無形資產(chǎn)是企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得或自創(chuàng)的，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益不具有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)。
遞延資產(chǎn)主要是指遞延費(fèi)用，是指企業(yè)不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費(fèi)用。
無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要意義。因此，要注意它們形成和取得的正確性和合規(guī)性，轉(zhuǎn)讓、投資的真實(shí)、合法性，價值攤銷的正確性，以及期末資產(chǎn)負(fù)債表中反映金額的真實(shí)性，防止虛報(bào)財(cái)產(chǎn)價值，虛列企業(yè)盈利。
一、 無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)具有五個特征：
① 不存在實(shí)物形態(tài)，但并不是所有無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)都是無形資產(chǎn)。如應(yīng)收帳款，長期投資等；
② 能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益；
③ 持有目的是使用而不是出售，它所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有高度不確定性。它會隨著新產(chǎn)品、新技術(shù)的出現(xiàn)而立即失去或部分失去其價值；
④ 是企業(yè)有償取得的，只有花費(fèi)了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)，。否則，不能作為無形資產(chǎn)入帳；
⑤ 無形資產(chǎn)不能離開有形資產(chǎn)而獨(dú)立存在。
無形資產(chǎn)是資產(chǎn)類帳戶，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。
無形資產(chǎn)作假的常見手法
1、 無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)處理不當(dāng)做假的。無形資產(chǎn)的所有權(quán)是企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)對無形資產(chǎn)所享有的占有使用、收益、處置的權(quán)力。無形資產(chǎn)的使用權(quán)是按照企業(yè)無形資產(chǎn)的用途和性能加以利用，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。將只有使用權(quán)的無形資產(chǎn)作為有所有權(quán)的無形資產(chǎn)下帳，從而增大無形資產(chǎn)攤銷，減少利潤，進(jìn)而減少所得稅的上繳。
2、 無形資產(chǎn)增加不真實(shí)，不合規(guī)
企業(yè)增加的無形資產(chǎn)有的沒有合法的文件證明，有的已超出了法定有效期。
3、 無形資產(chǎn)計(jì)價不正確。
無形資產(chǎn)計(jì)價原則：
（1） 購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價款計(jì)價。
（2） 企業(yè)自行開發(fā)并申請取得的無形資產(chǎn)，按取得時發(fā)生的注冊費(fèi)，聘請律師費(fèi)等實(shí)際凈支出計(jì)價。
（3） 投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評估或合同協(xié)議及企業(yè)申請書的金額計(jì)價。
（4） 接受捐贈的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)的價值和接受捐贈時發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用確定。
企業(yè)明知計(jì)價不合法、不合理，故意將無形資產(chǎn)計(jì)價過高或過低；未經(jīng)法定手續(xù)進(jìn)行評估或確認(rèn)，隨便計(jì)價，沒有企業(yè)合并或接受其他單位商譽(yù)投資時，就對商譽(yù)作價入帳。
4、對無形資產(chǎn)攤銷期限不符合規(guī)定
無形資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，它可使企業(yè)長期受益，因而企業(yè)從開始使用之日起，按照國家法律法規(guī)、協(xié)議或企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效使用期平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。無形資產(chǎn)的有效期限按下列原則確定：
（1） 法律法規(guī)、合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照法定的有效期限與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。
（2） 法律、法規(guī)未規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定了受譽(yù)年限的，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受譽(yù)年限確定。
（3） 法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限確定。無形資產(chǎn)的攤銷期限一經(jīng)確定，不得隨意改變，否則須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
在實(shí)際工作中，企業(yè)存在對無形資產(chǎn)攤銷的作假方式，如攤銷期限隨意變動來調(diào)節(jié)管理費(fèi)用，多攤或少攤無形資產(chǎn)，人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)成果的高低。
5、 無形資產(chǎn)攤銷金額不正確
無形資產(chǎn)的攤銷金額是隨法定的攤銷期限來確定的，無形資產(chǎn)有的價值和特權(quán)，雖然會持續(xù)一段時間，但最終還是會終結(jié)和滅失的。工作中，為了隨時調(diào)節(jié)利潤，企業(yè)通過隨時調(diào)整無形資產(chǎn)使用年限來調(diào)整金額，是否達(dá)到合情合理來虛調(diào)費(fèi)用。
6、 無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理方法不正確
無形資產(chǎn)有購入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入三大途徑。取得時通過"銀行存款"，"實(shí)收資本"核算，若是接受其他單位或個人捐贈的無形資產(chǎn)可按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市價確定價值，通過"資本公積"核算，企業(yè)作假通常是將不同途徑取得的無形資產(chǎn)，為了作帳方便，故意張冠李戴，如企業(yè)不擇手段資金未到位便開始了正常的"營業(yè)"，后發(fā)現(xiàn)企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告中所謂的"實(shí)收資本"是接受捐贈的無形資產(chǎn)。
7、違造無形資產(chǎn)增加的虛假證明
如：違造專利權(quán)證書，商標(biāo)注冊書，無形資產(chǎn)辦理必要的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的虛假證明。
8、企業(yè)將轉(zhuǎn)讓收入記入"營業(yè)外收入"偷逃"營業(yè)稅"
如：企業(yè)將轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)收入10萬元，本應(yīng)記入"其他業(yè)務(wù)收入"，而企業(yè)故將"其他業(yè)務(wù)收入"記入"營業(yè)外收入"。"其他業(yè)務(wù)收入"科目應(yīng)交營業(yè)稅為10×5%=5000元，故企業(yè)逃避營業(yè)稅5000元。
9、虛增商譽(yù)，增大費(fèi)用
商譽(yù)的作價入帳只是在企業(yè)合并的情況下發(fā)生的，而企業(yè)在正常的經(jīng)營期內(nèi)，擅自將商譽(yù)作價入帳，多攤費(fèi)用、降低利潤。
10、出售無形資產(chǎn)，不作帳
出售無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)隨著無形資產(chǎn)的出售而消失，帳面應(yīng)轉(zhuǎn)銷"無形資產(chǎn)"的成本價值。但企業(yè)為了增加本公司的費(fèi)用，以達(dá)到降低利潤的目的。隱匿出售證據(jù)，對出售的"無形資產(chǎn)"不進(jìn)行帳務(wù)處理。
二、 遞延資產(chǎn)
遞延資產(chǎn)本質(zhì)上是一種遞延費(fèi)用，它與待攤費(fèi)用不同，它屬于長資產(chǎn)，受益年限一般超過一年，而待攤費(fèi)用屬于流動資產(chǎn)，受益期限一般不超過一年。
遞延資產(chǎn)主要包括開辦費(fèi)，租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出，以及攤銷期在一年以上的其他支出。
1、 開辦費(fèi)：
它是指企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損失利息等支出。開辦費(fèi)攤銷期限為5年之內(nèi)，主要作假方式有：
（1） 開辦費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出的內(nèi)容不正確，表現(xiàn)在開辦費(fèi)列支的費(fèi)用和列入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值的有關(guān)費(fèi)用之間界線不清，相互混淆，相互擠占。
企業(yè)在投入生產(chǎn)后，有無將生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用列入開辦費(fèi)的。
（2） 開辦費(fèi)開支的標(biāo)準(zhǔn)不正確
企業(yè)籌建期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用開支沒有合法的原始憑證，各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)超過了國家的有關(guān)規(guī)定。
（3） 開辦費(fèi)的攤銷期限及攤銷帳務(wù)處理不合理，不合規(guī)。國家規(guī)定開辦費(fèi)的攤銷不超過5年，但企業(yè)任意延長或縮短開辦費(fèi)的攤銷期限。使企業(yè)因延長攤銷期限而使資產(chǎn)負(fù)債表上虛列資產(chǎn)，因縮短攤銷期限而虛增攤銷期的損益。企業(yè)不按規(guī)定將開辦費(fèi)匯入管理費(fèi)用，而任意計(jì)入其它成本費(fèi)用項(xiàng)目，將造成會計(jì)信息反映的不真實(shí)
2、 租入固定資產(chǎn)改良性支出。
租入固定資產(chǎn)包括經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)。
主要作假方式有：
1、 租入固定資產(chǎn)改良支出核算不真實(shí)。企業(yè)在實(shí)際工作中將無形資產(chǎn)的支出及在建工程項(xiàng)目核算擠入固定資產(chǎn)改良支出，減少當(dāng)期費(fèi)用，虛增本期利潤?；?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)改良支出記入期間損益，虛減利潤，而偷漏稅款。
2、 租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷不合理。企業(yè)故意延長或縮短改良支出的期限，而不是按租賃的有效期平均分?jǐn)偂Ｄ康氖菫榱穗S意調(diào)整成本利潤。
3、 固定資產(chǎn)大修理支出：
它指固定資產(chǎn)局部更新，其主要特點(diǎn)是：每次支出數(shù)額大，受益期較長，發(fā)生次數(shù)少。一般而言，每次固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在下次大修理之前攤銷完畢計(jì)入成本和費(fèi)用。
固定資產(chǎn)大修理支出作假的主要方式是：
（1） 大修理支出不真實(shí)
工作中，企業(yè)為了調(diào)增利潤，減少費(fèi)用，將中小修理列入大修理項(xiàng)中，為了調(diào)減利潤，增加費(fèi)用，將大修理列入小修理項(xiàng)目中。從而使得會計(jì)信息失真。
（2） 大修理支出和固定資產(chǎn)更新改造劃分不準(zhǔn)。
固定資產(chǎn)大修理支出是通過"遞延資產(chǎn)"科目核算的。固定資產(chǎn)更新改造是通過"固定資產(chǎn)"科目核算的，有的企業(yè)為了使固定資產(chǎn)在帳外核算，故意將"固定資產(chǎn)更新改造"記入"遞延資產(chǎn)"科目進(jìn)行核算。
（3） 企業(yè)大修理支出實(shí)行預(yù)提，待攤并用。
企業(yè)一方面預(yù)提大修理費(fèi)用，一方面在大修理發(fā)生時，又計(jì)一次成本費(fèi)用或記入"遞延資產(chǎn)"，而造成重復(fù)列支，導(dǎo)致虛減利潤逃漏了稅款。
（4） 隨意攤銷大修理費(fèi)用
企業(yè)大修理費(fèi)用不按規(guī)定的受定期平均攤，而違反規(guī)定隨意攤銷，以達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。
（5） 大修理支出攤銷帳戶亂用
企業(yè)為了擾亂視線，把"制造費(fèi)用"帳戶核算的經(jīng)營用固定資產(chǎn)大修理支出和由"管理費(fèi)用"帳戶列支的大修理支出相互混淆，劃分不清，造成當(dāng)期成本、費(fèi)用無法核實(shí)。
第十章 流動負(fù)債中常見的作假手法
流動負(fù)債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用以及視同流動負(fù)債的職工福利費(fèi)等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有相當(dāng)重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務(wù)處理手法。
一、 短期借款中常見的作假手法
短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。
1、 虛計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規(guī)定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶1萬元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計(jì)入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤少實(shí)現(xiàn)7萬元，漏交所得稅2.31萬元。
2、 將短期借款（特別是展期的短期借款）記錄，反映為長期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。
3、 通過連續(xù)展期將應(yīng)由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續(xù)展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。
二、 應(yīng)付賬款中常見的作假手法：
1、 應(yīng)付賬款長期掛賬
主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干"應(yīng)付賬款"明細(xì)款項(xiàng)長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對某出版社進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計(jì)函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。
2、 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用
有些企業(yè)為了調(diào)控利潤的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用8萬元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即"借：制造費(fèi)用--修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款--××"從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結(jié)果會使本期利潤虛減8萬元，相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬元。
3、 利用應(yīng)付賬款，隱匿收入
