進出口企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法--"三來一補"業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

進出口企業(yè)所從事的國際貿(mào)易業(yè)務(wù)主要是

自營進口和出口業(yè)務(wù)、代理進口和出口業(yè)務(wù)，但還有一些如易貨貿(mào)易、三來一補、進

料加工、代銷國外商品、外援出口等業(yè)務(wù)，在不同的企業(yè)所占的比重也各不相同，因

此有必要通過實例來說明這些業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。

"三來一補"業(yè)務(wù)是指來料加工、來件裝配、來樣生產(chǎn)和補償貿(mào)易四種復(fù)出口業(yè)

務(wù)。"三來"是指由外商提供原材料、零部件、元器件，必要時提供某些設(shè)備，由國

內(nèi)企業(yè)按外商要求加工或裝配成產(chǎn)成品出口給外商，國內(nèi)企業(yè)收取外匯加工費的生產(chǎn)

業(yè)務(wù)。"一補"是指補償貿(mào)易，由外商提供生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)、必要的材料或資金，由

我方生產(chǎn)并用生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還外商或補償外商所提供的資金本息的生產(chǎn)業(yè)務(wù)。隨著中

國加入WTO之后，這些業(yè)務(wù)將會得到進一步的發(fā)展。

一、企業(yè)核算"三來一補"業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶

企業(yè)加工補償出口業(yè)務(wù)，主要有自營和代理兩種。

１．自營業(yè)務(wù)是指由外貿(mào)公司獨自對外簽訂合同，由外貿(mào)公司承擔(dān)加工補償任務(wù)，

然后再組織工廠進行生產(chǎn)。

外貿(mào)公司作自營核算，向外商收取加工費，或以生產(chǎn)的產(chǎn)成品償還引進設(shè)備的價

款。

２．代理業(yè)務(wù)是指由工廠企業(yè)對外簽訂合同，工廠企業(yè)直接承擔(dān)生產(chǎn)。外貿(mào)公司

只作代理核算，代理進口料件，代理出口結(jié)匯，收取一定的外匯手續(xù)費，加工補償業(yè)

務(wù)中發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用全都由工廠承擔(dān)。

無論是自營還是代理，有進出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)都應(yīng)分別"作價"和"不作價"核

算外商提供的原材料、設(shè)備。加工裝配業(yè)務(wù)由外商提供的原材料、零部件、元器件和

必要時提供的某些設(shè)備等，一般均不作價進口。補償貿(mào)易引進的技術(shù)設(shè)備，原則上均

應(yīng)作價。

為了正確反映"三來一補"業(yè)務(wù)的收入、成本、利潤，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"其他銷售收

入--加工補償"和"其他銷售成本--加工補償"兩個科目進行賬務(wù)處理。

對于外商提供的來料，凡無價的應(yīng)設(shè)置表外科目"外商來料"、"撥出來料"科

目反映其數(shù)量；有價的則通過"材料物資"、"應(yīng)付外匯賬款"、"應(yīng)收賬款"科目

進行賬務(wù)處理。

二、"三來一補"業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法例解

（一）來料加工業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理實例

［基本資料］

英達進出口貿(mào)易公司２０００年７月執(zhí)行已簽訂的氧化鉬來料加工合同。日本三

野株式會社提供氧化鉬原料１０噸，加工成鑰鐵后出口日本，加工比例為５：１。氧

化鉬按合同規(guī)定作價１０萬美元，鉬鐵外銷價１２萬美元。英達公司支付鉬鐵國外運

保費１０００美元，國內(nèi)運雜費５００００元人民幣，按出口貨值３％收取手續(xù)費。

當(dāng)月１日美元匯價為：賣出價８．４元／美元，買入價８．３元／美元，中間價

８．３５元／美元。

１、代理業(yè)務(wù)--由工廠企業(yè)直接承擔(dān)合同責(zé)任

［案例６６］

外商來料時，根據(jù)海關(guān)進口單證作賬務(wù)處理為：

借：材料物資--日本三野--氧化鉬
８４０，０００

貸：應(yīng)付外匯賬款--日本三野
８４０，０００

如果外商來料不計價時，在表外科目記：

借：外商來料--日本三野--氧化鉬
１０噸

貸：撥出來料--日本三野一氧化鉬
１０噸

［案例６７］

撥料給工廠加工時，根據(jù)出庫單作賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款--富興工廠
８４０，０００

