一、什么是路徑依賴（Path dependence）現(xiàn)象
所謂路徑依賴（Path dependence）現(xiàn)象是指人們一旦選擇了某個體制,就好比走上了一條不歸之路，一種類似物理慣性的力量會使這一選擇不斷自我強化，并讓你輕易走不出去。
或者簡單來說，路徑依賴，講的就是我們現(xiàn)在的決策，會受到歷史的決策影響的事。
該理論由制度經(jīng)濟學家道格拉斯·諾斯所創(chuàng)，并因此于1993年獲得諾貝爾經(jīng)濟學獎。
最有名的例子就是：美國航天飛機火箭助推器的寬度是由兩千年前兩匹馬屁股的寬度所決定的。現(xiàn)代鐵路兩條鐵軌之間的標準距離是四英尺又八點五英寸。原來，早期的鐵路是由建電車的人所設(shè)計的，而四英尺又八點五英寸正是電車所用的輪距標準。最先造電車的人以前是造馬車的，所以電車的標準是沿用馬車的輪距標準。馬車又為什么要用這個輪距標準呢？英國馬路轍跡的寬度是四英尺又八點五英寸。。這些轍跡又是從何而來的呢？從古羅馬人那里來的。因為整個歐洲，包括英國的長途老路都是由羅馬人為它的軍隊所鋪設(shè)的，而四英尺又八點五英寸正是羅馬戰(zhàn)車的寬度。羅馬人為什么以四英尺又八點五英寸為戰(zhàn)車的輪距寬度呢？原因很簡單，這是牽引一輛戰(zhàn)車的兩匹馬屁股的寬度。而美國航天飛機燃料箱的兩旁有兩個火箭推進器，因為這些推進器造好之后要用火車運送，路上又要通過一些隧道，而這些隧道的寬度只比火車軌道寬一點，因此火箭助推器的寬度是由鐵軌的寬度所決定的。
為什么會這樣，這是由于規(guī)模經(jīng)濟 、學習效應(yīng) 、協(xié)調(diào)效應(yīng)等因素的存在，這些沉沒成本會導致該體制沿著既定的方向不斷得以自我強化。
二、發(fā)電企業(yè)成本核算科目的變化
目前，發(fā)電企業(yè)成本核算科目基本上沿襲原國家電力公司的成本核算科目。在2002年“廠網(wǎng)分離”以前，發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)成本項目是是八大項：燃料費、購入電（熱）費、水費、材料費、職工工資與福利費、折舊費、修理費、其他費用。
五大發(fā)電集團結(jié)合自身特點和工作需要對成本項目作了微調(diào)，比如原中電投實行“小業(yè)主，大委托”的生產(chǎn)管理模式，增加了“委托運行費”項目，另外增加了“過網(wǎng)費”項目；大唐集團增加了“環(huán)境保護”項目；原國電集團一是增加了“生產(chǎn)運行費”，下面歸集了“排污費、試驗校驗費、粉煤灰綜合利用費、發(fā)電權(quán)交易費、技術(shù)監(jiān)督費”，二是增加了“委托運營費”，反映企業(yè)無人員編制，委托外部單位為生產(chǎn)運營提供服務(wù)發(fā)生的費用。
此外，按照財政部要求，職工工資與福利費項目調(diào)整為職工新酬項目。
原國家電力公司發(fā)電成本核算科目是沿襲1993年原電力部《關(guān)于電力企業(yè)成本核算實施意見的通知》來的，那里面的關(guān)于生產(chǎn)成本科目的內(nèi)容就是這八項，包括燃料費、購入電力費、用水費、材料費、工資及福利費、折舊費、修理費、其他費用。此外還設(shè)有財務(wù)費用科目，核算生產(chǎn)期利息支出、匯兌凈損失，調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費等。
這又是沿襲原水利電力部1988年1月1日發(fā)布的《電力工業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，該辦法規(guī)定的成本科目為：燃料、購入電力費、水費、材料、工資、提取的職工福利費、折舊、提取的大修理費、費用。這個所謂的“費用”是含利息支出的。
這是符合當時國家有關(guān)規(guī)定的，1986年財政部頒布的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》中就規(guī)定：“企業(yè)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般應(yīng)當設(shè)置原材料、燃料和動力、工資及福利費、車間經(jīng)費、企業(yè)管理費五個成本項目?！?/p>
三、發(fā)電企業(yè)成本核算中的路徑依賴
1993年7月1日，在中國財務(wù)會計界發(fā)生了一件具有里程碑意義的大事，那就是建國后有著40多年歷史的財務(wù)會計制度宣告終結(jié)，與市場經(jīng)濟接軌的“兩則兩制”正式在全國實施（兩則是指《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，兩制是指13個行業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務(wù)制度）。
“兩責兩制”的一個重要變化就是成本核算方法上的變化及相應(yīng)成本會計核算科目的變化，從原蘇聯(lián)的完全成本法轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃斐杀痉?，如我們《企業(yè)財務(wù)通則》（1993）里可以看到這樣的規(guī)定：“第二十六條 企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料，商品進價以及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。