有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會在收到現(xiàn)金（或銀行存款）時，同時掛"應(yīng)付賬款"。例如，審計(jì)人員在對某企業(yè)審查過程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為："借：原材料，貸：應(yīng)付賬款"，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤問出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財(cái)務(wù)人員掛在往來賬上。
4、 故意增大應(yīng)付賬款
如某企業(yè)采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購員張×在采購原料時，要求對方開具5萬元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。
5、 利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣
指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現(xiàn)金私分或留存"小金庫"。按規(guī)定，對付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價借記"材料采購"，貸記"應(yīng)付賬款"，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過以下方式套取現(xiàn)金折扣，即："借：應(yīng)付賬款--××單位（總價），貸：銀行存款"，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。
6、 故意推遲付款，合伙私分罰款
有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員伙同對方財(cái)務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失而肥了個人的腰包。
7、 隱瞞退貨
企業(yè)向供貨單位購買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污"應(yīng)付賬款"。如審計(jì)人員在對某家俱廠審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購貨對方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財(cái)務(wù)人員合謀套出私分了。
8、 不合理擠入，假公濟(jì)私
有些企業(yè)對于一些非法開支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入"應(yīng)付賬款"進(jìn)行緩沖，如審計(jì)人員在對某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購入三輛"新大洲"摩托車，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理為："借：固定資產(chǎn)， 貸：應(yīng)付賬款"，但審計(jì)人員在盤點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時，卻沒有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎勵。
9、 用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入
企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時，通常作："借：應(yīng)付賬款，貸：庫存商品"的會計(jì)分錄，故意不作銷售，不記增值稅（銷項(xiàng)稅）。
如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理："借：應(yīng)付賬款--××35100，貸：庫存商品--××35100"，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，銷項(xiàng)增值稅5100元，虛減利潤。
三、 預(yù)收賬款中常見的作假手法
1、 利用預(yù)收賬款，虛增商品銷售收入
有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤；這些企業(yè)為平衡利潤，在未發(fā)出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當(dāng)期利潤，在下一個會計(jì)期間再沖回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷售采用預(yù)收賬款形式，收到貨款作："借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款"的會計(jì)分錄，待發(fā)出商品時確認(rèn)收入，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入，作："借：預(yù)收賬款，貸：產(chǎn)品銷售收入，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"的賬務(wù)處理。該企業(yè)在1999年12月預(yù)計(jì)不能完成目標(biāo)利潤，遂于年底將幾筆預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，以達(dá)到增加利潤的目的。審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒有同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。
2、 利用預(yù)收賬款，偷逃收入、稅金
有些企業(yè)將預(yù)收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作"借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款"，待客戶取走印刷品時，該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達(dá)到偷逃收入和稅金的目的。
四、 預(yù)提費(fèi)用中常見的作假手法
1、虛列預(yù)提費(fèi)用
有些企業(yè)為了達(dá)到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤。如審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實(shí)行預(yù)提費(fèi)用制度，按常規(guī)，費(fèi)用早應(yīng)提足，但該企業(yè)卻在預(yù)提費(fèi)用中一直列支此項(xiàng)，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要作成"真盈假虧"的假象。
2、預(yù)提費(fèi)用長期掛賬
有些企業(yè)對已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用支付時不轉(zhuǎn)銷，支付時又重新計(jì)入成本費(fèi)用賬戶，以達(dá)到增加當(dāng)期費(fèi)用之目的。
如某汽車制造廠，預(yù)提大修理費(fèi)用時，作："借：制造費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用"的賬務(wù)處理，待實(shí)際發(fā)生時，又作："借：制造費(fèi)用，貸：銀行存款"的賬務(wù)處理，并未沖銷已提足的預(yù)提費(fèi)用金額，這樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費(fèi)用，虛增了生產(chǎn)成本。
3、不預(yù)提應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用
有些企業(yè)因本期的費(fèi)用支出較大，為了不影響期末預(yù)計(jì)利潤，則采用"壓縮"費(fèi)用的方法，對按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，以降低過高的成本費(fèi)用，虛增或虛保當(dāng)期利潤。
五、 應(yīng)付工資中常見的作假手法
1、 利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本
企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤，人為地多列或少列應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。
例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)應(yīng)付工資時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費(fèi)用比上年度有較大幅度的增長。經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計(jì)入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會導(dǎo)致當(dāng)年的利潤減少。
2、 冒領(lǐng)貪污
有些企業(yè)的會計(jì)人員利用會計(jì)部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進(jìn)行貪污。
如審計(jì)人員在對一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。
3、 支付利息，計(jì)入"應(yīng)付工資"科目
有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計(jì)入應(yīng)付工資，重復(fù)列支費(fèi)用，虛減當(dāng)期利潤。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)支付的利息，每年都應(yīng)通過計(jì)提的方式將應(yīng)付債券利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，支付利息時應(yīng)沖減應(yīng)付債券。在計(jì)提利息時作借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出"，貸記"應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息"的賬務(wù)處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計(jì)提債券利息時列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過"應(yīng)付工資"重列費(fèi)用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在"應(yīng)付債券"貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當(dāng)年企業(yè)共提利息8萬元，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作："借：應(yīng)付債券4萬元，貸：現(xiàn)金4萬元"；將應(yīng)付本單位職工的債券利息4萬元并入當(dāng)月工資一起作"借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金"的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用，減少利潤4萬元。
六、 應(yīng)付福利費(fèi)中常見的作假手法
有些企業(yè)由于職工福利費(fèi)開支數(shù)額較大，為了多提職工福利費(fèi)，人為地加大工資總額，在此基礎(chǔ)上按固定比例（14%）計(jì)提，則職工福利費(fèi)數(shù)額相應(yīng)地會人為加大。
例如，某企業(yè)"應(yīng)付福利費(fèi)"賬戶年年出現(xiàn)紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經(jīng)一特聘的財(cái)務(wù)顧問"指點(diǎn)"，該企業(yè)采取人為擴(kuò)大工資總額這個基數(shù)，在提取比例不變的情況下，增大應(yīng)福利費(fèi)的提取數(shù)的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費(fèi)用，虛減利潤的不實(shí)結(jié)果。
七、 其他應(yīng)付款中常見的作假手法
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在"其他應(yīng)付款"賬戶中核算。收到時作："借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款"；待歸還時，企業(yè)再作"借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款"或逾期未還時，可以轉(zhuǎn)為收入。但有些企業(yè)將"其他應(yīng)付款"長期掛賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款，使其長期掛賬，造成收入不實(shí)，負(fù)債不實(shí)的后果。
八、 應(yīng)交稅金中常見的作假手法
應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)包括計(jì)交各種應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。
（參考其他章節(jié)內(nèi)容）
九、 應(yīng)交利潤中常見的作假手法
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補(bǔ)虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補(bǔ)虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結(jié)果就會造成賬實(shí)不符，違法違規(guī)的后果。
第十一章長期負(fù)債中常見的作假手法
在這一章中，我們主要從長期借款、長期債券和長期應(yīng)付款三個方面來談一談其常見虛假形式。
一、 長期借款中常見的作假手法
1． 利息不入費(fèi)用，長期掛賬
按照國家有關(guān)制度規(guī)定，長期借款利息要預(yù)提。作"借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：長期借款"的帳務(wù)處理。有些企業(yè)為了完成計(jì)劃利潤，長期借款利息不預(yù)提，長期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時，作"借：待攤費(fèi)用，貸：銀行存款"的帳務(wù)處理，如某制藥廠1999年1月向銀行貸款150萬元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬元。公司為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤，自4月份起不再預(yù)提利息，而支付利息時作"借：特?cái)傎M(fèi)用，貸：銀行存款"的帳務(wù)處理。
2． 混淆資本化利息
根據(jù)我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)長期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，不能計(jì)入期間損益；在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利潤，在固定資產(chǎn)支付使用后作"借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款"的賬務(wù)處理，不將利息計(jì)入期間費(fèi)用。如審計(jì)人員在對某動物研究中心進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該中心1999年1月1日向銀行借入款項(xiàng)100萬元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗(yàn)室。該試驗(yàn)室于1999年3月1日動工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的會計(jì)分錄中，該中心作"借：固定資產(chǎn)，貸：長期借款"的帳務(wù)處理，沒有將利息收入列為期間費(fèi)用，由此造成虛增利潤的后果。
二、 應(yīng)付債券中常見的作假手法
1． 未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自發(fā)行
有些企業(yè)發(fā)行債券沒有合法的程序，通過偽造一些資料（或數(shù)據(jù)）來騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了獲準(zhǔn)發(fā)行債券，遂將上報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。
2． 變相提高債券利率
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業(yè)為了給內(nèi)部職工以優(yōu)惠或?yàn)榱吮M快發(fā)行債券，就采用折價發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利率。
例如，某制藥廠年初以90萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲蓄利率為10%，由于該廠折價發(fā)行債券，無形中使利率提高。
3． 溢（折）價不攤銷
