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近年來，大規(guī)模的房地產(chǎn)開發(fā)行為，帶來大規(guī)模的拆遷，拆遷企業(yè)對(duì)外支付拆遷補(bǔ)償款，但是拆遷企業(yè)與被拆遷企業(yè)簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議，對(duì)于協(xié)議中約定拆遷補(bǔ)償費(fèi)、停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用以什么作為稅前扣除憑證？拆遷企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票呢？對(duì)于拆遷企業(yè)和被拆遷企業(yè)都是個(gè)大問題,那么拆遷企業(yè)是以什么作為稅前扣除憑證，被拆遷企業(yè)收款后如何開具發(fā)票呢？在營(yíng)改增后是否發(fā)生了變化，下面對(duì)營(yíng)改增后拆遷企業(yè)如何開具發(fā)票和被拆遷企業(yè)以什么作為稅前扣除憑證進(jìn)行分析。

一、被拆遷企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括：土地補(bǔ)償和房屋補(bǔ)償，屬于增值稅征稅范圍，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》屬于開具發(fā)票范圍。拆遷企業(yè)應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。具體說明如下：

拆遷企業(yè)將被拆遷企業(yè)的房屋拆除后，拆遷企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)分為兩部分：

一是土地補(bǔ)償款，即：土地使用權(quán)屬由被拆遷企業(yè)變更拆遷企業(yè)，拆遷企業(yè)支付補(bǔ)償款，符合財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第一條規(guī)定的“銷售無形資產(chǎn)”增值稅應(yīng)稅行為；

二是房屋補(bǔ)償。拆遷企業(yè)拆除房屋支付給被拆遷企業(yè)的房屋補(bǔ)償款，符合符合財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第十四條規(guī)定的視同銷售建筑物，即：被拆遷企業(yè)相當(dāng)于將房屋的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給拆遷企業(yè)，符合“銷售不動(dòng)產(chǎn)”增值稅應(yīng)稅行為。

被拆遷企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地、舊房給拆遷企業(yè)，并取得拆遷企業(yè)的貨幣拆遷補(bǔ)償款，屬于財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第十一條規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此，被拆遷企業(yè)取得拆遷企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償款，屬于增值稅應(yīng)稅行為，屬于對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)向拆遷企業(yè)開具發(fā)票。

二、被拆遷企業(yè)取得的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用，不屬于增值稅征稅范圍，依據(jù)發(fā)票管理辦法不屬于開具發(fā)票范圍。拆遷企業(yè)應(yīng)以拆遷協(xié)議、收款憑證作為稅前扣除憑證。具體說明如下：

（一）根據(jù)《增值稅暫行條例》和財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定,被拆遷企業(yè)在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅行為的情況下，收取的停業(yè)補(bǔ)償（停業(yè)損失）、搬家費(fèi)用，不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅，所以不應(yīng)開具發(fā)票。

（二）根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在沒有發(fā)生購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，不屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于開具發(fā)票的范圍。被拆遷企業(yè)取得的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以也不屬于開具發(fā)票的范圍。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定，因?yàn)楸徊疬w企業(yè)取得的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于開具發(fā)票的范圍，被拆遷企業(yè)支付拆遷款當(dāng)年實(shí)際支付的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用，應(yīng)以拆遷協(xié)議、收款憑證作為稅前扣除憑證。

三、案例分析

（一）情況說明。2016年10月12日，甲拆遷企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“甲拆遷企業(yè)”）辦理拆遷過程中，與A企業(yè)簽訂拆遷補(bǔ)償協(xié)議，協(xié)議中約定拆遷補(bǔ)償費(fèi)、停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用，A企業(yè)對(duì)于協(xié)議中的拆遷補(bǔ)償費(fèi)可以開具增值稅發(fā)票，對(duì)于停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用不屬于增值稅征稅范圍，無法開具發(fā)票。甲拆遷企業(yè)怕在以后的審計(jì)中，對(duì)未開具發(fā)票的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用不予認(rèn)可，例如:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、開發(fā)成本決算等審計(jì)。所以，甲拆遷企業(yè)建議，A企業(yè)先開具發(fā)票，然后再去辦理退稅，A企業(yè)同意到稅務(wù)機(jī)關(guān)去開票，到稅務(wù)機(jī)關(guān)不給開具，說不屬于開具發(fā)票范圍。由于無法取得發(fā)票，如果A企業(yè)只給甲拆遷企業(yè)開據(jù)收據(jù)，甲拆遷企業(yè)以協(xié)議、銀行的付款記錄、A企業(yè)的收據(jù)入賬，在以后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、開發(fā)成本決算等審計(jì)中能否認(rèn)可？

（二）稅務(wù)分析。甲拆遷企業(yè)以協(xié)議、銀行的付款記錄、A企業(yè)的收據(jù)入賬，在以后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、開發(fā)成本決算等審計(jì)中，能夠得到認(rèn)可。在辦理開發(fā)項(xiàng)目拆遷過程中，支付給A企業(yè)停業(yè)補(bǔ)償（停業(yè)損失）、搬家費(fèi)用，不屬于增值稅的征稅范圍，在沒有發(fā)生購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，不屬于可以開具發(fā)票的情況。原因如下：

（一）根據(jù)《增值稅暫行條例》和財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定,A企業(yè)在未銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅行為的情況下收取的停業(yè)補(bǔ)償（停業(yè)損失）、搬家費(fèi)用，不屬于增值稅的征稅范圍，不繳納增值稅。

（二）《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在沒有發(fā)生購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，不屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于開具發(fā)票的范圍。A企業(yè)取得的停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以也不屬于開具發(fā)票的范圍。

（三）被拆遷企業(yè)取得拆遷企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，其中：土地補(bǔ)償和房屋補(bǔ)償，屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)開具增值稅發(fā)票；停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用，不屬于增值稅征稅范圍，不需要開具發(fā)票。

拆遷補(bǔ)償費(fèi)用是否開具發(fā)票，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：

一是，要判斷取得協(xié)議約定拆遷補(bǔ)償費(fèi)、停業(yè)補(bǔ)償、搬家費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目是否屬于經(jīng)營(yíng)行為；

二是，判斷經(jīng)營(yíng)行為是屬于增值稅征稅范圍，判斷開具發(fā)票的類型；

三是，如果屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)區(qū)分開具應(yīng)稅發(fā)票還是開具免稅發(fā)票。