隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府部門采購制度改革的深化，我國政府采購在拓寬范圍、擴(kuò)大規(guī)模等方面取得了顯著成績，但仍存在一些問題，需要不斷加強(qiáng)監(jiān)督管理。審計(jì)作為外部監(jiān)督的重要工具，它是實(shí)施政府采購監(jiān)督管理的一個(gè)重要方面，是促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，強(qiáng)化財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。
一、對政府采購行業(yè)實(shí)施全面審計(jì)的意義
我國從1995年啟動(dòng)政府采購試點(diǎn)工作以來，先后經(jīng)歷了試點(diǎn)研究，深入探索和框架建立、全面實(shí)施三個(gè)階段，由最初的貨物類商品逐年調(diào)整，擴(kuò)展到工程、服務(wù)等政府公共支出的各個(gè)領(lǐng)域，呈現(xiàn)出全面、細(xì)化的特征。政府采購范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，由1998年31億元擴(kuò)大到2009年的7413.2億元，增長239倍，占全口徑財(cái)政支出比例由0.049%。其中，2000年至2007年的7年間，就節(jié)約財(cái)政性資金2121.46億元，節(jié)支效果明顯。
雖然我國政府采購事業(yè)發(fā)展成果顯著，但由于起步晚，仍存在政府采購制度設(shè)計(jì)不完善，預(yù)算編制缺乏預(yù)見性，約束力不夠，政府采購行為不規(guī)范、效率低、競爭不充分等問題，以及政府采購政策在促進(jìn)節(jié)能降耗、保護(hù)環(huán)境、扶持中小企業(yè)、支持民族工業(yè)和自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新等方面效果不明顯等情況。為切實(shí)解決這些問題，全面深化政府采購制度改革，就需要充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，加強(qiáng)政府采購行業(yè)的監(jiān)督管理。
二、政府采購審計(jì)的涵義和目的
（一）政府采購審計(jì)涵義。
所謂政府采購審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，對政府采購當(dāng)事人和政府采購管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)主體是各級審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對象是政府采購當(dāng)事人及政府采購管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)內(nèi)容為政府采購行為及相關(guān)活動(dòng)。按照審計(jì)內(nèi)容不同，可分為政府采購預(yù)算審計(jì)、政府采購行為審計(jì)、政府采購程序?qū)徲?jì)、政府采購政策執(zhí)行情況審計(jì)、政府采購機(jī)構(gòu)效益審計(jì)等。
（二）政府采購審計(jì)目標(biāo)。
審查政府采購當(dāng)事人和管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，揭露違反政府采購法律、法規(guī)的行為，通過研究政府采購制度不完善、政策執(zhí)行不到位等問題，提出強(qiáng)化監(jiān)督、完善管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的建議。
三、政府采購審計(jì)對象和內(nèi)容
（一）政府采購審計(jì)對象。
政府采購審計(jì)的對象是指政府采購活動(dòng)的當(dāng)事人和管理者，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定，政府采購當(dāng)事人是指在政府采購活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購人、供應(yīng)商和采購代理機(jī)構(gòu)等。
（二）政府采購審計(jì)內(nèi)容。
1．政府采購預(yù)算的審查。
政府采購預(yù)算是整個(gè)政府采購活動(dòng)的起點(diǎn)，它對于政府采購行為具有約束作用。財(cái)政部門依據(jù)政府采購預(yù)算，按照采購目錄和采購具體需求情況制定政府采購計(jì)劃，它應(yīng)包括采購項(xiàng)目數(shù)量、規(guī)模和品種等基本情況，采購時(shí)間，采購預(yù)算，資金來源等內(nèi)容，是政府采購預(yù)算的具體實(shí)施方案。
政府采購預(yù)算審計(jì)應(yīng)包括合法性審查和合理性審查兩項(xiàng)內(nèi)容。合法性審查主要是審查政府采購預(yù)算編制范圍是否正確、完整，編制、批復(fù)程序是否符合規(guī)定，采購活動(dòng)是否按照人大批復(fù)的政府采購預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)要審查有無任意追加或追減采購預(yù)算現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。合理性審查主要是審查編制政府采購預(yù)算的依據(jù)是否充分有效，是否存在超過采購人實(shí)際需要，重復(fù)采購、擅自擴(kuò)大采購規(guī)模、提高采購標(biāo)準(zhǔn)的情況；審查采購預(yù)算細(xì)化程度，是否存在采購預(yù)算不明確無法形成有效約束，粗放的預(yù)算不利于提高財(cái)政資金合理科學(xué)使用的現(xiàn)象。
2．政府采購參與人資格審查。
依據(jù)政府采購相關(guān)法律法規(guī)對政府采購活動(dòng)參與人員和機(jī)構(gòu)的資格條件進(jìn)行審查，包括對集中采購機(jī)構(gòu)資格審查，供應(yīng)商資格條件審查和評審專家資格審查。是否存在允許不符合資質(zhì)條件的供應(yīng)商進(jìn)入政府采購市場的問題，是否存在不符合條件的集中采購機(jī)構(gòu)接收委托實(shí)施政府采購活動(dòng)的行為，是否存在使用不符合條件的評審專家影響采購結(jié)果的問題。
