于清算期間的“納稅年度”費用，不能與公司年初1月至5月份盈利8萬元相抵。
★爭議處理——在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為
15、彌補以前年度虧損的納稅爭議問題
★基本案情——某居民企業(yè)彌補以前年度虧損案例。
★法規(guī)依據(jù)——
原規(guī)定：第十一條納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。
新規(guī)定：第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！?/span>
16、集團公司收繳“管理費”的納稅爭議問題
★基本案情——新法及條例已取消了“管理費”的稅前列支。
★納稅爭議——總公司的職能一般是為子公司提供
管理和信息服務，其費用為何不能列支
★法規(guī)依據(jù)——企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
★風險規(guī)避—— （1）直接費用轉(zhuǎn)移“報銷”；（2）間接費用以合理的名義“分攤”?！?/span>
