會計知識 2009-02-16 20:06:18 閱讀176 評論2 字號：大中小
會計科目變更 2008-07-31 11:14
分類：學(xué)習(xí)
一、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費：
本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、
資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源
補償費等。
企業(yè)（保險）按規(guī)定應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算。
企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。
企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。
二、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費改為應(yīng)付職工薪酬
?。ㄒ唬?、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
?。ǘ?、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、
“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償” 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。
?。ㄈ?、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理
1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、
“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，
貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”
等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”
科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、
“現(xiàn)金”等科目。
2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記
本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，
貸記本科目。
因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的
職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
?。ㄋ模⒈究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。
三、營業(yè)費用改為銷售費用
（一）本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、
包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷
售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等
經(jīng)營費用。
企業(yè)（金融）應(yīng)將本科目改為“6601 業(yè)務(wù)及管理費”科目，核算企業(yè)（保險）在業(yè)務(wù)經(jīng)營和
管理過程中所發(fā)生的各項費用，包括折舊費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運
送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、
水電費、修理費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)
攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構(gòu)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、綠化費、董事會費、財產(chǎn)
保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用等。
企業(yè)（金融）不應(yīng)再設(shè)置“管理費用”科目。
?。ǘ?、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。
（三）、銷售費用的主要賬務(wù)處理
1、企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等
費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
2、企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，借記
本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。
?。ㄋ模?、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
四、計提減值準備時，不再記入管理費用等科目，計入資產(chǎn)減值損失
（一）、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。
?。ǘ⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。
?。ㄈ?、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記
“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、
“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生物
資產(chǎn)——減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債
資產(chǎn)——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。
?。ㄋ模⑵髽I(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，
相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備”、
“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)—— 跌價準備”、
“損余物資——跌價準備”等科目，貸記本科目。
?。ㄎ澹?、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
＊短期投資已經(jīng)改成"交易性金融資產(chǎn)",核算內(nèi)容也發(fā)生了如下變化:
一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的
所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入
當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。
三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生
的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”
科目，貸記本科目（公允價值變動）。
對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“
銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。
（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值
變動），貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“等科目，按該項交易
性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記
本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時，按該項交易性金融
資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
＊各項減值準備,跌價準備的對應(yīng)科目不再是管理費用,投資收益,營業(yè)外支出了,而是統(tǒng)一用一個
科目"資產(chǎn)減值損失":
資產(chǎn)減值損失用法如下:
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。
三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，
貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、
“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生
物資產(chǎn)——減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽——減值準備等科目。
四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，
應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、
“持有至到期投資減值準備”、等科目，貸記本科目。
五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
＊ 應(yīng)交稅金,其他應(yīng)交款科目取消,換成"應(yīng)交稅費",
應(yīng)交稅費核算如下:
一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、
所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、
礦產(chǎn)資源補償費等。
企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、
“已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細核算。
三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理
（一）應(yīng)交增值稅
1．企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額），
按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，
按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資
發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。
2．銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、
“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額），
按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的
會計分錄。
3．實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目
（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。
4．企業(yè)交納的增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
5．小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，
借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記本科目。
（二）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅
1．企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”
等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅）。
2．出售不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。
3．交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，借記本科目（應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、
城市維護建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。
（三）應(yīng)交所得稅
1．企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。
2．交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
（四）應(yīng)交土地增值稅
1．企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”
等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。
2．交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。
（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅
1．企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，
貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅）。
2．交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、
應(yīng)交車船使用稅），貸記“銀行存款”等科目。
（六）應(yīng)交個人所得稅
1．企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目
（應(yīng)交個人所得稅）。
2．交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
（七）應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費
1．企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、
“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）。
2．交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目（應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費），
貸記“銀行存款”等科目.
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵
扣的稅金。
應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費取消,換成"應(yīng)付職工薪酬"
應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下:
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、
“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償” 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、
“現(xiàn)金”等科目。
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記
“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。
企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理
生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎
勵及福利基金”科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。
＊取消長期債權(quán)投資科目,新增加"持有至到期投資""可供出售金融資產(chǎn)"兩個一級科目:
"持有至到期投資"用法如下:
一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出
的款項，也在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“投資成本”、“溢折價”、
“應(yīng)計利息”進行明細核算。
三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的公允價值與交易費用之和，借記本科目
（投資成本、溢折價），貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)
收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，
貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。
到期一次還本付息的債券等持有至到期投資，在持有期間內(nèi)按攤余成本和實際利率計算確定的
利息收入的金額，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目。
收到持有至到期投資按合同支付的利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目
或本科目（應(yīng)計利息）。
收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發(fā)放債券利息，借記“銀行存款”科目，
貸記本科目（投資成本）。
持有至到期投資在持有期間按采用實際利率法計算確定的折價攤銷額，借記本科目（溢折價），
貸記“投資收益”科目；溢價攤銷額，做相反的會計分錄。
出售持有至到期投資時，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，已計提減值準備的，
貸記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價、
應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
（二）企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，
應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值
準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（投資成本、溢折價、
應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，
應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本.