貸：材料物資--日本三野--氧化鉬
８４０，０００

如果外商來料不計價時，在表外科目記：

借：撥出來料--富興工廠--氧化鉬
１０噸

貸：外商來料--日本三野--氧化鉬
１０噸

［案例６８］

富興工廠交來產(chǎn)成品時，按合同約定的鉬鐵價款，作賬務(wù)處理為：

借：庫存出口商品--富興工廠--鋼鐵
１，８４２，０００

貸：應(yīng)收賬款--富興工廠--鉬鐵
８４０，０００

（耗用原材料成本）

應(yīng)付賬款--富興工廠
１，００２，０００

（應(yīng)付富興工廠加工費）

（１００２，０００＝１２０，０００×８．３５采用中間價結(jié)算）

如果外商來料不計價時，在表外科目記：

借：代管物資--日本三野--鉬鐵
１０噸

貸：撥出來料--富興工廠--氧化鉬
１０噸

［案例６９］

加工的產(chǎn)成品出運后向銀行交單結(jié)匯時，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收外匯賬款--加工補償
１，００２，０００（加工費）

應(yīng)付外匯賬款--日本三野
８４０，０００（抵原材料款）

貸：其他銷售收入--加工補償--鉬鐵
１，８４２，０００（出口貨款）

同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：其他銷售成本--加工補償--鉬鐵
１，８４２，０００

貸：庫存出口商品--富興工廠--鉬鐵
１，８４２，０００

如果外商來料不計價時，在表外科目記賬與上例相同。

［案例７０］

向銀行交單結(jié)匯時，先在帳外登統(tǒng)，收妥結(jié)匯后，辦理手續(xù)費收入，賬務(wù)處理如

下：

借：銀行存款
２９，９８０

其他銷售成本--富興工廠--鉬鐵
９９６，０００

貸：其他銷售收入--加工補償--鉬鐵
１，０２５，９８０

（２９，８８０＝１２０，０００×８．３×３％；９９６，０００

＝１２０，０００×８．３）

［案例７１］

收到加工產(chǎn)成品的加工費，憑銀行結(jié)匯單作賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款
９９６，０００

應(yīng)付賬款--富興工廠
６，０００

貸：應(yīng)收外匯賬款--加工補償
１，００２，０００

［案例７２］

外貿(mào)公司代加工廠支付國外運保費時，賬務(wù)處理如下：

借：其他銷售收入--加工補償--鉬鐵８，４００（紅字）

貸：銀行存款
８，４００（紅字）

同時調(diào)整成本：

借：其他銷售成本--加工補償--鉬鐵８，４００（紅字）

貸：應(yīng)付賬款--富興工廠
８，４００（紅字）

［案例７３］

外貿(mào)公司代加工廠支付國內(nèi)運雜費時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款--富興工廠
５０，０００

貸：銀行存款
５０，０００

［案例７４］

外貿(mào)公司與加工廠結(jié)算，收取手續(xù)費，將應(yīng)付工廠的加工費劃撥給工廠后，賬務(wù)

