《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
那么這個月迎來了小規(guī)模按季度申報增值稅的第一個征收期，對于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有哪些注意點？具體如何申報？
二哥和大家一起來看看。
第一點
此政策為小規(guī)模納稅人獨享，一般納稅人靠邊邊。
國家稅務總局公告2019年第4號明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅應稅銷售行為才能享受此政策，如果你是一般納稅人，就算你月銷售額未超過10萬，季度未超過30萬，對不起，不能享受。
第二點
免征增值稅銷售額不能分開算、分開享受了
為什么說這個問題呢？因為在此之前，小規(guī)模納稅人免征增值稅的銷售額是能分開算，分開享受的。具體我們回顧一下之前的政策。
按照國家稅務總局公告2017年第52號規(guī)， 增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
分別核算，也就是說，小規(guī)模納稅人同時從事原增值稅業(yè)務（銷售貨物，提供加工、修理修配勞務）和營改增業(yè)務（銷售服務、無形資產(chǎn)）的，如果在核算上是分開進行，而不是混合不清，可以在增值稅申報時候分開享受優(yōu)惠政策。
比如二哥稅稅念這家公司，銷售貨物屬于原增值稅業(yè)務，而建筑服務屬于營改增業(yè)務，二哥在記賬的時候，會計收入分別用了主營業(yè)務收入-銷售貨物和主營業(yè)務收入-提供建筑服務進行分開核算，核算清晰明確，完全可以分別享受優(yōu)惠政策。
銷售貨物季度收入8萬，提供建筑服務季度收入8萬，兩者均滿足小微企業(yè)增值稅免稅政策。
所以二哥正確的填寫增值稅申報表的方法是
那么，如果其中一項收入超過了9萬，而另外一項并未超過呢？那我們就僅僅就超過的繳納增值稅，未超過的享受免稅政策。
比如，如果二哥稅稅念公司銷售貨物部分銷售額為10萬，開具增值稅普通發(fā)票，而提供建筑服務的是8萬，那增值稅申報表應該這樣填寫。
超過的項目全部填寫到第一欄。而未超過的項目填寫到免稅銷售額中。
繳納稅額的僅僅就超過標準的項目繳納，未超過的項目享受免征增值稅。
現(xiàn)在不一樣了哦，現(xiàn)在是把兩個合并到一起看。
同樣是這個案例。
銷售貨物季度收入8萬，提供建筑服務季度收入8萬，那么季度銷售收入8+8=16，按照目前最新標準，未超過季度30萬，那么可以享受小微企業(yè)免征增值稅。
你看，雖然結(jié)果都是免稅，但是算法卻不一樣了，以前是分開看都免稅，現(xiàn)在是合并看，現(xiàn)在是因為標準提高了，所以合并看也是免稅的。
那么申報表如何填？
那么如果銷售貨物季度收入28萬，提供建筑服務季度收入8萬，那么季度銷售收入28+8=36，按照目前最新標準，合并計算超過季度30萬，那么就都不能享受小微企業(yè)免征增值稅了。
記住，之前政策是可以分開看，現(xiàn)在是合并來看了。
第三點
差額納稅的小規(guī)模納稅人可以按差額后銷售額判斷
在這之前，國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
所以，判斷的標準是放寬了，這一變化對于采用差額計稅的小規(guī)模納稅人來說絕對是一個利好。
二哥稅稅念公司系小規(guī)模勞務派遣公司，2019年1季度提供勞務派遣服務，取得含稅收入10.5萬，公司全額開具增值稅普通發(fā)票。
代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計5.5萬元，并根據(jù)增值稅管理規(guī)定取得合法差額扣除憑證。
如果按照以前判斷標準來看，差額前的銷售額=10.5/1.05=10，此金額大于季度銷售9萬，是無法享受免征增值稅政策的。
那么，二哥稅稅念公司一季度應該繳納增值稅為：
（10.5-5.5）/1.05*0.05=0.24萬。
申報表填寫如下：
《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》填寫：
主表
那么按照新政策，以差額后的銷售額確定，本案例中，二哥稅稅念公司差額后的銷售額為（10.5-5.5）/1.05=4.76萬。
我們可以看到，無論是以前的標準季度9萬，還是現(xiàn)在的標準季度30萬，二哥稅稅念公司這個銷售額都未超過標準，也就是能享受小微企業(yè)免征增值稅。
哪怕是季度免征增值稅不提高到30萬，就單獨看以差額后來判斷是否享受小微這個政策，4號公告對差額征稅的小規(guī)模納稅人都是利好的。
那么申報表如何填寫呢？
4號公告有規(guī)定，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。
填寫如下：
第四點
小規(guī)?？梢愿鶕?jù)自己經(jīng)營銷售特定選擇安排自己納稅期，充分享受免稅紅利。