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，就會采用不攤溢（折）價的方法來達(dá)到目的。如某一企業(yè)1998年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為10%，企業(yè)按510萬元的價格發(fā)行，1998年12月1日企業(yè)計(jì)提利息時作會計(jì)分錄："借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息50"，按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)在到期日內(nèi)分?jǐn)傄缯蹆r。該企業(yè)多計(jì)費(fèi)用2萬元，從而造成少計(jì)利潤2萬元，少繳企業(yè)所得稅0.66萬元。正確的會計(jì)分錄應(yīng)為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48，借：應(yīng)付債券--債券溢價2，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)付利息50"。
4． 混淆資本性支出與收益性支出的界限
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購建固定資產(chǎn)，則應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)利息以及溢價和折價的攤銷，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，在資產(chǎn)尚未交付使用前計(jì)入在建工程的成本；在資產(chǎn)交付使用后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價攤銷額計(jì)入"在建工程"，從而達(dá)到少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤的目的，如某石化企業(yè)1998年1月1日發(fā)行面值為1000萬元的債券用于新建車間，企業(yè)按900萬元發(fā)行，票面利率為10%，2000年1月1日該車間交付使用。但審計(jì)人員在審查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2000年4月1日計(jì)提利息時，作"借：在建工程，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息，貸：應(yīng)付債券--債券折價"的賬務(wù)處理。
5． 債券使用超出章程范圍
企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權(quán)人無形中承受極大的風(fēng)險。如某企業(yè)以購建幾條大型生產(chǎn)線為借口發(fā)行債券籌集資金10000萬元，由于當(dāng)時股票市場十分看好，便將10000萬元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻，該企業(yè)在1個月之內(nèi)便損失500萬元。
三、 長期應(yīng)付款中常見的作假手法
1． 虛列賬戶
不根據(jù)合同或協(xié)議，或者根據(jù)無相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長期應(yīng)付款賬戶。之后，套現(xiàn)資金，據(jù)為已有或挪作他用。
如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財(cái)務(wù)人員，以虛擬的融資合同混入真實(shí)的合同中，套出企業(yè)銀行存款，之后三人以此款進(jìn)行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據(jù)為已有。
2． 期滿后繼續(xù)付款
有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款，將多余的款項(xiàng)從對方提出，存入部門"小金庫"或私分。如某一生化廠，融資租入一臺大型設(shè)備，租賃費(fèi)50萬元，租賃期為5年。審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該廠"長期應(yīng)付款"明細(xì)賬中有兩筆50萬元，并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計(jì)手法，審計(jì)人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復(fù)付款的方式來達(dá)到貪污的目的。
3． 融資租入固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為資產(chǎn)管理，須計(jì)提折舊。但有些企業(yè)為了少計(jì)費(fèi)用，對融資租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如審計(jì)人員在審查某企業(yè)長期應(yīng)付款帳戶時，發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶，并未有相應(yīng)的折舊計(jì)提。該企業(yè)未計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤。
4． 混淆融資租賃和經(jīng)營租賃
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并不計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶，只需在備查簿中登記，待付出租賃費(fèi)時，再計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，少計(jì)費(fèi)用，將經(jīng)營租賃擠 入融資租賃，掛"長期應(yīng)付款"，推遲支付租賃費(fèi)以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤的目的。
5． 安裝調(diào)試費(fèi)，擠列待攤費(fèi)用
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)應(yīng)先計(jì)入"在建工程"賬戶，待交付使用時再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"賬戶。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時，賬務(wù)上直接作"借：固定資產(chǎn)，貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃費(fèi)"，對支付的安裝調(diào)試費(fèi)記入"待攤費(fèi)用"，然后再攤?cè)胭M(fèi)用賬戶。如1999年某建筑公司租入挖掘機(jī)一臺，租賃費(fèi)20萬元，合同規(guī)定每年租金5萬元，分4年付清。企業(yè)作"借：固定資產(chǎn)20，貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)20"的會計(jì)分錄，同時對支付2萬元的安裝調(diào)試費(fèi)，全部計(jì)入"待攤費(fèi)用"賬戶，分5個月平均攤?cè)?管理費(fèi)用--修理費(fèi)"中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準(zhǔn)確，并且虛增期間費(fèi)用，虛減利潤，少交所得稅的后果。
6． 資產(chǎn)改良不計(jì)入"長期待攤費(fèi)用"
根據(jù)我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應(yīng)計(jì)入"長期待攤費(fèi)用"或"待攤費(fèi)用"賬戶，并按一定的期限攤銷。有些企業(yè)，為了不計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，對于租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計(jì)入"待攤（或長期待攤）費(fèi)用"賬戶進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，期限為5年，在使用第3年時，該企業(yè)對生產(chǎn)線進(jìn)行了改良，工程支出為10萬元。該企業(yè)卻作"借：固定資產(chǎn)10，貸：銀行存款10"的會計(jì)分錄，從而使本年少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤。
第十二章成本費(fèi)用中常見的作假手法
我們這里所談的產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而耗費(fèi)的成本，也稱為產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用、費(fèi)用主要是指期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
一、 基本建設(shè)領(lǐng)用材料，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本
有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出列入直接材料費(fèi)等成本項(xiàng)目。如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建工程成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過人為多計(jì)或少計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的錯誤做法，達(dá)其目的。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料，直接列入"直接材料費(fèi)"作"借：生產(chǎn)成本，貸：原材料"的帳務(wù)處理，這樣處理，把不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的支出計(jì)入了成本、費(fèi)用，虛減了利潤，違反了成本、費(fèi)用開支范圍。
二、 福利費(fèi)用開支擠入成本項(xiàng)目
有些企業(yè)違反成本、費(fèi)用開支的范圍，將應(yīng)由福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入成本項(xiàng)目，加大成本、減少利潤，如某企業(yè)將福利部門人員的工資，列入成本項(xiàng)目"直接人工費(fèi)"。作"借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付工資"的帳務(wù)處理。
三、 福利部門接受勞務(wù)，不作轉(zhuǎn)帳結(jié)算
有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費(fèi)用全部轉(zhuǎn)嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。如果企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電，共計(jì)50萬元，企業(yè)作"借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本50，貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本50"的帳務(wù)處理，按規(guī)定應(yīng)在"應(yīng)付福利費(fèi)"帳戶內(nèi)列支。這樣一來，使產(chǎn)品成本虛增了50萬元，"應(yīng)付福利費(fèi)"帳戶則漏計(jì)50萬元。
四、 把對外投資的支出計(jì)入成本、費(fèi)用項(xiàng)目中
有些企業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進(jìn)行投資時，不反映在"長期投資"科目中，而把減少的材料列入成本、費(fèi)用項(xiàng)目中。如某機(jī)床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進(jìn)行投資，作"借：生產(chǎn)成本，貸：原材料"的帳務(wù)處理。這樣，一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計(jì)利潤，少交所得稅。
五、 修理費(fèi)用，重復(fù)計(jì)入生產(chǎn)成本
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)采用預(yù)提的方法，計(jì)入成本費(fèi)用，但有些企業(yè)為控制利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)額，將車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用重復(fù)計(jì)入生產(chǎn)成本。例如某企業(yè)每月預(yù)提3萬元固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，但企業(yè)為了壓縮超額利潤，又將實(shí)際支出的45萬元設(shè)備修理費(fèi)全部計(jì)入生產(chǎn)成本。年終將預(yù)提修理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬元，利潤虛減了36萬元。
六、 多期材料，一期分?jǐn)?/p>
根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，會計(jì)核算應(yīng)正確劃分各月份的界限，但有些企業(yè)違反規(guī)定，將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用支出一次全部列入本期成本項(xiàng)目。例如，某企業(yè)1999年3月購入原材料100噸，計(jì)12萬元。當(dāng)月領(lǐng)用該原材料2.5噸，但企業(yè)卻將12萬元全部計(jì)入產(chǎn)品成本，由此造成該企業(yè)少計(jì)當(dāng)月利潤的后果。
七、 虛計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)成本
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤，有意將不應(yīng)計(jì)入本帳戶的費(fèi)用計(jì)入本帳戶或者將應(yīng)計(jì)入本帳戶的費(fèi)用轉(zhuǎn)移計(jì)入其他帳戶。如某企業(yè)為了壓縮當(dāng)年利潤，于12月份以修理車間的名義，虛領(lǐng)材料，計(jì)入制造費(fèi)用帳戶，月份終了分配計(jì)入產(chǎn)品成本。由此行為，造成企業(yè)本期利潤虛減的結(jié)果。
八、 回收物資，帳外處理
有些企業(yè)將回收的廢料收集起來，不去沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)，而作為帳外物資處理。這樣的結(jié)果使企業(yè)不僅沒有如實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實(shí)際消耗，而且也相對加大產(chǎn)品的直接材料費(fèi)成本，少計(jì)利潤，少納稅金。例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料，不辦理交庫手續(xù)，不填廢料交庫單，不沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)。
九、 生產(chǎn)費(fèi)用分配，張冠李戴
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間進(jìn)行不合理分配，造成盈虧不實(shí)。例如某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和童裝，1999年10月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接費(fèi)用時，按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配數(shù)額后，有意將應(yīng)分配計(jì)入虧損產(chǎn)品的制造費(fèi)用，加計(jì)在盈利產(chǎn)品中。
十、 未用材料，不作退庫
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益，對車間領(lǐng)用原材料采用以領(lǐng)代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計(jì)入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間10月份多領(lǐng)用原材料20多萬元，期末車間未辦理材料退回和"假退料"手續(xù)，財(cái)會部門也未作扣減材料費(fèi)用的帳務(wù)處理。由此，該企業(yè)造成多計(jì)費(fèi)用少計(jì)利潤的結(jié)果。
十一、 改變分配方法，調(diào)節(jié)當(dāng)年盈虧
企業(yè)計(jì)入各種產(chǎn)品成本的目標(biāo)在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會計(jì)當(dāng)期不作披露。
十二、 虛估約當(dāng)產(chǎn)量，調(diào)整本期損益
