營改增政策全面推開，涉及1000多萬戶納稅人，情況復(fù)雜、千頭萬緒。但最難啃的“骨頭”，還是建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。作為“營改增”改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，這兩個行業(yè)能否順利“拿下”，關(guān)系到稅制轉(zhuǎn)換的成功和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。
聯(lián)營掛靠、以包代管面臨“生死劫”
建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的重復(fù)征稅是我國稅收體制不合理的集中體現(xiàn)。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營改增，改變的不僅是交稅方式和財(cái)務(wù)核算，而是從招投標(biāo)、采購、財(cái)務(wù)、銷售等各環(huán)節(jié)對企業(yè)產(chǎn)生一系列的連鎖影響，進(jìn)而對行業(yè)鏈條生態(tài)帶來深刻變化。由于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)本身組織形式復(fù)雜，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長、作業(yè)流動性大；它在整個行業(yè)中居于核心地位，上游有各類建材生產(chǎn)銷售、設(shè)計(jì)服務(wù)、鑒證服務(wù)等行業(yè)，下游有房地產(chǎn)、勞務(wù)派遣等行業(yè)?；诖颂攸c(diǎn)，使得通過“一張票”控制整個過程的增值稅管理變得異常復(fù)雜，增值稅以票管稅、憑票抵稅給建筑業(yè)征收管理帶來了更大的風(fēng)險，這也讓不少中小型建筑企業(yè)、掛靠單位和包工頭的利潤受到很大沖擊。
為什么說中小型建筑企業(yè)、掛靠單位和包工頭的處境如此堪憂呢？
目前來說，建筑行業(yè)項(xiàng)目承包方很多都是包工頭，經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理都比較粗放。若進(jìn)行營改增，企業(yè)的經(jīng)營模式和管理模式都需要動“手術(shù)”。據(jù)悉，當(dāng)前房地產(chǎn)建筑工程的人工費(fèi)用已達(dá)到四分之一以上，在這之前，掛靠單位、包工頭可以按照約3％支付營業(yè)稅后獲得報(bào)銷發(fā)票，營改增以后，往往沒有進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，他們就要負(fù)擔(dān)11％的稅才能拿到發(fā)票，這無疑給其帶來巨大的壓力，使得利潤大大降低。
舉個例子：B包工頭具體施工的建筑工程項(xiàng)目掛靠在A集團(tuán)下，B包工頭要支付給A集團(tuán)2%的管理費(fèi)，而此項(xiàng)目是按照11%的稅率來計(jì)稅。A集團(tuán)收到項(xiàng)目款項(xiàng)100萬，需要向甲方開11萬的發(fā)票。如果B包工頭沒有提供該項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，A企業(yè)需要扣11萬的稅金和2萬的管理費(fèi)。也就是說如果B包工頭沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這些全部由他自己負(fù)責(zé)，這就意味著錢還沒到手已經(jīng)有13%的項(xiàng)目款飛了。
“我們測算過了，實(shí)行11%的增值稅率后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要達(dá)到72.7%，稅負(fù)才能與原來的繳納3%的營業(yè)稅持平。目前，公司的進(jìn)項(xiàng)抵扣也就60%左右，營改增后我們的稅負(fù)是增加的。”某建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理在談到營改增時顯得憂心忡忡。
不少建筑企業(yè)也有類似的擔(dān)憂。他們反映，建筑業(yè)最主要的抵扣來自建筑材料，像沙石、水泥、鋼筋等，但由于沙石料都是小企業(yè)或個體戶提供的，很難取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。稅率升幅這么大，如果沒有足夠的抵扣稅負(fù)可能上升。甚至有企業(yè)提出，為什么建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)非要適用11%的增值稅率？如果適用6%的稅率，矛盾就不會這么突出。
而從去年開始，建材價格一路飛漲，這樣一來等于給本來就處于水深火熱的建筑行業(yè)火上又澆了一把油，實(shí)在干不下去的建筑企業(yè)和包工頭只能被逼得退出建筑市場。加上目前建筑行業(yè)的洗牌加速，在這場浩浩蕩蕩的建筑行業(yè)大改革中，能夠存活下來的大多是大型建筑企業(yè)和綜合實(shí)力較強(qiáng)的中小型建筑單位。
那掛靠單位或包工頭該如何應(yīng)對呢?
