（一）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題
1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。
2.對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。
【例題·單選題】吳某為中方派遣單位派往外資企業(yè)的雇員，2016年外資企業(yè)每月應向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)每月將應付吳某工資的10%上繳給中方派遣單位，并能提供有效憑證；此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職，該私營企業(yè)每月向吳某支付報酬2000元。吳某2016年每月應繳納個人所得稅（ ）元。
A.625
B.325
C.485
D.785
【答案】B
【解析】應繳納個人所得稅=［（6000-6000×10%-3500）×10%-105］+（2000-800）×20%=325（元）。
（二）雇主為雇員承擔一次性獎金收入部分個人所得稅計算
【注意】雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
（三）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題，可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。
（四）企事業(yè)單位將自建住房以低于建造成本價格銷售給職工的個人所得稅征稅規(guī)定關注：單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分：
1.按照“工資、薪金所得”項目；
2.全年一次性獎金的征稅辦法計算個人所得稅。
（五）公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的所得征收個人所得稅問題
1.按工資、薪金所得：比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。
2.納稅義務發(fā)生時間：雇員實際購買日，其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。
購買日股票價值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機構審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。
3.對一次收入較多的,比照全年一次獎金方法。
（六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法
采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。
（七）個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題
扣除一定公務費用標準后，納稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。
公務費用扣除標準省級地稅局確定。
（八）關于保險費（金）征稅問題
1.按照規(guī)定比例，實際繳付的五險一金，免予征收個人所得稅；領取失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。
2.補充保險：企業(yè)年金和職業(yè)年金有遞延稅收優(yōu)惠。
3.企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。
企業(yè)年金和職業(yè)年金的個人所得稅政策（重點）P344
年金征稅模式（EET）
| 征稅模式（EET） | 情形 | 稅務處理 |
| 繳費環(huán)節(jié) | 單位按有關規(guī)定繳費部分 | 免個稅 |
| 個人繳費不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%標準內(nèi)部分 | 暫從應納稅所得額中扣除 | |
| 超標年金單位繳費和個人繳費部分 | 征收個稅 | |
| 投資環(huán)節(jié) | 年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時 | 個人暫不繳納個稅 |
| 領取環(huán)節(jié) | 領取年金時 | 納稅 |
【解釋】個人繳費工資計稅基數(shù)企業(yè)年金是本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)；職業(yè)年金是職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
（雙重限制：基數(shù)不超標；比例不超標）
年金繳費免稅標準執(zhí)行案例
【案例】某市2013年度在崗職工年平均工資59010元，年金個人繳費的稅前扣除限額為590元（59010÷12×3倍×4%=590元），市地稅局將根據(jù)市統(tǒng)計公報數(shù)據(jù)每年調(diào)整扣除限額標準。
（1）A先生2014年5月工資8000元，假設企業(yè)年金繳費工資計稅基數(shù)為8000元，若其按4%繳付年金320元，均可稅前扣除；若按3%繳付年金240元，則只能扣除240元；若按5%繳付年金400元，仍只允許扣除320元，超出的80元須并入當月工資薪金所得繳稅。
（2）B先生2014年5月工資2萬元，若其按4%繳付800元年金，由于允許扣除金額最高為590元，超出的210元須并入當月工資薪金所得繳稅。
【解釋1】領取年金的個人所得稅處理
1.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；
在本通知實施之后按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。
2.對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領取年金的，允許其從領取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。
【解釋2】一次性領取年金個人賬戶資金的個人所得稅處理
| 有稅收優(yōu)惠的一次性領取年金 | 個人因出境定居 | 將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，按上述規(guī)定納稅 |
| 個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取 | ||
| 無稅收優(yōu)惠的一次性領取年金 | 其他情形 | 不允許分攤，單獨作為一個月的工資薪金所得，按上述規(guī)定納稅 |
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