考點8：會計科目和賬戶
（一）會計科目
1．概念：簡稱科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，是進(jìn)行會計核算和提供會計信息的基礎(chǔ)。
2．分類：會計科目可以按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。
【回憶】
（1）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：
經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（六要素）
（2）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類
例題·單選題
根據(jù)科目內(nèi)容計入成本類賬戶的是（ ?。?。
A．主營業(yè)務(wù)成本
B．制造費用
C．管理費用
D．其他業(yè)務(wù)成本
【答案】B
【解析】賬戶是根據(jù)科目設(shè)置的，成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“合同履約成本”、“合同取得成本”、“研發(fā)支出”等科目。
（二）賬戶
1．概念：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類核算會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
【小新點】會計科目和賬戶的關(guān)系
科目：名稱
賬戶：載體
設(shè)置會計科目——開設(shè)對應(yīng)賬戶
2．分類：（與科目分類一致）
（1）根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶；
（2）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
3．賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的，因此必須具有一定的結(jié)構(gòu)。
因為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的會計要素的變動不外乎增減兩種，賬戶結(jié)構(gòu)也分為左右兩個基本部分，一方登記增加，一方登記減少。
【注意】具體哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于記賬方法和該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
考點9：借貸記賬法
【鏈接】復(fù)式記賬法
1．概念：復(fù)式記賬法，是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。
2．分類：復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。
借貸記賬法概念：是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。
【提示】我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬。
（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。
【注意】具體哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。
通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費用類賬戶的增加記“借”方，減少記“貸”方；負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加記“貸”方，減少記“借”方。
【提示】備抵賬戶正好相反。（如壞賬準(zhǔn)備，累計折舊等）
【小新點】資成費借加貸減，收負(fù)所借減貸加，備抵相反。
1．資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
（1）借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方。
【小新點】余額一般在表示在增加的一方。
（2）期末余額計算公式：
期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
【小新點】“增加”正號，“減少”負(fù)號。
2．負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
（1）借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方。
【小新點】余額一般在表示在增加的一方。
（2）期末余額計算公式：
期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
【小新點】“增加”正號，“減少”負(fù)號。
3．損益類賬戶的結(jié)構(gòu)
損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶：
（1）收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額，本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
【小新點】損益類科目期末沒有余額！
（2）費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
【小新點】損益類科目期末沒有余額！
【賬戶總結(jié)】
賬戶性質(zhì)
賬戶結(jié)構(gòu)
期末余額
期末余額計算
資產(chǎn)類
成本類
借增
貸減
期末余額在表示增加的一方
期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
負(fù)債類
所有者權(quán)益類
貸增
借減
期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
損
益
類
收入類
貸增
借減
期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額
—
費用類
借增
貸減
【例題·單選題】
“實收資本”賬戶的期末余額等于（ ?。?div style="height:15px;">
A.期初余額+本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額
B.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期初余額-本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
【答案】D
【解析】實收資本是所有者權(quán)益類科目，借方表示減少，貸方表示增加。所以“實收資本”賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。
【例題·單選題】
某企業(yè)2019年12月初資產(chǎn)總額為1 200萬元，12月份申請銀行匯票轉(zhuǎn)入銀行存款5萬元，從銀行提取現(xiàn)金2萬元，收到股東投資的設(shè)備入賬價值為10萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2019年末資產(chǎn)總額為（ ?。┤f元。
A．1 207
B．1 217
C．1 215
D．1 210
【答案】D
【解析】申請銀行匯票轉(zhuǎn)入銀行存款，資產(chǎn)總額不變；從銀行提取現(xiàn)金，資產(chǎn)總額不變；收到股東投資的設(shè)備，資產(chǎn)總額增加，故該企業(yè)2019年末的資產(chǎn)總額=1 200+10=1 210（萬元）。
（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則
記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)則。
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。
（三）借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄
1．賬戶對應(yīng)關(guān)系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。
2．會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。
【提示】在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。
3．會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
（1）簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。
借：生產(chǎn)成本 1 000
貸：原材料 1 000
（2）復(fù)合會計分錄實際上是由若干簡單會計分錄復(fù)合而成（可以分解），具體由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。（后續(xù)課程將深入接觸）
【舉例】
一借多貸
借：銀行存款 11 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 300
多借一貸
借：銀行存款 20 000
固定資產(chǎn) 80 000
貸：實收資本 100 000
多借多貸
借：銀行存款 2 000
應(yīng)收賬款 9 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 300
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