有些企業(yè)利用約當(dāng)產(chǎn)量估算的特點(diǎn)，采用多計(jì)（少計(jì)）在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增（或虛減）利潤，來調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，例如某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為60%，約當(dāng)產(chǎn)量為180件，但在分配費(fèi)用時約當(dāng)產(chǎn)量僅為200件，相應(yīng)地使完工產(chǎn)品少計(jì)成本，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本，導(dǎo)致利潤增加。
十三、 期間費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，或生產(chǎn)成本計(jì)入期間費(fèi)用
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤，將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本；或采用將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。例如某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤目標(biāo)，12月份將應(yīng)計(jì)入"管理費(fèi)用"帳戶的10萬元無形資產(chǎn)攤銷擠入了"制造費(fèi)用"帳戶，月末分配制造費(fèi)用時，將上述費(fèi)用全部分配計(jì)入了"生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本"帳戶，由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，這樣，就造成少計(jì)期間費(fèi)用，虛增利潤的結(jié)果。
十四、已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)成本
有些企業(yè)對已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)，只記收入不記成本；或者相反，對未銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)成本。例如某企業(yè)2000年5月銷售產(chǎn)品1萬件，成本80萬元，銷售收入100萬元，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行帳務(wù)處理時，只記收入100萬元，不轉(zhuǎn)成本80萬元，由此造成虛增利潤80萬元。
十五、隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在某一個會計(jì)年度內(nèi)，一般只能確定一種計(jì)價方法。方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如確實(shí)需要改變計(jì)價方法的，必須在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)當(dāng)年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計(jì)價方法。例如，某企業(yè)發(fā)出商品一直采用先進(jìn)先出法，但在11月份時，材料市場價格上漲，該企業(yè)為了壓低年末利潤，遂改用后進(jìn)先出法核算出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本，并且在年末的會計(jì)報(bào)表附注中并未披露。
十六、隨意調(diào)節(jié)成本差異率
有些采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異時，通過調(diào)高或壓低成本差異率的方式，多計(jì)算或少計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本差異，以達(dá)到虛減或虛增利潤的目的。例如某企業(yè)為了壓低利潤，有意提高產(chǎn)品成本差異率，多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達(dá)到虛減利潤的目的。
十七、不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按合同約定日期確認(rèn)銷售收入，在每期實(shí)現(xiàn)銷售的同時，應(yīng)按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，在分期收款銷售的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入時，人為地確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的比率，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本，以虛增或虛減利潤。如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品價款500萬元，成本400萬元，在一年內(nèi)分四次收款，每次收款比率為25%，按季度收款，在4月份本應(yīng)收取款項(xiàng)125萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元，但該企業(yè)為了體現(xiàn)上半年的利潤，采用人為少轉(zhuǎn)成本的方法，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，來達(dá)到虛增利潤的目的。
十八、任意擴(kuò)大開支范圍，提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，各項(xiàng)開支均有標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際工作中，卻存在著許多亂花、亂攤、亂計(jì)費(fèi)用的問題。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，違反財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，任意擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，從而提高企業(yè)費(fèi)用水平，減少當(dāng)期利潤。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人將其家屬的"游山玩水"費(fèi)用列為本單位職工的差旅費(fèi)來報(bào)銷，使該企業(yè)虛增管理費(fèi)用，虛減利潤。
十九、期間費(fèi)用，轉(zhuǎn)作待攤處理
有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定利潤目標(biāo)，就采用將本期發(fā)生的期間費(fèi)用總額中，轉(zhuǎn)出一部分?jǐn)?shù)額列作待攤費(fèi)用的作假手法來達(dá)到目的。如某企業(yè)年計(jì)劃利潤300萬元，1-11月份已實(shí)現(xiàn)利潤270萬元，尚需實(shí)現(xiàn)30萬元的利潤才可達(dá)到計(jì)劃，但該企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況預(yù)計(jì)12月份至多能實(shí)現(xiàn)利潤20萬元。為了完成300萬元的利潤目標(biāo)，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員從管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)出10萬元計(jì)入"待攤費(fèi)用"帳戶，并結(jié)轉(zhuǎn)下年度掛帳，從而使當(dāng)期利潤達(dá)到既定目標(biāo)。
二十、利用"匯兌損益"帳戶人為調(diào)節(jié)利潤水平
會計(jì)制度規(guī)定對外幣帳戶，應(yīng)采用月初或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場匯率作為記帳匯率，由于匯率變動而引起的匯兌損益，可以采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法或逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，一種方法選用后1年內(nèi)不得變更。但有些外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，采用多種方法人為調(diào)整匯兌損益。例如某企業(yè)為了調(diào)低年末利潤，就有意在期末按低于帳面匯率的期末匯率計(jì)算期末人民幣余額，使當(dāng)期發(fā)生匯兌損失，減少當(dāng)期利潤等。
二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購建固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)用借款進(jìn)行在建工程，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的造價。但有些企業(yè)，為了調(diào)節(jié)利潤，故意混淆記入成本與費(fèi)用的界限。例如某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營營業(yè)大廳，期限3年，該營業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用。但企業(yè)在2000年2月的帳務(wù)處理中，依然作："借：在建工程，貸：長期借款"的會計(jì)分錄，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，以達(dá)到虛增利潤的目的。
二十二、將利息收入轉(zhuǎn)作"小金庫"，不沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息凈支出，匯兌凈損失以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。但有些企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，違反財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，將利息收入轉(zhuǎn)作"小金庫"，不沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用，而虛增期末利潤。如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作帳務(wù)處理，不在"銀行存款"與"財(cái)務(wù)費(fèi)用"帳簿上進(jìn)行反映，而是提取后存入部門"小金庫"，留待日后部門搞職工福利之用。
二十三、不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)的攤銷都應(yīng)記入"管理費(fèi)用"，作"借：管理費(fèi)用，貸：無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）"的帳務(wù)處理，但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤，人為地多攤或少攤無形資產(chǎn)（或開辦費(fèi)），從而多計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，以達(dá)到其目的。
二十四、壞帳損失不按規(guī)定提取
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè)，應(yīng)于期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用。作："借：管理費(fèi)用，貸：壞帳準(zhǔn)備"。有些企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低期末利潤，就會于期末人為地提高（降低）提取比例，或變動提取依據(jù)（應(yīng)收帳款）的數(shù)額，以增加或減少期間費(fèi)用，來達(dá)到目的的。
二十五、把應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)輸費(fèi)列入期間費(fèi)用
按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)、專項(xiàng)投資用的材料和設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)入設(shè)備或材料的成本，作為其原值的組成部分；但有些企業(yè)卻將這部分運(yùn)輸費(fèi)列入期間費(fèi)用而增大了本期利潤。
二十六、職工醫(yī)藥費(fèi)、擠入管理費(fèi)用
根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)職工醫(yī)藥費(fèi)開支應(yīng)在"應(yīng)付福利費(fèi)"列支，有些企業(yè)為減少福利費(fèi)開支，往往將部分藥費(fèi)擠入管理費(fèi)用。從而虛減了當(dāng)期利潤。如某煉鐵廠自1999年12月份開始在報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)時，作"借：管理費(fèi)用，貸：現(xiàn)金"的帳務(wù)處理，將醫(yī)藥費(fèi)全部擠入了管理費(fèi)用，違反了國家有關(guān)制度的規(guī)定。
會計(jì)常見的作假手法解密（四）
第十三章收入中常見的作假手法
收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。收入按收入的性質(zhì)可以有不同的分類，可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容不同。工業(yè)性企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制、代修品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品取得的收入；旅游企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括客房收入、餐飲收入等。主營業(yè)務(wù)收入在會計(jì)核算中經(jīng)營發(fā)生，一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入主要包括固定資產(chǎn)出租取得的收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租取得的收入等。營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入在會計(jì)核算中一般不經(jīng)常發(fā)生兼營業(yè)務(wù)交易，占企業(yè)營業(yè)收入的比重較小。收入業(yè)務(wù)核算復(fù)雜，企業(yè)為了達(dá)到某種目的，常在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上采用各種作假的手段。（隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤，虛增收入以粉飾財(cái)務(wù)狀況）。企業(yè)業(yè)務(wù)收入容易產(chǎn)生虛假的地方歸納起來，主要表現(xiàn)在：已實(shí)現(xiàn)銷售收入的業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理；白條出庫作實(shí)現(xiàn)銷售入賬；預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)入銷售收入；銷售材料收入直接沖減材料成本；隱藏固定資產(chǎn)出租收入；銷售退回的產(chǎn)品只沖減成本不沖減收入；銷售邊角料收入私存"小金庫"；工業(yè)性勞務(wù)收入直接沖減勞務(wù)成本；產(chǎn)品以舊換新將差價列作銷售收入，只計(jì)算主要產(chǎn)品的銷售收入，不計(jì)算副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品的銷售收入等。為了加強(qiáng)對營業(yè)收入的監(jiān)督，國家審計(jì)機(jī)關(guān)、部分審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會審計(jì)組織以及財(cái)政稅務(wù)等部分應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查。
一、 主營業(yè)務(wù)收入
主營業(yè)務(wù)收入是指銷售商品或提供勞務(wù)等取得的營業(yè)收入，其作假的主要方式有：
1．發(fā)票管理不嚴(yán)格
發(fā)票是企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要原始憑證，也是計(jì)稅的主要依據(jù)。
工作中，有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴(yán)格管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和保管過程中存在著許多問題，主要表現(xiàn)在開銷售發(fā)票，開"陰陽票"，代他人開票等。這樣便給偷稅、漏稅、貪污盜竊、私設(shè)"小金庫"留有了余地。
2．產(chǎn)品銷售收入入賬時間不正確
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，作為銷售收入的入賬時間，但是有的企業(yè)常常違反入賬時間，人為地改變?nèi)胭~時間，改變當(dāng)期計(jì)稅基數(shù)。隨意的調(diào)查當(dāng)期的利潤，影響了利潤的真實(shí)。