“可供出售金融資產(chǎn)”用法如下:
一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資
等金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨
設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進行明細核算。
三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，
借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
（二）在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記
“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。
對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，
借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。
（三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，
貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
根據(jù)金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，
借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。同時，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計
損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值
準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認減值損失
的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)
增加的金額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
（四）企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在
重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記本科目，已計提減值準備的，借記“持有至到
期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目，
按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，
應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記本科目。
（五）出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”
等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
按原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，
貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。
固定資產(chǎn)要單獨核算累計折舊一樣,新制度對無形資產(chǎn)新增加了一個一級科目"累計攤銷"
"累計攤銷"用法如下:
一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。
二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。
三、企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額。
無形資產(chǎn)核算新增加"研發(fā)支出"一級科目,
"研發(fā)支出"用法如下:
一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。
三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），
滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”
等科目。
（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記本科目
（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述（一）規(guī)定進行處理。
（三）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記
“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。
期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，
貸記本科目（費用化支出）。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。
由于新的會計制度引入了公允價值計量觀念,新增加了一個一級科目也是新利潤表上的項目
"公允價值變動損益",
"公允價值變動損益"用法如下:
一、本科目核算企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
或金融負債（包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期
損益的金融資產(chǎn)或金融負債）。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債等進行明細核算。
三、公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融
資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，
貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，
按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。
四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
這是個小變化,就是"物資采購"又改名了,恢復(fù)原來的"材料采購"名稱了,
"材料采購"用法如下:
一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。
三、材料采購的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目，
按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付
或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、
“預(yù)付賬款”等科目。
小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、
“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，
應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”
科目。
（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：
1．對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的
上月收料憑證），應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及
低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成
本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低
值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款—— 暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。
下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，
貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
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 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改名為“營業(yè)稅金及附加”, \ “營業(yè)稅金及附加”科目用法如下: 一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護 建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。 企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行存款”科目，貸記本科目。 三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 由于分期收款銷售商品核算方法與以前不同,新增加科目“長期應(yīng)收款”, “長期應(yīng)收款”科目核算如下: 一、本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì) 的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）等進行明細核算。 三、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理 （一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和， 借記本科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按最低租賃收款額、初始直接費用及 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款” 等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。 （二）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生 的長期應(yīng)收款，滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議 價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅 費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。 （三）根據(jù)合同或協(xié)議每期收到承租人或購貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。 四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。 推薦取消了應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。取消了“遞延稅款”科目， 設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目。 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×稅率 （五）資本公積核算內(nèi)容變動較大。原明細科目只保留“資本（或股本）溢價”和“其他資 本公積”剩余全部取消。 （六）利潤分配明細科目有較大變化。 “應(yīng)付普通股股利”和“應(yīng)付優(yōu)先股股利”換成“衣服現(xiàn)金股利或利潤”。“其他轉(zhuǎn)入”改叫 “盈余公積補虧”。“轉(zhuǎn)做資本（股本）的普通股股利”改成“轉(zhuǎn)做股本的股利”。 （七）“投資收益”科目除了核算長期股權(quán)投資的投資損益以外對于采用公允價值模式計量的 “投資性房地產(chǎn)”的租金收入和處置損益也通過該科目核算。“營業(yè)稅金及附加“科目除了核算 主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金幾附加以外，對于其他經(jīng)營活動發(fā)生的稅金及附加也通過該科目核算。 （八）新準則取消了如下科目，均用新科目核算。 1．“應(yīng)收補貼款”→用“其他應(yīng)收款”科目核算。 2．“物資采購”→由“材料采購”代替。 3．“包裝物”、“低值易耗品”→由“包裝物及低值易耗品”代替。 4．“自制半成品”→由“生產(chǎn)成本”代替。 5．“委托代銷商品→由“發(fā)出商品”代替。特殊情況還可以沿用“委托代銷商品”。 6．“長期債權(quán)投資“→設(shè)置”交易性金融資產(chǎn)“、”持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”。 7．“委托貸款”→由“持有至到期投資”代替。“委托貸款—減值準備” →由“持有至到期投 資減值準備”代替。 8．“在建工程減值準備” →由“在建工程—減值準備”代替。 9．“應(yīng)付短期債券”→設(shè)置“交易性金融負債”科目。 10．“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”→由“應(yīng)付職工薪酬”代替。 11．“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”→由“應(yīng)交稅費”代替。 12．取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。原接受捐贈后扣除33%的所得稅剩下的67%計入 “資本公積”現(xiàn)改為計入“營業(yè)外收入”。 13．“應(yīng)付債券”→由“長期債券”代替。 14．取消了“盈余公積”科目下的“法定公益金”明細科目。 15．“營業(yè)費用”→由“銷售費用”代替。 16．取消了“補貼收入“科目。 （九）新準則增加了如下科目。 1．“投資性房地產(chǎn)“科目。核算依靠租金和資產(chǎn)增值的房屋和土地使用權(quán)。 2．“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時，借：管理費用 （其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計攤銷 3．“商譽“科目。適用于同一控制下企業(yè)合并。 例：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元，賬面價值為10000萬元資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè) 進行吸收合并。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 項目 賬面價值 公允價值 固定資產(chǎn) 1000 8000 長期股權(quán)投資 4000 6000 長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期股權(quán)投資 6000 商譽 3000（公允價值14000-凈資產(chǎn)11000） 貸：長期借款 3000 ××資產(chǎn)10000 資產(chǎn)處置收益 4000（公允價值-賬面價值） 4．設(shè)置了“預(yù)計負債”科目。核算方法與原制度相比有所變化。 1．“投資性房地產(chǎn)“科目。核算依靠租金和資產(chǎn)增值的房屋和土地使用權(quán)。 2．“累計攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時，借：管理費用 （其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計攤銷 3．“商譽“科目。適用于同一控制下企業(yè)合并。 4．設(shè)置了“預(yù)計負債”科目。核算方法與原制度相比有所變化。 5、設(shè)置了“公允價值變動損益”。核算交易性金融工具等用公允價值計量的科目。 |