處理為：

借：應(yīng)付賬款--富興工廠
９３７，６００

貸：代購代銷收入--鉬鐵
２９，８８０

銀行存款
９０７，７２０

（９３７，６００：＝１，００２，０００-６，０００-８，４００-

５０，０００；２９，８８０＝１２０，０００×８．３×３％）

從上述賬務(wù)處理過程可見，對于代理性質(zhì)的加工補償業(yè)務(wù)，外貿(mào)企業(yè)通過"其他

銷售收入"和"其他銷售成本"核算商品的流轉(zhuǎn)額；而手續(xù)費收入是通過"代購代銷

收入"賬戶核算。

２．自營業(yè)務(wù)--由外貿(mào)企業(yè)直接承擔(dān)合同責(zé)任

資料來源仍取自前述［基本資料］有關(guān)數(shù)據(jù)。

［案例７５］

日本三野株式會社來料時，根據(jù)海關(guān)進口單證作賬務(wù)處理為：

借：材料物資--日本三野--氧化鉬
８４０，０００

貸：應(yīng)付外匯賬款--日本三野
８４０，０００

如外商來料不計價時，賬務(wù)處理是記入表外科目：

借：外商來料--日本三野--氧化鉬
１０噸

貸：材料物資--日本三野--氧化鉬
１０噸

［案例７６］

撥料給富興工廠進行加工時，分兩種情況進行賬務(wù)處理：

第一種情況，委托加工方式。

在委托加工下的自營加工補償貿(mào)易是指進出口企業(yè)與外商簽訂加工補償合同后，

將對外作價引進的原材料、零部件等撥交給國內(nèi)工廠加工時對內(nèi)不作價，支付加工費

收回產(chǎn)成品，再將產(chǎn)成品出口向外商收取加工費的一種加工補償業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理方

法如下：

借：加工商品--富興工廠--氧化鉬
８４０，０００

貸：材料物資--日本三野--氧化鉬
８４０，０００

第二種情況，作價加工方式。

作價加工下的自營加工補償業(yè)務(wù)是指進出口企業(yè)將對外作價引進的原材料、零部

件等撥交給國內(nèi)工廠加工時，對內(nèi)作價結(jié)算；收回產(chǎn)成品時再作價支付價款，相當(dāng)于

"賣材料、買成品"的加工補償業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理方法如下：

借：銀行存款
８４０，０００

貸：其他銷售收入--作價加工--氧化鉬
８４０，０００

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他銷售成本--作價加工--氧化鉬
８４０，０００

貸：材料物資--日本三野--氧化鉬
８４０，０００

無論采取那種方式，如外商來料不計價時，賬務(wù)處理都是記入表外科目：

借：撥出來料--富興工廠--氧化鉬
１０噸

貸：外商來料--日本三野--氧化鉬
１０噸

［案例７７］

加工廠交來產(chǎn)成品時，也分兩種倩進行賬務(wù)處理；

第一種情況，委托加工方式（假若委托加工合同中約定加工費２００，０００元）。

借：庫存出口商品--鉬鐵
１，０４０，０００

貸：加工商品--富興工廠--氧化鉬
８４０，０００

應(yīng)付賬款--富興工廠
２００，０００

第二種情況，作價加工方式。

借：庫存出口商品--鉬鐵
１，０４０，０００

貸：應(yīng)付賬款--富興工廠
１，０４０，０００

無論采取那種方式，如外商來料不計價時，賬務(wù)處理都是記入表外科目：

借：代管物資--日本三野--鉬鐵
１０噸

貸：撥出來料--富興工廠--氧化鉬
１０噸

［案例７８］

加工產(chǎn)成品出運后向銀行交單結(jié)匯時，賬務(wù)處理方法是：

借：應(yīng)收外匯賬款--加工補償
１，００２，０００

應(yīng)付外匯賬款--日本三野
８４０，０００

貸：其他銷售收入--加工補償--鉬鐵
１，８４２，０００

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他銷售成本--加工補償--鉬鐵
１，０４０，０００

貸：庫存出口商品--鉬鐵
１，０４０，０００

［案例７９］

收妥結(jié)匯時，憑銀行結(jié)匯單作如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款
９９６，０００

匯兌損益
６，０００

貸：應(yīng)收外匯賬款--加工補償
１，００２，０００

［案例８０］

支付國外運保費時，賬務(wù)處理方法為：

借：銀行存款
８，４００（紅字）

貸：其他銷售收入--加工補償--鉬鐵
８，４００（紅字）

［案例８１］

支付國內(nèi)運雜費時，賬務(wù)處理為：

借：其他銷售成本--加工補償--鉬鐵
５０，０００

貸：銀行存款
５０，０００

［案例８２］

外貿(mào)公司與加工廠結(jié)算，也分兩種情況進行賬務(wù)處理。

第一種情況，委托加工方式

借：應(yīng)付賬款--富興工廠
２００，０００

貸：銀行存款
２００，０００

第二種情況，作價加工方式

借：應(yīng)付賬款--富興工廠
１，０４０，０００

貸：銀行存款
１，０４０，０００