如：企業(yè)某月開據(jù)價值50萬元的發(fā)票，當(dāng)期抵扣后應(yīng)交稅金30000元。但企業(yè)覺得上交稅金可惜，便決定只上16000元的稅金，會計(jì)授意只能將開據(jù)稅額為14000元的發(fā)票取出不下賬，待下月再下賬，再找進(jìn)項(xiàng)。從而使得當(dāng)月的發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表，發(fā)票使用明細(xì)表等報(bào)表全部失真。
3．產(chǎn)品銷售收入的入賬金額不實(shí)
某些企業(yè)銷售商品時以"應(yīng)收賬款"、"銀行存款"直接沖減"庫存商品""產(chǎn)成品"從而隨意變動記賬的銷售額，造成當(dāng)期損益不實(shí)。
如：某企業(yè)銷售一批節(jié)能燈，價值計(jì)20000元，企業(yè)為了逃稅，便不通過收入、銷貨成本核算，直接掛往來抵減產(chǎn)成品。
4．故意隱匿收入
企業(yè)為了逃稅，在發(fā)出商品，收到貨款，但發(fā)票尚未給購貨方的情況下，將發(fā)票聯(lián)單獨(dú)存放，而作為應(yīng)付款下賬。
如：某企業(yè)銷售一臺電腦，購貨方提走電腦，并將款5000元已付給了銷貨方，但未索取發(fā)票聯(lián)。企業(yè)并不知道購貨方何時來取發(fā)票聯(lián)，便將開據(jù)的價為5000元的發(fā)票隱藏起來不作賬，從而影響了當(dāng)期損益。
5．白條出庫，作銷售入賬
企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。有的企業(yè)為了虛增利潤，依據(jù)白條出庫來確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
如：某企業(yè)為了調(diào)整利潤，便采用作假手法，以白條為依據(jù)作為收入的實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開了一張白條，命令庫管員將再產(chǎn)品50000個發(fā)往M公司，讓其代銷，企業(yè)并未收到M公司的簽收憑據(jù)，只用倉庫發(fā)貨的一張白條下賬，作為收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)本應(yīng)收到M公司的代銷清單時再作銷售處理，但企業(yè)為了虛調(diào)利潤，在無任何結(jié)算單據(jù)的情況下，便以白條下了賬。
6．預(yù)收貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入。
企業(yè)預(yù)先收到購貨單位支付的貨款，應(yīng)通過"預(yù)收賬款"賬戶進(jìn)行核算，等發(fā)出商品時，進(jìn)行沖減"預(yù)收賬款"，同時，增加"產(chǎn)品銷售收入"科目的核算。但企業(yè)為了調(diào)整利潤，在產(chǎn)品還未發(fā)出時便作了銷售，視為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
如：企業(yè)銷售設(shè)備，預(yù)收貨款80萬元。企業(yè)上月報(bào)表利潤虧損，本月為了貸款，想有些盈利。無采取積極的管理措施，卻采用了虛增產(chǎn)品銷售收入的作假手段，將預(yù)收的貨款80萬元作為產(chǎn)品銷售收入處理。令該設(shè)備的成本為4.8萬元，本期銷項(xiàng)稅為130000，進(jìn)項(xiàng)稅為50000，則應(yīng)交納增值稅為80000，應(yīng)交納城建稅為5600，應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2400，當(dāng)前虛增利潤為800000-480000-80000-5600-2400=232000元。
7．向預(yù)付款單位發(fā)出商品時，不作銷售處理
財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出產(chǎn)品時，作實(shí)現(xiàn)銷售的賬務(wù)處理。但企業(yè)通常在預(yù)收購貨單位的貨款，向購貨單位發(fā)出商品時，為了調(diào)整當(dāng)期損益，直接記入"分期收款發(fā)出商品"而不記入"產(chǎn)品銷售收入"。從而偷逃稅金，轉(zhuǎn)移了利潤。
如：某企業(yè)與購貨方簽定了一份產(chǎn)品銷售合同，合同中的約定購貨方預(yù)付貨款100萬后三個月，銷貨方將貨交于購貨方。該企業(yè)在收到貨款時應(yīng)當(dāng)借記："銀行存款"，貸記："預(yù)收賬款"，發(fā)出產(chǎn)品時應(yīng)借記："預(yù)收賬款"，貸記："產(chǎn)品銷售收入"。但企業(yè)不作沖減"預(yù)收賬款"，增加"產(chǎn)品銷售收入"的處理，直接按產(chǎn)品的實(shí)際成本80萬，借記："分期收款發(fā)出商品"，貸記"產(chǎn)成品"。令企業(yè)應(yīng)交的增值稅5000，則企業(yè)應(yīng)交城建稅350，應(yīng)交教育費(fèi)附加費(fèi)700，企業(yè)不僅偷逃稅金6050，還虛減了利潤1000000-800000-6050=193950元。
8．虛設(shè)客戶，調(diào)整利稅
有的企業(yè)為了調(diào)增利潤，便采取假設(shè)客戶，編造產(chǎn)品銷售收入的作法。
如：企業(yè)為了保持微利目標(biāo)，便編造了假設(shè)客戶，從而虛增產(chǎn)品銷售收入。具體表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)部受領(lǐng)導(dǎo)授意，在某月未發(fā)生銷售，也未收到任何收款憑證的情況下，虛擬一個購貨單位購買產(chǎn)品，貨款暫欠500萬元的白條作為原始憑證下了賬。月末結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元。令應(yīng)交增值稅35000元，則企業(yè)上交城建稅2450，教育費(fèi)附加1050，通過多交稅金來掩蓋了虛增利潤1996500（5000000-3000000-2450-1050）的假象。
9．延期辦理托收承付，調(diào)整當(dāng)年利潤
企業(yè)采用托收承付的結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)產(chǎn)品發(fā)出，托收手續(xù)已辦采取的收取價款的憑據(jù)時，應(yīng)作為銷售收入處理。但企業(yè)為了控制利潤數(shù)額，少交稅，便采取了延期托收手續(xù)，故意減少當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入的手法。
如：某企業(yè)合同約定，12月份發(fā)出580萬元的產(chǎn)品，但企業(yè)為了少交稅金故意延期到下一年度才開具發(fā)票，辦理托收，從而減少了當(dāng)年利潤。并將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售利潤轉(zhuǎn)移到了下年。
10．銷貨退回，虛擬業(yè)務(wù)
按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對銷售退回不論是本年度退回，還是以前年度的銷售退回，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。但在工作中，有些企業(yè)為了不影響收入利潤，但對退回的產(chǎn)品不入賬，形成賬外物，或者直接虛擬往來，不沖減產(chǎn)品銷售收入。
如：某企業(yè)收到上月退回的價值30萬元的質(zhì)次商品，企業(yè)當(dāng)月本應(yīng)沖減當(dāng)月的產(chǎn)品銷售收入30萬元。但企業(yè)為了對當(dāng)月的損益無影響，便故意將退回的產(chǎn)品虛掛了"應(yīng)收賬款"或"應(yīng)付賬款"的某一子目。
11．延期結(jié)算代銷產(chǎn)品，經(jīng)辦人員獲利私吞
企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品，代銷清單應(yīng)按企業(yè)與代銷單位商品的日期按時提供來作為委托單位下賬的原始依據(jù)。有的委托單位經(jīng)辦個人私欲比較強(qiáng)烈，私用職權(quán)，允許代銷單位延期提供代銷清單的一種不法行為。
如：某企業(yè)委托某公司代銷商品，商定代銷單位每月末向委托單位代銷清單，以便及時進(jìn)行貨款結(jié)算。但代銷單位為了占用代銷款進(jìn)行其他經(jīng)營活動，串通委托單位的經(jīng)辦人，故意拖延提供代銷清單的時間。從而使得代銷單位長期占用資金100萬元，委托方經(jīng)辦人也從中獲利10000元。
12．賒銷商品轉(zhuǎn)作收入，虛增存貨周轉(zhuǎn)率
企業(yè)將沒有產(chǎn)生收入的賒銷產(chǎn)品，按現(xiàn)銷作為當(dāng)期的收入辦理。以致于提高了企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率。
如：某企業(yè)1998年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，其中賒銷款為2400元，存款平均成本為4000萬元，存貨的實(shí)際周轉(zhuǎn)率為1.4 次。企業(yè)向銀行提供報(bào)表，為了反映企業(yè)運(yùn)作較好，將賒銷款作為銷售收入處理，使得企業(yè)虛增了收入，存貨周轉(zhuǎn)率由原來的1.4次提高到2次。
13．銷售自制半成品，直接沖減生產(chǎn)成本
企業(yè)為了調(diào)整損益，將應(yīng)入庫后作銷售的半成品，在未入庫之前直接從車間發(fā)給客戶，并將取得的銷售收入直接沖減生產(chǎn)成本。
如：企業(yè)按規(guī)定，應(yīng)將加工完畢并已驗(yàn)收合格的半成品交付半成品庫，并辦理有關(guān)的入庫手續(xù)。但廠部為了在作合并報(bào)表時少交稅款，便將加工完畢的半所品直接從車間發(fā)往購貨單位，使車間財(cái)務(wù)作賬務(wù)處理時直接將產(chǎn)品銷售收入200萬金額記入銀行存款，同時減少了"生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本"200萬。結(jié)果使得企業(yè)少交增值稅50000元，少交城建稅3500元，少交教育費(fèi)附加1500。從而減少了當(dāng)年利潤（令成本為150萬元）（2000000-1500000-50000-3500-1500=445000元），少交所得稅146850元。
14．低價出售產(chǎn)品，經(jīng)辦人員撈取回扣
在市場競爭中，企業(yè)在業(yè)務(wù)上允許銷售人員根據(jù)情況，在給定的價格變動的幅度內(nèi)上下浮動。這樣使得有關(guān)經(jīng)辦人銷售價格上便有機(jī)可乘。如：某企業(yè)與購貨方商談價格中，銷售人員為了自己謀利，談妥了條件，銷售人員以較低價格出售，購貨方不要發(fā)票，從而銷售人員從中可得好處5000元。使得企業(yè)銷售收入虛減了5000元。
15．產(chǎn)品"以舊換新" ，用差價計(jì)收入。
企業(yè)采用"以舊換新"的促銷方式，對新舊產(chǎn)品都應(yīng)下賬處理，對改進(jìn)的舊產(chǎn)品應(yīng)作購進(jìn)處理，對發(fā)出的新產(chǎn)品應(yīng)作銷售處理，但企業(yè)卻用差價計(jì)收入，使得企業(yè)少交稅款。
如：某企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品的售價100萬，回收舊產(chǎn)品的協(xié)議價為50萬元，新舊產(chǎn)品交換后，購貨方付款50萬元。企業(yè)對換回的舊產(chǎn)品進(jìn)行加工修復(fù)后，成本變成了60萬，后以售100萬元售與另一企業(yè)。結(jié)果，企業(yè)將新舊差價50萬元直接計(jì)入收入處理，加工后產(chǎn)品銷售直接沖減了生產(chǎn)成本。結(jié)果使企業(yè)少計(jì)收入150萬，少交增值稅30000元，少交了城建稅2100，少交了教育費(fèi)附加900。從而影響了利潤和所得稅。
16．憑空填制記賬憑證，將收入轉(zhuǎn)為損失
企業(yè)在結(jié)賬時，發(fā)現(xiàn)收入太大，稅金過高，便憑空填制記賬憑證，虛減產(chǎn)品銷售收入，將收入轉(zhuǎn)為財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)年損益。
如：企業(yè)在月終轉(zhuǎn)賬時，為了調(diào)減收入，制作了一張?zhí)摷俚挠涃~憑證。記賬憑證摘要里注明：因質(zhì)量問題退回A產(chǎn)品80萬元。財(cái)務(wù)直接紅字沖減了銷售收入，同時虛掛了一個"其他應(yīng)付款"的往來賬戶。從而掩蓋了收入，少交了稅金。
17．補(bǔ)收的銷售額，直接計(jì)營業(yè)外收入
企業(yè)因失誤報(bào)價錯誤，使企業(yè)少收了貨款后，向購貨方追繳貨款的金額，企業(yè)直接計(jì)入"營業(yè)外收入"從而來減銷項(xiàng)稅額。
如：某企業(yè)財(cái)務(wù)失誤將本應(yīng)收100萬的銷貨款的產(chǎn)品，只按80萬收賬。后經(jīng)企業(yè)與購貨方商談，購貨方同意補(bǔ)付貨款，同時不要發(fā)票，只要一個內(nèi)部收據(jù)則可。這樣，某企業(yè)財(cái)務(wù)人員將補(bǔ)收的20萬貨款不作銷售收入處理，卻直接計(jì)入了"營業(yè)外收入"，從而影響了應(yīng)交增值稅及其附加稅的金額31,966.00(29,060+2,906=31,966)
18、銷售折扣與折讓處理不規(guī)范來調(diào)整收入
按規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣及折讓應(yīng)抵減產(chǎn)品銷售收入項(xiàng)目，商品流通企業(yè)則單獨(dú)將其反映在："銷售折扣與折讓"帳戶。但企業(yè)在工作中經(jīng)常虛設(shè)折扣與折讓事項(xiàng)沖減收入。
如：某工業(yè)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，在已結(jié)帳的情況下，隨意調(diào)整報(bào)表上的銷售折扣與折讓，以滿足報(bào)表使用者（譬如：銀行）的要求。
19、用銷售折扣與折讓，截留納入"小金庫"。
企業(yè)通常把屬于銷售收入的金額以"折讓"、"折扣"名義擅自截留資金，存入"小金庫"以便用在一些非法支出方面。
如：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要送禮，便指令財(cái)務(wù)作了一些不合理財(cái)務(wù)處理，將取得的銷售收入中以銷售折扣與折讓中擠出一部分資金，以滿足領(lǐng)導(dǎo)的需要。
20、銷售退回的運(yùn)雜費(fèi)一并混入銷售沖銷。
企業(yè)銷售貨物，發(fā)生退回。經(jīng)雙方協(xié)議，退回運(yùn)雜費(fèi)由銷貨方來承擔(dān)。但企業(yè)將銷售退回的運(yùn)雜費(fèi)一并沖銷銷售收入，使得企業(yè)虛減收入。
如：企業(yè)銷售一批貨物，因質(zhì)量問題，購貨方將一部分價值20萬的產(chǎn)品退回。雙方協(xié)商決定，退貨運(yùn)雜費(fèi)10,000元由銷貨方負(fù)擔(dān)。企業(yè)收到有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)時，本應(yīng)計(jì)入"經(jīng)營費(fèi)用"，但企業(yè)卻直接沖減了銷售收入，使銷售收入失真，產(chǎn)生了錯誤的會計(jì)信息。
21、來料加工節(jié)省材料，不作收入
工業(yè)企業(yè)對外進(jìn)行加工、修理修配業(yè)務(wù)，按合同規(guī)定節(jié)省材料可留歸企業(yè)所有，該企業(yè)將節(jié)省材料作價出售，卻不作收入處理，留以后備用。
如：某企業(yè)承攬一項(xiàng)來料加工業(yè)務(wù)，合同規(guī)定若有余料將歸受托單位所有。該企業(yè)對來料加工完畢后，將節(jié)省材料對外售出，取得價款8000元，未作收入，直接入了"小金庫"。
22、工業(yè)性勞務(wù)，直接沖減成本
工業(yè)企業(yè)從事工業(yè)性勞務(wù)，屬于主營業(yè)務(wù)，對其收入與成本應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算，勞務(wù)收入記入"產(chǎn)品銷售收入"，期末結(jié)轉(zhuǎn)其成本。有的企業(yè)將工業(yè)性勞務(wù)收入直接記入"生產(chǎn)成本"以沖減勞務(wù)成本，達(dá)到逃稅的目的。
如：企業(yè)全年提供加工勞務(wù)收入100萬元，成本80萬元。企業(yè)將取得的收入直接沖減生產(chǎn)成本100萬元，從而逃避了應(yīng)交的增值稅及10%的附加稅。
23、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品，不作銷售處理
企業(yè)在建工程在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時，應(yīng)視同銷售。結(jié)算時按產(chǎn)品售價，借記："在建工程"貸記"產(chǎn)品銷售收入"。有的企業(yè)為了降低固定資產(chǎn)的造價，在領(lǐng)用自制產(chǎn)品時，不作銷售收入處理，而是直接沖減成本。
如：某企業(yè)因資金困難，為了緩解資金矛盾，在一個領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的擴(kuò)建項(xiàng)目中，將應(yīng)作為收入處理的價值50萬元的產(chǎn)品直接沖減"產(chǎn)成品"成本，使得投資方增大了投資。