3．政府采購方式的審查。
按照政府采購法規(guī)定，政府采購方式應(yīng)包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價(jià)采購和單一來源采購等，每種方式都有其適用原則，必須依法確定采購方式。政府采購方式的審查是指，審查政府采購管理部門確定的政府采購方式是否正確，有無違規(guī)調(diào)整采購方式規(guī)避公開競爭等問題，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)適用公開招標(biāo)方式的更改為詢價(jià)、競爭性談判、單一來源采購的情況。
4．政府采購行為審查。
主要包括對政府采購程序?qū)彶楹驼袠?biāo)投標(biāo)結(jié)果審查，通過審查發(fā)現(xiàn)影響政府采購行為合法性的程序性問題和影響政府采購結(jié)果公平的違法行為。政府采購程序的審查是指，依據(jù)政府采購相關(guān)法規(guī)，對政府采購活動(dòng)中采購計(jì)劃的委托、采購信息的發(fā)布、投標(biāo)環(huán)節(jié)、評標(biāo)談判環(huán)節(jié)、確定中標(biāo)單位和簽訂采購合同、履約驗(yàn)收環(huán)節(jié)的合法性進(jìn)行審查。招投標(biāo)結(jié)果的審查是對影響招投標(biāo)結(jié)果公正性的行為和活動(dòng)進(jìn)行審查。
5．政府采購合同的審查。
對政府采購合同訂立、履行情況進(jìn)行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時(shí)間和形式訂立政府采購合同情況，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)有關(guān)部門備案；是否超出招投標(biāo)范圍訂立合同或未經(jīng)正規(guī)程序隨意變更合同標(biāo)的行為，是否存在未嚴(yán)格履行合同行為，惡意串通虛假驗(yàn)收等問題。
6．集中采購機(jī)構(gòu)采購效益的審查。
按照《集中采購機(jī)構(gòu)監(jiān)督考核管理辦法》規(guī)定，對集中采購機(jī)構(gòu)規(guī)模和日常業(yè)務(wù)情況、采購價(jià)格和資金節(jié)約情況、從業(yè)人員素質(zhì)和專業(yè)技能情況、集中采購機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的廉潔自律情況進(jìn)行審查考核，對集中采購機(jī)構(gòu)采購次數(shù)、金額和信息發(fā)布等進(jìn)行定量考核，對采購質(zhì)量、采購效率和服務(wù)水平進(jìn)行定性考評，從而對集中采購機(jī)構(gòu)受委托實(shí)施政府采購的效益做出評價(jià)。
四、政府采購審計(jì)方式和方法
政府采購審計(jì)涉及面廣、被審計(jì)對象多，而采購本身專業(yè)性強(qiáng)、政策把握難，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要選擇全面審計(jì)或局部審計(jì)。按照審計(jì)時(shí)間劃分，政府采購審計(jì)一般應(yīng)以事后審計(jì)為主。政府采購審計(jì)方法一般應(yīng)采用以下幾種：
（一）審閱法。
審閱法是指通過對被查單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。根據(jù)有關(guān)法規(guī)、政策理論、方法等查賬標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)對書面資料進(jìn)行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、正確、合法、合理及有效。審閱資料一般包括政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃、招投標(biāo)資料、政府采購合同、履約驗(yàn)收資料、政府采購資金支付財(cái)務(wù)賬簿及憑證等等。
（二）核對法。
核對法，是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄與實(shí)物，進(jìn)行相互勾對以驗(yàn)證其是否相符的一種稽查技術(shù)方法。在政府采購審計(jì)過程中，對同一采購項(xiàng)目不同被審計(jì)對象所提供的資料信息進(jìn)行比對分析，查找問題線索。核對內(nèi)容一般包括采購項(xiàng)目信息、招標(biāo)要求，投標(biāo)信息、成交與合同信息，履約驗(yàn)收信息等，在核對履約驗(yàn)收信息時(shí)應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)法或函證法使用。
（三）分析法。
分析法，是指通過對事物原因或結(jié)果的周密分析，發(fā)現(xiàn)問題線索或推導(dǎo)出結(jié)論的一種審計(jì)技術(shù)方法。政府采購行業(yè)信息化管理程度較高，在采購過程中形成了完整、詳盡的政府采購電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)充分利用這一特點(diǎn)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)值，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對政府采購數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)篩選分析，發(fā)現(xiàn)問題線索，延伸調(diào)查得出審計(jì)結(jié)論。
政府采購制度是財(cái)政體制改革的重要舉措之一，對政府采購行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段，更是審計(jì)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行免疫系統(tǒng)功能的重要途徑。（崔海濱）
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