比如二哥稅稅念公司2019年1-3月銷售額分別是，9萬、11萬、7萬，合計為27萬，如果按月申報，只有2個月能享受免稅，如果按季度申報，全部都能享受。這個時候我會偏向選擇按季度申報。
但是如果2019年1-3月銷售額分別是，9萬，9萬，20萬，那么合計季度38萬，不能享受，按月度申報還能享受兩個月，所以我會偏向月度申報。
不過一點選擇，一年內(nèi)不得變動，所以企業(yè)可以根據(jù)自己銷售特點進行籌劃安排。
第五點
小規(guī)模納稅人代開或者自行開具的專用發(fā)票需算在免稅銷售額之內(nèi)，但是其本身需要單獨繳納增值稅。
這是什么意思呢？就是說專票的銷售額在計算小微企業(yè)是否符合免征增值稅時候要納入來算，但是其又要單獨交增值稅。
比如，二哥稅稅念公司2019年一季度代開了1萬元增值稅專用發(fā)票，自行開具了19萬元增值稅普通發(fā)票，那么算季度銷售額時候就是1+19=20萬元，不到30萬元，滿足小微企業(yè)免征增值稅規(guī)定。
也就是算標準你得加進來一起算，交稅專票還得單獨交。
但是代開的1萬元這部分是需要繳納增值稅的，其余的19萬元免稅。
申報表就需要這么填。
注意：這里舉例的數(shù)字都是不含稅金額。
代開的1萬的部分要填寫在第1、2欄次里面作為應稅基數(shù)。
免稅的19萬部分填寫在9、10欄次，由于代開時候已經(jīng)預繳了增值稅300，所以本期實際應補稅額是0。
第六點
個體工商戶也能享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，只要它是小規(guī)模納稅人且滿足銷售額的條件，但是申報表填寫卻有所不同。
個體工商戶需要填寫到填到9和11欄，而不是9和10欄。
這個填表說明說的很清楚，第11欄“未達起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額，本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。
比如：二哥稅稅念雜貨鋪是一個個體戶，2019年1季度銷售收入20萬元，全部自開增值稅普通發(fā)票，那么在進行增值稅申報的時候，就這樣填寫。
第七點
小規(guī)模自開專票也填到代開欄次申報。
關于這個小規(guī)模納稅人自行開具專票，現(xiàn)在也沒有全面放開，目前的8個行業(yè)的也是逐步開始的，具體我們來看看。
國家稅務總局公告2019年第8號規(guī)定，自2019年3月1日起，擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。將小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，擴大至租賃和商務服務業(yè)，科學研究和技術服務業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)。
二哥稅稅念是一家稅務咨詢小規(guī)模納稅人，2019年1-3月共實現(xiàn)銷售收入20萬，全部開具了3%增值稅專用發(fā)票，客戶都是一般納稅人，不要普票，這毫無辦法啊。
雖然20萬未達到30萬，但是之前說了，算標準要加上專票部分，但是開了專票就要單獨納稅，所以這20萬自開的專票依舊需要申報納稅。
所以，小微免稅對于都要開專票的小規(guī)模納稅人來說，等于白瞎。
第八點
銷售免征增值稅的貨物及勞務、應稅行為（如銷售蔬菜、鮮活肉蛋等免稅貨物）可不能填在小微企業(yè)免稅欄次去
二哥稅稅念是一家銷售蔬菜的小規(guī)模納稅人，2019年1-3月共實現(xiàn)銷售收入20萬，開具免稅增值稅普通發(fā)票。
同時，在“增值稅減免稅減免稅申報明細表”免稅項目中選擇相應免稅事項，填寫本期免稅銷售額。
第九點
如果沒有開票的收入也要申報，而且這個數(shù)據(jù)也要算進來看是否達到免征條件。不能說沒有開票就不管，納稅人應根據(jù)實際經(jīng)營情況據(jù)實申報。
具體怎么填寫呢？
比如二哥稅稅念公司2019年1-3月有40萬的收入，其中10萬未開發(fā)票，開票的只有30萬，不能說你開票只有30萬，你就說你達到免稅條件免稅。未開票的10萬你也應該算進來交稅。
那么你就都填寫在第一欄，第2、3欄是其中項，沒有開票就不用填寫。
第十點
30萬銷售以下的小規(guī)模納稅人，附加和水利基金都免。
財稅[2016]12號，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人
滿足條件的納稅人，在申報教育費附加及地方教育費附加時候應該選擇減免代碼享受減免政策。
教育費附加減免代碼：0061042802
地方教育費附加減免代碼：0099129999
當然，根據(jù)財稅〔2019〕13號及各地政策，小規(guī)模納稅人銷售額超過30萬，產(chǎn)生了城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，這些都還能減半征收。