二、其他業(yè)務(wù)收入：
其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除產(chǎn)品或商品銷售外的其他業(yè)務(wù)收入，如：材料物資及包裝物的銷售，固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、廢舊物資出售收入等。
其作假的主要方式有：
1、 其他業(yè)務(wù)收入入帳時間故意提前或推遲
（1） 企業(yè)入帳時間提前
企業(yè)為了控制利潤指標(biāo)，常在月末或年末將本應(yīng)在下月或下年度入帳的收入列入本期。從而調(diào)增當(dāng)期利潤。
如：企業(yè)將在下月提供一項(xiàng)價值50,000元的勞務(wù)，但企業(yè)為了調(diào)增當(dāng)期利潤，便將未實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入直接增加了應(yīng)收帳款，同時也增加了其他業(yè)務(wù)收入，使得企業(yè)信息失真。
（2） 入帳時間推遲
企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的收入長期不入帳（多為現(xiàn)金），一方面虛減當(dāng)期利潤；另一方面也容易被個人挪用、貪污或形成"小金庫"。
如：企業(yè)提供勞務(wù)收入3000元，財(cái)務(wù)給對方開了一張價值3000元的內(nèi)部收據(jù)，遲遲未下帳處理，五個月后經(jīng)手人離職，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)有機(jī)可乘，便將勞務(wù)收入順利地放進(jìn)了自己的腰包。
2、 其他業(yè)務(wù)收入入帳金額不實(shí)
（1） 企業(yè)多列或虛列固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等其他業(yè)務(wù)收入的金額，從而虛增利潤。
如：企業(yè)并未出租固定資產(chǎn)取得收入，但在月末企業(yè)發(fā)現(xiàn)利潤太小，需要調(diào)整，便虛擬一筆固定資產(chǎn)出租的業(yè)務(wù)，從而使其他業(yè)務(wù)收入虛增20萬元，多交營業(yè)稅10,000元，多交城建稅700元，多交教育費(fèi)附加300元，從而虛增利潤189,000.00元（200,000-10,000-700-300）。
（2） 少計(jì)或不計(jì)其他業(yè)務(wù)收入（多指不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)），從而隱瞞利潤，以達(dá)到貪污、挪用或私設(shè)"小金庫"的目的。
如：企業(yè)很少提供勞務(wù)，有一次提供勞務(wù)收入50元，提供勞務(wù)人未將勞務(wù)收入50元上交財(cái)務(wù)而是直接放入自己的腰包。
3、 銷售材料，直接沖減材料成本
據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)除了記銷售以外，銷售材料、固定資產(chǎn)出租，包裝物出租或出售，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)勞務(wù)和銷售，均應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算，有些企業(yè)為了逃交稅款，將銷售材料所得的收入直接沖減材料成本。
如：企業(yè)售出一批價值為300萬元的材料一批，采購成本為250萬元，企業(yè)正常的會計(jì)處理應(yīng)為借記：銀行存款/應(yīng)收帳款300，貸記：其他業(yè)務(wù)收入256貸記：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅44，但企業(yè)為了少交稅金，卻將收到的貸款直接沖減了原材料的成本，使企業(yè)銷售材料不作收入處理逃避了稅金48.4萬元（其中：應(yīng)交城建稅3.08萬元，應(yīng)交教育費(fèi)附加1.32萬元）。
4、 銷售邊角余料，私存"小金庫"
企業(yè)生產(chǎn)車間剩余的邊角余料，作價出售時，應(yīng)作為收入處理，同時沖減材料成本，但車間領(lǐng)導(dǎo)為了自己用錢方便，便將銷售的邊角余料不下帳，收入直接存入"小金庫"。
如：企業(yè)生產(chǎn)大型設(shè)備，常會出現(xiàn)一些廢鋼、爛鐵、鋼管等邊料角料、料頭等。車間領(lǐng)導(dǎo)派人出售后，讓財(cái)務(wù)人員直接存入"小金庫"等，急用錢時，可以隨時支取。
5、 亂用科目，調(diào)整收入
企業(yè)出租包裝物的押金是否記入"其他業(yè)務(wù)收入"應(yīng)轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收入"處理的逾期未退包裝物押金是否記入"其他業(yè)務(wù)收入"。
如：企業(yè)出租包裝物收取押金5000元，企業(yè)為了不體現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入，便直接記入"營業(yè)外收入"。
第十四章所有者權(quán)益方面常見的作假手法
所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)（即企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額）的所有權(quán)，包括企業(yè)所有者投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表上分別得到反映，并具有一定的勾稽關(guān)系，對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都具有較大的影響，而且也是投資者比較關(guān)注的項(xiàng)目。
投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財(cái)產(chǎn)物資，在實(shí)際工作中主要存在以下弊端：企業(yè)實(shí)收資本與注冊資本不符，借入資本與實(shí)際資本混淆，投入資本不真實(shí)，出資形式不合理；資本公積主要包括資本溢價、股票溢價，接受的捐贈資產(chǎn)和法定資產(chǎn)重估增值等，其弊端主要表現(xiàn)為：資本和股票溢價不真實(shí)，接受捐贈資產(chǎn)不作資本公積處理，法定資產(chǎn)重估增值不真實(shí)，帳務(wù)處理違反規(guī)定等；盈余公積是按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金，包括用于生產(chǎn)發(fā)展，后備以及職工福利方面的公積金，主要弊端有：盈余公積的提取比例不當(dāng)，不按規(guī)定用途使用等；未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤，主要弊端是：留存比例不當(dāng)，違規(guī)用于發(fā)放職工獎勵和福利等。
一、 有者權(quán)益會計(jì)核算作假的主要方式：
（一）實(shí)收資本帳戶反映企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，包括國家投入的資本、法人投入的資本，個人投入的資本和外商投入的資本四個方面。由于企業(yè)的組織形式不同，因此所有者投入資金的核算的核算方法也有差異。除了股份有限公司對股東股資資本應(yīng)設(shè)置"股本"帳戶外，其他企業(yè)對所有者投入的資本集中在"實(shí)收資本"帳戶中核算。
實(shí)收資本作假方式主要有：
1、 投資者以抵押物作為投入資本，騙取企業(yè)的投資收益，給接受投資的企業(yè)帶來了經(jīng)營風(fēng)險和損失，也給企業(yè)的其他投資者帶來了潛在的風(fēng)險，同時也損害了企業(yè)債權(quán)人的利益。
2、 無形資產(chǎn)所占比重過高。根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）的出資額一般不能超過注冊資本的20%；在特殊情況下，例如含有高新技術(shù)，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，最高不得超過30%，但有些企業(yè)經(jīng)常憑使驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的虛假證明，騙取注冊登記，以致影響了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
3、 在中外合資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)中，外方投資者經(jīng)常用陳舊、落后的機(jī)器設(shè)備和技術(shù)，甚至廢棄的物資出資。據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定：作為外國出資者出資的機(jī)器設(shè)備和其他物料必須是合營企業(yè)所必不可少的，中國不能生產(chǎn)或雖能生產(chǎn)，但價格過高或在技術(shù)性能和供應(yīng)時間上不能保證需要的，作價不能高于同類機(jī)器設(shè)備或其他物料當(dāng)時國際市場價格的。作為外國出資者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和專有技術(shù)，必須是能夠生產(chǎn)中國急需的新產(chǎn)品和出口適銷產(chǎn)品的，能顯著改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量和提高生產(chǎn)效率，能顯著節(jié)約原材料、燃料動力的。
4、 有的企業(yè)不具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資本數(shù)額。如：國家規(guī)定股份有限公司的注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元，有外商投資的，公司的注冊資本不得少于3000萬元。
有限責(zé)任公司的注冊資本的最低限額為：
生產(chǎn)經(jīng)營性公司為50萬元人民幣，商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬元人民幣，商業(yè)零售性公司為30萬元人民幣，科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司為10萬元人民幣。
投資者的出資比例是投資各方享權(quán)益、承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)。一些企業(yè)無視法律規(guī)定，違反有關(guān)法律的規(guī)定，損害其他利益集團(tuán)的利益。
《公司法》規(guī)定，以募集方式設(shè)立股份有限公司，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總額的35%，持有股票面值在1000元以上的股東不得少于1000人，向社會公開發(fā)行的股份不得少于公司股份總額的25%，公司股本總額在4億元以上的，其向社會公開發(fā)行的股份的比例為15%以上，最少不得低于擬發(fā)行股份總額的10%。
《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定外國合營者的投資比例不得低于合營企業(yè)注冊資本的25%。
5、 有些企業(yè)的投資者不能如期繳納所認(rèn)繳的股本，甚至故意拖欠所認(rèn)繳的股本，損害其他投資者的利益，也影響了企業(yè)的正常運(yùn)營。
現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)的資本金可以一次籌集，也可以分次籌集。如果一次籌集，應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內(nèi)籌足。如果分次籌集，第一次籌集的資本金不得低于投資者所認(rèn)繳出資額的15%，并且必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清，最后一次出資應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。
6、 有些企業(yè)弄虛作假，沒有相應(yīng)的原始單據(jù)搞虛假投資；有的投資者偽造、涂改、變造投資的依據(jù)。如：投資者投入的貨幣資金沒有存入或匯入指定的銀行、偽造進(jìn)帳單，投資者投入的房產(chǎn)沒有產(chǎn)權(quán)證明和過戶手續(xù)等。
7、 有些企業(yè)對投入的實(shí)物或無形資產(chǎn)未經(jīng)注冊會計(jì)師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告，而是由企業(yè)或投資者任意作價，或故意高估個人和外商投資而低估國家投資；或注冊會計(jì)師未按國家規(guī)定的程序和方法對投入的實(shí)物或無形資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資，造成驗(yàn)資報(bào)告和驗(yàn)資結(jié)果不真實(shí)，不正確?！豆痉ā芬?guī)定，投資者投入實(shí)物，工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)必須評估作價。
有些企業(yè)在接受外商外幣投資時，不按照合同、協(xié)議的外匯匯率折算資本，而是故意用高匯率折算，多計(jì)外商投資額，從而損害了國家利益和其他投資者的利益。
8、 有些企業(yè)的投資者隨意抽走資本，如：投資者投入的貨幣資金待驗(yàn)資后又抽回，以借款等名義向受資企業(yè)借款而長期不還等方式長期占用受資企業(yè)的資金達(dá)到變相抽走資本的目的。
有的企業(yè)不符合增資或減資的條件而增資或減資，或不履行增資或減資的手續(xù)而任意增資或減資。企業(yè)的注冊資本應(yīng)與實(shí)有資本相一致，企業(yè)法人的實(shí)有資本比原注冊資本數(shù)額增加或減少20%時，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明向原登記機(jī)關(guān)申請變更登記。
股份有限公司股本增加時，必須滿足以下條件：（1）由股東大會作出決議并修訂公司章程；（2）前一次發(fā)行的股份已募足并間隔1年以上；（3）公司在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利（公司以當(dāng)年利潤分配新股，不受此限制）；（4）公司在最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)文件無虛假記載；（5）公司預(yù)期利潤率可達(dá)到同期銀行存款利率；（6）報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
公司通過股票股利增資時，應(yīng)經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。
企業(yè)由于特殊原因，如：經(jīng)營規(guī)模的縮小、資本過剩，發(fā)生嚴(yán)重虧損短期內(nèi)無力彌補(bǔ)等必須減少資本時，應(yīng)滿足下列條件：
① 經(jīng)股東會議批準(zhǔn)，有限責(zé)任公司未設(shè)股東會的，由董事會作出決議；
② 資本是償還債務(wù)的保證。因此企業(yè)在準(zhǔn)備減資時，應(yīng)在作出減少注冊資本之日起10日內(nèi)通知企業(yè)債權(quán)人，并在30日內(nèi)至少在報(bào)紙上公告3次；
③ 減少注冊資本時必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)務(wù)清單；
④ 公司減資后的注冊資本，不得低于法定注冊資本的最低限額；
⑤ 公司減資須修改公司章程，向原登記機(jī)關(guān)辦理變更登記手續(xù)。
9、企業(yè)應(yīng)按照"誰投資，誰所有"的原則，根據(jù)投資者的投資比例或協(xié)議，對各投資主體的投資進(jìn)行分類記錄。有些企業(yè)常將國家投資轉(zhuǎn)入其他投資主體的帳戶，普通股和優(yōu)先股的分類不正確，投入資本和借入資金的劃分不正確，實(shí)收資本和資本公積的劃分不正確。
10、投入資本的會計(jì)處理不正確也直接造成會計(jì)信息的失真。企業(yè)投入資本的會計(jì)處理不正確可能是由于會計(jì)人員的技術(shù)不過關(guān)引起的，也可能是企業(yè)故意造成的。
（二）資本公積帳戶反映企業(yè)取得的資本公積，包括接受捐贈，法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。
資本公積常見的作假方式有：
1、 將資本溢價或股本溢價作為當(dāng)期收益或計(jì)入實(shí)收資本，損害了其他投資者的利益。
2、 將法定財(cái)產(chǎn)重估增值，接受捐贈的資產(chǎn)等記入"營業(yè)外收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等帳戶。
3、 截留接受捐贈的資產(chǎn)作為小金庫，用于不合理的開支，或計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)，用于發(fā)放職工福利。
4、 將法定財(cái)產(chǎn)重估減值沖減資本公積，而不是作為"營業(yè)外支出"處理。有些企業(yè)未經(jīng)國家財(cái)稅部門和國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，自行組織安排財(cái)產(chǎn)重估，將評估增值作為資本公積。
5、 企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入資本公積。
如有些企業(yè)將資產(chǎn)盤盈作為資本公積，或?qū)ν馔顿Y作為資本公積，或?qū)R兌損益作為資本公積。
