【知識點 1 】借貸記賬法
1.概念
借貸記賬法是指以“ 借”和“貸”為記賬 符號的一種復式記賬方法。
【敲黑板】“借”和“貸”無任何含義，是純粹的記賬符號。
借貸記賬法下，賬戶的左方稱為 借方，右方稱為 貸方。
2.各類賬戶的具體結(jié)構(gòu)★★★
通常情況下， 資產(chǎn)類 、成本類和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；
負債類、所有者權(quán) 益 類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。
①資產(chǎn)類、成本類賬戶
借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額 一般在借方。
期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
【例題】庫存現(xiàn)金賬戶期初余額為 800 000 元，本期庫存現(xiàn)金借方發(fā)生額合計為 200 000 元，本期庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額合計為 400 000 元，則庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額為（ ）。
②負債類、所有者權(quán)益類賬戶
借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額 一般在貸方。
期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
【例題】應付賬款賬戶期初余額為 800 000 元，本期借方發(fā)生額合計為 100 000 元，本期貸方發(fā)生額合計為 200 000 元，則應付賬款賬戶的期末余額為（ ）。
③損益類賬戶
收入類：
貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額，期末本期收入凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
費用類：
借方登記增加額，貸方登記減少額，期末本期費用凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
【多選題】在借貸記賬法下，關(guān)于所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)描述錯誤的有（ ）。
A.借方登記增加額
B.貸方登記減少額
C.期末余額一般在借方
D.期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
『正確答案』ABCD
『答案解析』所有者權(quán)益類賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額，期末余額一般在貸方；期末貸方余額
＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額。
3.記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等
例如：用銀行存款 1 000 元購買原材料。
例如：采購材料 2 000 元已入庫，銀行存款支付 1 500 元，余款未付。
【知識點 2 】會計分錄的編制★★★
會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示 出應借、應貸的賬戶名稱及其 金額的一種記錄。會計分錄由 應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構(gòu)成。
例如：用銀行存款 1 000 元購買原材料。
壹圓串吧 12 月業(yè)務資料如下：
（1）2020.12.1，壹圓串吧從銀行提取現(xiàn)金 6 000 元。
①分析影響的賬戶和賬戶方向：
②編制會計分錄：
借：庫存現(xiàn)金 6 000
貸：銀行存款 6 000
對等式的影響：費用＋ 資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入（資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變）
（2）2020.12.1，壹圓串吧收到張藝興投資 1000 000 元，款項已存入銀行。（假設(shè)壹圓串吧為有限責任公司）
借：銀行存款 1000 000
貸：實收資本——張藝興 1000 000
對等式的影響：費用＋ 資產(chǎn)＝負債＋ 所有者權(quán)益＋收入（資產(chǎn)、所有者權(quán)益同時增加相同金額）
（3）2020.12.1，壹圓串吧向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計 120 000 元，期限為 9 個月，年利率為 10%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。
借：銀行存款 120 000
貸：短期借款 120 000
對等式的影響：費用＋ 資產(chǎn)＝ 負債＋所有者權(quán)益＋收入（資產(chǎn)、負債同時增加相同金額）
（4）2020.12.5，壹圓串吧將現(xiàn)金 20 000 元存入銀行。
借：銀行存款 20 000
貸：庫存現(xiàn)金 20 000
對等式的影響：費用＋ 資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入（資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變）
（5）2020.12.20，壹圓串吧從啤酒廠采購商品（啤酒），取得增值稅專用發(fā)票，價款 100 000 元，增值稅 13 000 元，產(chǎn)品已入庫，款項以銀行存款支付。
錢花了：采購一批存貨，交了一筆稅
借：庫存商品——啤酒 100 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13 000
貸：銀行存款 113 000
（6）2020.12.25，壹圓串吧購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款 10 000 元，支付的增值稅為 1 300 元，運費增值稅專用發(fā)票上注明運費 500 元，增值稅稅額 45 元?？铐椧糟y行存款支付。
固定資產(chǎn)的入賬價值＝10 000＋500＝10 500（元）
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 10 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 345
貸：銀行存款 11 845
（7）2020.12.26，壹圓串吧從羊肉廠采購羊肉（即原材料），取得增值稅專用發(fā)票，價款 100 000 元，增值稅 13 000 元，材料已入庫，款項以銀行存款支付。
借：原材料——羊肉 100 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13 000
貸：銀行存款 113 000