1、要是項(xiàng)目經(jīng)理承包的這種體制的話，必須要推行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制度。相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理只負(fù)責(zé)進(jìn)度、生產(chǎn)，總公司統(tǒng)一管理采購與財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員必須全部是由總公司來負(fù)責(zé)。
2、如果是包工頭掛靠的話，公司需要與其簽訂一份勞動合同，公司支付于他相應(yīng)的費(fèi)用，并且每個階段給他相應(yīng)的業(yè)績考核，相當(dāng)于將費(fèi)用以這種方式進(jìn)行給付。
3、如果是單位的掛靠的話，選用子母公司的這種制度，推行“總公司直屬管理的項(xiàng)目部和總分包合同”。
雖然“營改增”對于建筑、房地產(chǎn)行業(yè)的影響眾說紛紜，但從長遠(yuǎn)來看，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營改增，有利于推動行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有利于促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，有利于規(guī)范市場秩序和加快房地產(chǎn)業(yè)去庫存的步伐。營改增全面推行后，房地產(chǎn)建筑市場會越來越完善與健全，這種掛靠的體質(zhì)終將退出歷史舞臺。中小型建筑企業(yè)、掛靠單位、包工頭都應(yīng)該盡早為自己的將來打算，推行“項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制”或者是運(yùn)用“子公司”的這種模式來進(jìn)行操作，采取科學(xué)的手段合法有效地進(jìn)行避稅，避免成為這次建筑行業(yè)大洗牌的犧牲品。
“營改增”的全面推廣對涂料行業(yè)究竟有何影響？
從整個行業(yè)來看，營改增作為與改革相關(guān)聯(lián)的政策，對房地產(chǎn)建立長效機(jī)制有著重大影響。而作為與建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)息息相關(guān)的涂料行業(yè)，自然也會受到“營改增”政策的直接影響和房地產(chǎn)業(yè)的間接輻射影響。
一、稅金金額取決于與進(jìn)項(xiàng)稅的多少
作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，涂料企業(yè)的成本支出可分為大宗材料、輔助材料和勞務(wù)，理論上，涂料企業(yè)購入大宗材料和輔助材料可以取得增值稅發(fā)票。但在為建筑施工類涂料廠商提供產(chǎn)品和服務(wù)的單位中，存在一大批小規(guī)模納稅人，甚至免稅者，這里面包含了提供配件、施工的各種供應(yīng)商和涂裝工人等，涂料廠商特別是經(jīng)銷商無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。此外，有的涂料廠商因本身管理和核算水平的原因，為降低成本存在不索取發(fā)票的情況。甲供材料的存在，又為工程類涂料經(jīng)銷商取得發(fā)票帶來一定難度。
二、“營改增”對涂料企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
1、對資產(chǎn)、負(fù)債的影響
我國稅法中規(guī)定增值稅為價外稅，而營業(yè)稅為價內(nèi)稅，因此“營改增”后涂料企業(yè)固定資產(chǎn)購置、原材料采購可按規(guī)定17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從支付的價款中扣除。相應(yīng)扣除后資產(chǎn)入賬的價值將比繳納營業(yè)稅時減少17%，導(dǎo)致涂料企業(yè)的資產(chǎn)縮水。同時，固定資產(chǎn)入賬價值下降，降低了固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例，從而改變了涂料企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，這對于涂料企業(yè)融資帶來不利因素。
2、對收入和成本的影響
雖然增值稅是價外稅，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游的用戶和終端的消費(fèi)者，但由于我國建筑市場目前的供求關(guān)系失衡，供遠(yuǎn)大于求，嚴(yán)酷的低價中標(biāo)競爭使得在確定合同價格時買方占有絕對優(yōu)勢，基于買方的市場特征，“營改增”之后相同標(biāo)準(zhǔn)的建筑服務(wù)合同價格不會有太大波動；相反，涂料企業(yè)在會計(jì)處理確認(rèn)收入時，卻比在營業(yè)稅是更低了。
三、對利潤的影響
建筑及涂料行業(yè)“營改增”后，會計(jì)核算時將營業(yè)收入除以（1+11%），剔除增值稅的銷項(xiàng)稅額，當(dāng)前的主營業(yè)收入將減少10%左右，但成本卻不能同比例減少，依據(jù)2008至2011年國家統(tǒng)計(jì)年鑒公布的建筑業(yè)總產(chǎn)值和增加值來模擬計(jì)算，可扣除進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額占計(jì)算增值稅總收入的比重，最低年份為72.8%，最高年份為80.2%，平均為77.5%。
據(jù)有關(guān)權(quán)威人士介紹，建筑施工類涂料企業(yè)以現(xiàn)在的11%增值稅率計(jì)算，可扣除進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算增值稅總收入的比重應(yīng)該不低于72%。但現(xiàn)狀是建筑涂料企業(yè)能取得進(jìn)項(xiàng)的業(yè)務(wù)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個最低界限，不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的材料采購，需按照價稅合計(jì)的金額全額進(jìn)入成本，也就是和沒有實(shí)行“營改增”一樣處理，這樣的最終結(jié)果，必然導(dǎo)致涂料企業(yè)利潤的下降。
眾所周知，涂料和房地產(chǎn)的關(guān)系就好比是魚跟水的關(guān)系。稅費(fèi)的降低，在一定程度上意味著降低了成本，這將刺激企業(yè)投資，利好商業(yè)地產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)去庫存。房地產(chǎn)市場交易量增加，裝修就成為了可能，而涂料市場也能夠跟著“水漲船高”。涂料行業(yè)想要利用這一時機(jī)得到更好的發(fā)展，就必須要認(rèn)真分析自身企業(yè)的實(shí)際情況，找出更加適合的解決問題的辦法。同時，涂料廠商還應(yīng)該抓住“營改增”這一有利契機(jī)，在借鑒他人成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，找出自身存在的不足，取其精華、去其糟粕，最終達(dá)到降低稅負(fù)，促進(jìn)涂料企業(yè)健康發(fā)展的目的。