6、 有些企業(yè)在不符合增資條件，未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理有關(guān)手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本；有些企業(yè)競將資本公積挪作他用，用于集體或職工福利。
（三） 余公積反映企業(yè)按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積，任意盈余公積和公益金。
盈余公積主要是用于擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，應(yīng)付各種風(fēng)險或彌補(bǔ)以后年度發(fā)生的虧損，按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等，公益金是企業(yè)從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累性資金，是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。
盈余公積常見作假手法主要有：
1、 有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入盈余公積，常見的做法有將無法支付的應(yīng)付帳款計(jì)入盈余公積；將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計(jì)入盈余公積。
2、 提取的順序和基數(shù)不正確。按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，扣除沒收財(cái)產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。
3、 列支的渠道不正確，有些企業(yè)直接從成本費(fèi)用中提取。
4、根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和有關(guān)法律的規(guī)定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于：
① 彌補(bǔ)虧損；
② 轉(zhuǎn)增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉(zhuǎn)增資本或分配股利后法定盈余公積不得低于注冊資本的25%，分配股利的比例不得超過股票面值的6%，盈余公積中的公益金主要用于集體福利設(shè)施，但有些企業(yè)使用的審批手續(xù)不全，不符合國家規(guī)定的條件；將盈余公積挪作他用，用于發(fā)放獎金，用于彌補(bǔ)超支的應(yīng)付福利費(fèi)等。
（四） 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤
未分配利潤包括兩層意思：① 留待以后年度處理的利潤；② 未指定特定用途的利潤。
未分配利潤的真實(shí)與否直接與利潤的形成和利潤的分配有著直接關(guān)系。其作假方式主要有：
1、 有些企業(yè)將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計(jì)入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業(yè)通過多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收益的方式，使未分配利潤的會計(jì)信息失真；也有些企業(yè)虛夸利潤，故意多計(jì)收入少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。
2、 有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害投資者的利益。
二、 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)處理作假的方式有：
1、 接受財(cái)產(chǎn)捐贈，記入當(dāng)期損益
企業(yè)將地方政府、社會團(tuán)體或個人以及海外團(tuán)體或個人贈予的財(cái)產(chǎn)，記入當(dāng)期損益，虛增利潤，減少所有者權(quán)益。企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金或?qū)嵨飼r，應(yīng)按實(shí)際接受的捐贈款或?qū)嵨飪r格記入"資本公積"科目。而有些企業(yè)卻視為盈利記入了"營業(yè)外收入"，虛增了當(dāng)期利潤。
如：某企業(yè)A效益較高，向另一企業(yè)B進(jìn)行現(xiàn)金捐贈300000元，B企業(yè)收到捐贈時，直接記入"營業(yè)外收入"，虛增當(dāng)期損益。
2、 投資額低于帳面價值的差額，沖減資本公積
企業(yè)以實(shí)物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價值或評估價值低于帳面價值時，其差額企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖"資本公積"減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。
如：某公司以庫存商品對另一公司進(jìn)行投資，帳面原價1,000,000元，計(jì)稅價1,200,000元，增值稅稅率17%，但投資確認(rèn)的價值為800,000元，公司為了調(diào)整利潤，將本應(yīng)進(jìn)入營業(yè)外支出科目記入了"資本公積"科目，即：
借：長期投資800,000
資本公積404,000
貸：庫存商品1,000,000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅204,000
3、 對外投資評估價值高于帳面價值的差額，列入當(dāng)期損益
企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價投資時，當(dāng)評估價高于帳面價值時，企業(yè)本應(yīng)計(jì)入"資本公積"科目核算，但企業(yè)直接計(jì)入"營業(yè)外收入"，虛增當(dāng)期利潤。
如：A企業(yè)向B企業(yè)投入一臺大型設(shè)備，設(shè)備原值800,000元，累計(jì)折舊600,000元，評估確認(rèn)價為300,000元，企業(yè)為了完成利潤指標(biāo)直接將本應(yīng)計(jì)入"資本公積"核算的科目，記入了"營業(yè)外收入"科目，會計(jì)分錄為：
借：長期投資300,000
累計(jì)折舊600,000
貸：固定資產(chǎn)800,000
營業(yè)外收入100,000
4、 溢價發(fā)行股票，按實(shí)收金額匯入股本
企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應(yīng)按股票面值登記入帳，其差額部分應(yīng)記入"資本公積--股權(quán)溢價"。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實(shí)收金額借記"銀行存款"貸記"股本"進(jìn)行核算。
如：某股份有限公司發(fā)行面值為1000元的股票20,000股，每股以1100元的價格發(fā)行，收到價款存入銀行，公司的會計(jì)處理：借：銀行存款22,000,000，貸：股本22,000,000元。
5、 內(nèi)部職工發(fā)放現(xiàn)金股利，擠列費(fèi)用
企業(yè)內(nèi)部職工購買職工股，在發(fā)給職工現(xiàn)金股利時，通過應(yīng)付工資擠入費(fèi)用。企業(yè)分配股利應(yīng)在稅后利潤分配中列支，但企業(yè)在利潤分配中計(jì)提應(yīng)付股利，實(shí)際支付時不沖減應(yīng)付股利，而是通過"應(yīng)付工資"在費(fèi)用中列支，使應(yīng)付股利掛帳，便乘機(jī)轉(zhuǎn)入"小金庫"。
如：某股份有限公司發(fā)行普通股票10000股，每股面值1000元，企業(yè)1995年1月按每股130元價格向股東分配上年的股利，企業(yè)作了借記"營業(yè)費(fèi)用"，貸記"應(yīng)付工資"的帳務(wù)處理，發(fā)放時借記應(yīng)付工資, 貸記：現(xiàn)金，將職工應(yīng)分的股利全部擠入費(fèi)用，從而將虛掛的應(yīng)付股利轉(zhuǎn)入"小金庫"以備非法支出。
第十五章利潤方面常用的作假手法
利潤是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支等部分。其計(jì)算公式為：
利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；
營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失-營業(yè)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用；
主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-銷售折扣與轉(zhuǎn)讓-主營業(yè)務(wù)稅金及附加；
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出。
投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括股利和債券利息，對外投資分得的利潤，按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于帳面價值的差額。投資損失包括按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額，以及收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于帳面價值的差額。
補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。
營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。營業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，教育費(fèi)附加返還款等。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈等。
利潤常發(fā)生的舞弊主要涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等業(yè)務(wù)。關(guān)于營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷售收入調(diào)節(jié)利潤，虛列銷售成本和費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤等，前面章節(jié)已用闡述。本章重點(diǎn)放在揭示投資收益、投資損失、營業(yè)外收支等業(yè)務(wù)事項(xiàng)的舞弊行為。
1、 虛列收入，調(diào)整利潤
企業(yè)財(cái)務(wù)人員受上級領(lǐng)導(dǎo)指示，對已實(shí)現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利，授意會計(jì)人員虛增利潤，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧；有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益，虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤；有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對已實(shí)現(xiàn)的收入不作銷售處理：一是虛掛往來；二是不入帳或跨期入帳，既逃交了稅金，又達(dá)到隱匿利潤的目的。
如：某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對市場看好，產(chǎn)品暢銷，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤增長幅度，指使財(cái)務(wù)人員將本年300萬銷售收入不入帳，500萬銷售收入虛掛往來。使企業(yè)利潤虛減了200萬元（令相應(yīng)的銷售成本計(jì)600萬元），從而偷漏了所得稅和增值稅。
2、 虛轉(zhuǎn)成本，調(diào)整利潤
有的企業(yè)管理混亂，財(cái)務(wù)部門受領(lǐng)導(dǎo)指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤虛增或虛減。財(cái)務(wù)管理制度不健全，庫存帳沒有設(shè)，每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過計(jì)劃利潤來作相應(yīng)的調(diào)整。
如：某外企，庫存帳沒有設(shè)，為了貸款，報(bào)表上必須得稍有盈余，為了將利潤控制在200萬元，領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷售成本隨意減少500萬元，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷，使利潤虛增500萬元。
3、 轉(zhuǎn)移股利收入，掛往來帳
投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應(yīng)作為投資收益下帳。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計(jì)入其他"應(yīng)付帳款"。
如：1993年1月1日，A公司購入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續(xù)費(fèi)8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入"其他應(yīng)付款"中以備以后挪用。
4、 出售股票收益，用于職工福利
出售股票取得的高于股票帳面價值的數(shù)額，應(yīng)作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的不足，便轉(zhuǎn)作職工福利費(fèi)，以致于將出售股票收益予以截留。
如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財(cái)務(wù)人員，將出售股票收益20萬元，直接記入了"其他應(yīng)付款"帳戶，然后"其他應(yīng)付款"帳戶轉(zhuǎn)入"應(yīng)付福利費(fèi)"帳戶，而不通過"投資收益"來處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤，同時又逃交了應(yīng)交納的所得稅。
5、 截留聯(lián)營利潤，發(fā)放職工獎金
企業(yè)私心過重，與聯(lián)營單位協(xié)商后，將從聯(lián)營單位應(yīng)分得的利潤隱匿在聯(lián)營單位。同時授意聯(lián)營單位將聯(lián)營利潤由"應(yīng)付帳戶"直接轉(zhuǎn)入"其他應(yīng)付款"帳戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營單位提現(xiàn)，放入"小金庫"以備用于職工超稅定額的工資及獎金。
6、 隱藏聯(lián)營投資利潤，直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營投資
現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實(shí)行"先分后稅"的原則，對外投資的企業(yè)分得聯(lián)營利潤后，應(yīng)作為投資收益下帳，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應(yīng)從聯(lián)營單位分得的聯(lián)營利潤，直接作增加聯(lián)營投資的處理，而不作投資收益入帳。
如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分得的聯(lián)營利潤直接從聯(lián)營企業(yè)的"應(yīng)付利潤"轉(zhuǎn)作聯(lián)營投資，即：借記：應(yīng)付利潤，貸：實(shí)收資本。
7、 轉(zhuǎn)移罰沒收入，不作利潤處理
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應(yīng)計(jì)入"營業(yè)外收入"帳戶，有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用，便虛掛往來帳戶。
如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬元，本應(yīng)計(jì)入"營業(yè)外收入"，但企業(yè)卻虛掛往來記入"其他應(yīng)付款"。
8、 轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，計(jì)入營業(yè)外收入
營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有直接關(guān)系的各種收入，而營業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各種收入。營業(yè)外收入不屬經(jīng)營性收入，不交納銷售稅金。而經(jīng)營收入?yún)s應(yīng)交納銷項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入進(jìn)行核算。
