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資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表的追溯調(diào)整，不會(huì)影響現(xiàn)金流入或流出。因?qū)?bào)告期的凈利潤、往來科目變動(dòng)等作了調(diào)整，所以應(yīng)調(diào)整報(bào)告期的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。在發(fā)生日后調(diào)整事項(xiàng)的當(dāng)年度，根據(jù)調(diào)整后的當(dāng)期變動(dòng)數(shù)編制現(xiàn)金流量表。

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

二、現(xiàn)金流量表的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理后，應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的期末數(shù)或本期發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的期初數(shù)和上期數(shù)。因此，如果發(fā)生日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的上期和本期報(bào)表編制現(xiàn)金流量表。根據(jù)調(diào)整后的上期報(bào)表，追溯調(diào)整現(xiàn)金流量表上期數(shù)。根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)編制本期現(xiàn)金流量表。

三、案例分析

甲公司在2017年12月31日至2018年4月30日發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表期間，發(fā)生如下調(diào)整事項(xiàng)：甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，合同中約定甲公司應(yīng)于2017年8月發(fā)貨給乙公司，甲公司未能按期發(fā)貨。2017年年末，乙公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求賠償320萬元。至資產(chǎn)負(fù)債表日訴訟尚未判決。甲公司就該未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債280萬元。至2018年2月1日，法院判決甲公司應(yīng)賠償300萬元。甲公司和乙公司均服從判決，在判決后甲公司已支付賠償款。至支付賠償款時(shí)，甲公司尚未進(jìn)行所得稅匯算清繳。適用所得稅稅率為25%。確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以稅前扣除。

甲公司所作分錄為：（單位：萬元）

借：以前年度損益調(diào)整 20

預(yù)計(jì)負(fù)債 280

貸：其他應(yīng)付款 300

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75

貸：以前年度損益調(diào)整 75

借：以前年度損益調(diào)整 70

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 70

借：其他應(yīng)付款 300

貸：銀行存款 300

借：利潤分配——未分配利潤15

貸：以前年度損益調(diào)整 15

借：盈余公積 1.5

貸：利潤分配——未分配利潤1.5

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度期末數(shù)調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)付款300萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債280萬元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)70萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)75萬元。調(diào)減盈余公積1.5萬元，調(diào)減未分配利潤13.5萬元。

對(duì)利潤表報(bào)告年度當(dāng)期發(fā)生數(shù)調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出20萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用5萬元，調(diào)減凈利潤15萬元。

對(duì)現(xiàn)金流量表報(bào)告年度補(bǔ)充資料的調(diào)整：調(diào)減凈利潤15萬元?！斑f延所得稅資產(chǎn)減少”調(diào)增70萬元，“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”調(diào)增225萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債科目調(diào)整在“其他”中調(diào)減280萬元。經(jīng)上述調(diào)整后，“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”為0元。

總結(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表的追溯調(diào)整，不會(huì)影響現(xiàn)金流入或流出。因?qū)?bào)告期的凈利潤、往來科目變動(dòng)等作了調(diào)整，所以應(yīng)調(diào)整報(bào)告期的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。在發(fā)生日后調(diào)整事項(xiàng)的當(dāng)年度，根據(jù)調(diào)整后的當(dāng)期變動(dòng)數(shù)編制現(xiàn)金流量表。

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