產(chǎn)品成本核算（一般規(guī)律）圖示
舉例：假設(shè)生產(chǎn)羊肉串發(fā)生直接材料 9 元（生產(chǎn)羊肉串領(lǐng)用的羊肉成本，直接計入產(chǎn)品成本），直接人工 9 元（生產(chǎn)羊肉串的生產(chǎn)工人的工資，直接計入產(chǎn)品成本），制造費用共計 7 元（其中車間管理部門耗用材料 1 元、車間管理人員工資 1 元，車間耗用燃氣費 1 元、車間耗用電費 1 元，車間固定資產(chǎn)折舊費3 元）。
（8）2020.12.28，根據(jù)“發(fā)料憑證”的記錄，生產(chǎn)車間生產(chǎn)羊肉串領(lǐng)用羊肉 48 000 元（即：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料，直接計入產(chǎn)品成本），車間管理部門一般消耗（即：機物料消耗，間接計入產(chǎn)品成本）羊肉 1 000元，企業(yè)銷售部門耗用羊肉 1 000 元。
借：生產(chǎn)成本——羊肉串 48 000
制造費用 1 000
銷售費用 1 000
貸：原材料——羊肉 50 000
（9）2020.12.31，計算本月應付職工薪酬總額 33 000 元，工資費用分配匯總表中列示羊肉串生產(chǎn)工人工資 20 000 元（直接計入產(chǎn)品成本），車間管理人員工資為 7 000 元（間接計入產(chǎn)品成本），企業(yè)行政管理人員工資為 2 000 元，銷售人員工資為 4000 元。
借：生產(chǎn)成本——羊肉串 20 000
制造費用 7 000
管理費用 2 000
銷售費用 4 000
貸：應付職工薪酬 33 000
（10）2020.12.31，計提本月應付短期借款利息費用 1 000 元。
借：財務費用 1 000
貸：應付利息 1 000
【提示】此處業(yè)務僅考慮短期借款利息費用的計提，不考慮季度支付的情況。
（11）2020.12.31，計提本月各部門固定資產(chǎn)折舊費 25 000 元，其中生產(chǎn)車間折舊費為 24 000 元，企業(yè)行政管理部門折舊費為 1 000 元。
借：制造費用 24 000
管理費用 1 000
貸：累計折舊 25 000
（12）2020.12.31，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用 32 000 元。
借：生產(chǎn)成本——羊肉串 32 000
貸：制造費用 32 000
（13）2020.12.31，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本 100 000 元。
借：庫存商品——羊肉串 100 000
貸：生產(chǎn)成本——羊肉串 100 000
（14）2020.12.31，壹圓串吧銷售給吃八方公司羊肉串，開出增值稅專用發(fā)票，售價 300 000 元，增值稅稅額 39 000 元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項已存入銀行。
①確認收入：（錢有了：取得一筆收入，代收一筆稅款）
借：銀行存款 339 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39 000
②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：（貨沒了：主營業(yè)務成本（費用）增加了）
借：主營業(yè)務成本 100 000
貸：庫存商品——羊肉串 100 000
【提示】此處銷售成本中的 100 000 元的依據(jù)為第 13 筆業(yè)務的金額。
（15）2020.12.31，計算本期應交增值稅 11 655 元，應交房產(chǎn)稅 1 000 元（增值稅結(jié)轉(zhuǎn)略）。
借：稅金及附加 1 000
貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅 1 000
【提示】此處僅列示當期應交未交增值稅的計算，后續(xù)涉及的相關(guān)會計處理到新教材出版后的基礎(chǔ)班會再進行詳細的講解。
（16）2020.12.31，結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額至本年利潤賬戶。
①結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目
借：主營業(yè)務收入 300 000
貸：本年利潤 300 000
②結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目
借：本年利潤 110 000
貸：主營業(yè)務成本 100 000
銷售費用 5 000
管理費用 3 000
財務費用 1 000
稅金及附加 1 000
利潤總額＝300 000－110 000＝190 000（元）
【提示】此處老師講解的業(yè)務中不涉及利得和損失類的科目，后續(xù)會在基礎(chǔ)班中進行詳細講解。
（17）2020.12.31，計算本期應交所得稅 47 500 元，并將本期所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。
借：所得稅費用 47 500
貸：應交稅費——應交所得稅 47 500
借：本年利潤 47 500
貸：所得稅費用 47 500
所得稅費用＝利潤總額×所得稅稅率＝190 000×25%＝47 500（元）
【提示】此處假設(shè)會計處理與稅務處理無差異。
（18）2020.12.31，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 142 500 至利潤分配。
借：本年利潤 142 500
貸：利潤分配——未分配利潤 142 500
凈利潤＝利潤總額－所得稅費用＝190 000－47 500＝142 500（元）
【提示】此處業(yè)務假設(shè)期初“利潤分配”賬戶金額為零。
（19） 2020.12.31， 壹圓串吧進行利潤分配， 宣告給投資人現(xiàn)金分紅 30 000 元， 將于次年 1 月 10 日發(fā)放。
借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤 30 000
貸：應付股利——趙老師 9 000
——同學們 6 000
——張藝興 15 000
計算分配的現(xiàn)金股利時，按照各投資者原投資比例進行分配，老師投資 60 萬元，同學們投資 40 萬元，張藝興投資 100 萬元，所以趙老師的投資比例 60÷（60＋40＋100）＝0.3，同學們的投資比例 40÷
（60＋40＋100）＝0.2，張藝興的投資比例 100÷（60＋40＋100）＝0.5，老師應分紅的金額＝0.3×30000＝9 000（元）；同學們應分紅的金額＝0.2×30 000＝6 000（元）；張藝興應分紅的金額＝0.5×30 000
＝15 000（元）。
【提示】此筆業(yè)務中“利潤分配”的明細科目按照初級教材應當為“應付現(xiàn)金股利或利潤”，更合適，但此明細科目，并非國家規(guī)定，可以根據(jù)企業(yè)實際情況進行調(diào)整，所以寫為“應付現(xiàn)金股利”也可以，此處學員不必糾結(jié)，重點掌握對應的會計處理。
相關(guān)資料：