如：某企業(yè)銷售一批貨物，售價200萬元，成本120萬元。雙方結(jié)算后，企業(yè)本應(yīng)作為收入入帳，同時期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬元轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入核算。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本時，沖減了"營業(yè)外收入"。結(jié)果使得企業(yè)少計(jì)交增值稅80000元（令進(jìn)項(xiàng)稅為210,598.00元），少計(jì)交城建稅5600元，少計(jì)交教育費(fèi)及其附加2400元，對企業(yè)利潤影響額為712,000元，對應(yīng)交的所得稅影響額為（2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-2,400）=234,960元。
9、 沒收財(cái)產(chǎn)損失，計(jì)入當(dāng)年損益
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財(cái)物損失，支付的各種罰沒資金，應(yīng)在稅后利潤中進(jìn)行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒收的財(cái)物損失直接計(jì)入了"營業(yè)外支出"。按年終實(shí)現(xiàn)的利潤總額計(jì)交所得稅。
如：某企業(yè)非法經(jīng)營，被沒收價值200萬元的物品。按制度規(guī)定，此損失應(yīng)在稅后利潤中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入"營業(yè)外支出"，使當(dāng)年虛減利潤200萬元，少交所得稅66萬元。
10、轉(zhuǎn)移正常停工損失，計(jì)入營業(yè)外支出
按規(guī)定，由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計(jì)入"營業(yè)外支出"。
如：某企業(yè)年終對機(jī)器的設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費(fèi)，所耗燃料、動力及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用共計(jì)20萬元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入"營業(yè)外支出"帳戶，使其對利潤的影響額為20萬元，對所得稅影響額為6.6萬元。
11、提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當(dāng)年利潤
據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，均應(yīng)列作營業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利潤和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報(bào)廢處理。
如：某企業(yè)于年底更新了5臺正常運(yùn)作的設(shè)備，原值100萬元，已提折舊40萬元。廠長授意，財(cái)務(wù)部部門作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理60萬，借記：累計(jì)折舊40貸記：固定資產(chǎn)100，于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失，借記：營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失60，貸記：固定資產(chǎn)清理60。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤60萬元，少交所得稅19.8萬元。
12、應(yīng)收入的包裝物押金，列入營業(yè)外支出
企業(yè)在收到使用包裝物押金時，直接轉(zhuǎn)入"小金庫"而帳務(wù)上卻作包裝物押金被沒收的處理，直接列入營業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時，將押金借記：其他應(yīng)收款，貸證：現(xiàn)金；收到押金時則直接借記：營業(yè)外支出，貸記：其他應(yīng)收款。
如：某建筑公司購入沙子時，借入袋子的押金30000元，借入時借記：其他應(yīng)收款30000元，貸記：現(xiàn)金30000元，收回押金時，借記：營業(yè)外支出 30,000，貸記：其他應(yīng)收款 30,000，從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫，同時也虛減了利潤。
第十六章會計(jì)電算化中常見的作假手法
在會計(jì)信息處理電算化日趨普及的今天，利用計(jì)算機(jī)作假的會計(jì)事件也接踵而來，在每天的新聞播報(bào)中，幾乎都會有一兩條這方面的報(bào)道。隨著科技的不斷進(jìn)步，人們對計(jì)算機(jī)的使用日趨頻繁，那么作假犯罪的概率也隨之增大。在會計(jì)電算化代替手工記賬的今天，計(jì)算機(jī)作假應(yīng)該是我們關(guān)注的一個重要問題。計(jì)算機(jī)作假是指利用計(jì)算機(jī)或?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施的舞弊行為。主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。我們分別從以下幾個方面來闡述會計(jì)電算化中常見的一些作假手法。
一、 會計(jì)軟件開發(fā)中常見的作假手法
目前在我國，除了商品化的會計(jì)軟件外，大多數(shù)單位的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)是由高校、科研單位或本單位的計(jì)算機(jī)人員設(shè)計(jì)的。他們在設(shè)計(jì)應(yīng)用軟件時，就經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)授意，加入了一些"特別"程序。如有的系統(tǒng)，賬戶試算平衡時，將借方總數(shù)直接移到貸方，造成借貸永遠(yuǎn)平衡的假象，有的系統(tǒng)，固定資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時，仍舊可以提取折舊。這樣，無論單位怎樣弄虛作假，會計(jì)核算的結(jié)果卻永遠(yuǎn)"正確"。
二、 應(yīng)用軟件使用中常見的作假手法。
在使用一些會計(jì)應(yīng)用軟件時，主要的過程就是輸入會計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應(yīng)用軟件時，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。
1． 篡改輸入數(shù)據(jù)
這是計(jì)算機(jī)作假中最簡單、最安全、最常見的方法。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會計(jì)數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：
①輸入虛假的會計(jì)數(shù)據(jù)
某企業(yè)2000年底為了完成計(jì)劃利潤，遂在12月份的會計(jì)核算時，直接以虛假的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，以達(dá)到其虛增利潤的目的。
②修改數(shù)據(jù)
這種方式往往是繞過計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)，直接對會計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行修改。
例如，1986年我國首例計(jì)算機(jī)舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)管理員伙同他人利用計(jì)算機(jī)修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達(dá)到貪污的目的。
③刪除數(shù)據(jù)
有些單位的操作員串通庫管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè)法從倉庫取走其存貨。
2． 修改輸出數(shù)據(jù)
有些企業(yè)直接在輸出結(jié)果上作文章
如某企業(yè)2000年度根據(jù)計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)生成的報(bào)表出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績，就直接對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改，以此來達(dá)到目的。
3． 在程序方面存在的作假手法
①木馬計(jì)
這是在計(jì)算機(jī)程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計(jì)主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進(jìn)入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行欺騙的方法，在計(jì)算機(jī)程序中，暗地編進(jìn)指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，木馬計(jì)并不影響計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的正常進(jìn)行，只是在系統(tǒng)的運(yùn)行到某一特定部位時，執(zhí)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達(dá)到舞弊目的。
例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期限20年，并且屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國家稅法規(guī)定，享受"免二減三"的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿"免二減三"優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。于是該企業(yè)在電算化程序中編進(jìn)指令，令其自動在年底將利潤生成"負(fù)數(shù)"，以達(dá)到逃稅的目的。
②越級法
這是一個只在特殊情況下（當(dāng)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障，運(yùn)轉(zhuǎn)異常時）使用的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)干預(yù)程序。這種程序能越過所有控制，修改或暴露計(jì)算機(jī)內(nèi)容，這種應(yīng)用程序一般僅限于系統(tǒng)程序員和計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達(dá)到其不法目的。
③截尾術(shù)
從大量資財(cái)中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術(shù)，也就是只對構(gòu)成總數(shù)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達(dá)到取走一部分而又不會在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的，有時也稱為"意大利香腸術(shù)"。
例如，某單位電話總機(jī)，對用戶話費(fèi)計(jì)算至"分"，而"分"后面的數(shù)字采取"四舍五入"的方法處理。從而形成尾差，在計(jì)算機(jī)不斷地"四舍五入"的運(yùn)算過程中，有些賬戶系統(tǒng)余額就會比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數(shù)仍將保持平衡，該總機(jī)就是采用這種方法，為部門積累可觀的錢財(cái)。
④邏輯炸彈
邏輯炸彈是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中適時或定期執(zhí)行的一種計(jì)算機(jī)程序，它能確定計(jì)算機(jī)中促發(fā)未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會自動引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈。
⑤活動天窗
活動天窗是一種由計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語句。開發(fā)大型計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一般要插進(jìn)一些調(diào)試手段，即在密碼中加進(jìn)空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，會有意插入天窗。
⑥陷阱術(shù)
陷阱術(shù)是指在程序中設(shè)立一個秘密的未說明的進(jìn)入程序模塊的入口方法，這個秘密的入口即為陷阱。設(shè)立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運(yùn)行之后，能讓設(shè)立陷阱的程序員有訪問系統(tǒng)的入口。
4． 其他
①冒名頂替
主要是指以別人的身份出現(xiàn)。通過非法手段獲取他人口令的做法實(shí)施舞弊活動。例如，某企業(yè)業(yè)務(wù)部（A部）的經(jīng)理是個電腦迷，喜歡在工作之余"玩"電腦。從1998年起該企業(yè)業(yè)務(wù)部實(shí)行承包責(zé)任制，企業(yè)規(guī)定部門經(jīng)理如能在年底完成承包任務(wù)，即可獲得獎勵。1999年底，A部經(jīng)理由于經(jīng)營失誤達(dá)不能承包任務(wù)額。于是，他找到財(cái)務(wù)科長要求在A部會計(jì)核算時予以"關(guān)照"，但財(cái)務(wù)科長拒絕了。A部經(jīng)理于是找到財(cái)務(wù)科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經(jīng)理套取了進(jìn)入計(jì)算機(jī)會計(jì)操作的口令。A部門經(jīng)理將該部門的一些會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，一夜之間，A部"起死回生"了。
②拾遺
拾遺是在一項(xiàng)作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)或附近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計(jì)算機(jī)清單、復(fù)件，及搜尋留在計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)。
例如，美國一位電子工程系的學(xué)生，無意在廢紙堆中發(fā)現(xiàn)了某公司的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的程序說明，這些說明是因?yàn)橄到y(tǒng)修改后編制了新的說明而被丟掉的。該學(xué)生利用自己的專業(yè)知識通過電話進(jìn)入該公司計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)，在兩年時間里，他得到了該公司價值100萬美元的供貨而不需付一分錢。
③乘虛而入
電子化的乘虛而入發(fā)生在計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)。聯(lián)機(jī)系統(tǒng)中的用戶使用終端時，身份由計(jì)算機(jī)自動驗(yàn)證，一般根據(jù)口令的通過準(zhǔn)許進(jìn)入系統(tǒng)。如果某隱藏的終端通過設(shè)備與同一線路連接，并在合法用戶沒有使用終端前先行運(yùn)行，就會有害于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。
④數(shù)據(jù)泄露
從計(jì)算機(jī)中泄露數(shù)據(jù)，是指從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)設(shè)施中取走數(shù)據(jù)。
⑤仿造與模擬
主要指在個人計(jì)算機(jī)上仿造其他計(jì)算機(jī)工作程序，或?qū)ψ靼赣?jì)劃方法進(jìn)行模擬試驗(yàn)，以確定成功的可能性，然后實(shí)施。這是計(jì)算機(jī)作假常用的行為。
⑥通訊竊取
通訊竊取主要是指在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上通過設(shè)備從系統(tǒng)通訊線路上直接截取信息，或接收計(jì)算機(jī)設(shè)備和通訊線路輻射出的電磁波信號來實(shí)施舞弊。
⑦計(jì)算機(jī)的病毒
計(jì)算機(jī)病毒是隱藏在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一種特殊的程序。計(jì)算機(jī)病毒已經(jīng)成為破壞會計(jì)數(shù)據(jù)的較嚴(yán)重的辦法，其運(yùn)行對于計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用傳播計(jì)算機(jī)病毒，使一些單位部門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)造到破壞，以滿足其私欲。