第二十七條 企業(yè)發(fā)生的銷售（貨）費用、管理費用和財務(wù)費用，直接計入當期損益。銷售（貨）費用包括銷售產(chǎn)（商）品或者提供勞務(wù)過程中發(fā)生的應(yīng)當由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費等。管理費用包括由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險經(jīng)費、待業(yè)保險經(jīng)費、董事會會費、咨詢費、訴訟費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞帳損失、上繳上級管理費以及其他管理費用。財務(wù)費用包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費等?！?/p>
但是1993年原電力部《關(guān)于電力企業(yè)成本核算實施意見的通知》中沒有體現(xiàn)這一點，成本和費用會計科目沒有按照要求將生產(chǎn)成本劃分為“直接材料”、“直接人工”、“其他直接支出”、“制造費用”等成本項目，也沒有設(shè)置“管理費用”、“銷售費用”科目，只是設(shè)置了“財務(wù)費用”科目。
這也對1993年后進入發(fā)電行業(yè)的會計們造成一個困惑，怎么現(xiàn)實中的賬務(wù)處理與大學教材中所學完全不一致啊，如大學《企業(yè)成本學》中會專門安排一節(jié)“電力工業(yè)成本核算”，里面談到“在電力成本構(gòu)成中，除需設(shè)置‘直接材料’、‘直接人工’、‘其他直接支出’、‘制造費用’等成本項目外，由于燃料費用在成本中占有較大比重，就單獨設(shè)置‘燃料’成本項目”（《企業(yè)成本學》，李定安主編，1993年11月出版，湖北科學技術(shù)出版社），新會計們只看到了‘燃料’科目，沒有看到“直接材料”、“直接人工”、“其他直接支出”“制造費用”，也沒有看到“管理費用”、“銷售費用”科目。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，還需要區(qū)分直接費用和間接費用嗎？大學教材回答是肯定要分?！皬闹苯淤M用和間接費用的劃分中可以看出，這兩類支出的內(nèi)涵有很大的區(qū)別。相應(yīng)的，從成本管理與控制手段也是不一樣的。一般來說，直接生產(chǎn)費用的降低主要通過企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新來進行，而間接生產(chǎn)費用的降低手段主要通過企業(yè)的管理制度創(chuàng)新來進行”。（《會計學原理》，龔翔、施先旺主編，2019年2月出版，東北財經(jīng)大學出版社）
筆者猜測，可能是因為電力行業(yè)沒有在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，大多數(shù)發(fā)電企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品——電能，如果按制造成本法與完全成本法計算成本，計算結(jié)果完全一樣，“多一事不如少一事”，為了保持會計核算的一致性，所以當時電力部沒有將成本核算方法由完全成本法轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃斐杀痉ā?/p>
這就是一種路徑依賴。
相關(guān)提示：
“完全成本法”亦稱“全部成本法”、‘歸納成本法”或“吸收成本法”。完全成本法就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。由于完全成本法是將所有的制造成本，不論是固定的還是變動的，都吸收到單位產(chǎn)品上，所以這種方法也稱為“歸納（或吸收）成本法”。
制造成本法是制造企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法,該核算方法將企業(yè)一定期間的費用劃分為為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費用(產(chǎn)品成本)和與產(chǎn)品生產(chǎn)過程無關(guān)的期間費用兩部分。只有生產(chǎn)費用才能最終計入產(chǎn)品的成本,而期間費用計入當期損益,與當期產(chǎn)品成本的計算無關(guān)。
四、存在的問題
1. 更多的是滿足會計報告和信息披露的要求，不能滿足精細化管理的需求。目前發(fā)電企業(yè)成本核算科目的設(shè)置和方法的選擇，使得我們只知道籠統(tǒng)的九大類成本費用的開支，只有總量的概念，不知道花在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營哪個流程，擁有多臺機組的企業(yè)不知道哪臺機組賺了多少錢，怎么賺的錢。
2. 不利于行業(yè)對比。因為企業(yè)的差異性，按照目前這種核算方法進行企業(yè)成本對比時，缺乏科學性、嚴密性，從而導致對比結(jié)果可用性打折扣。如在對標過程中，上級考核“入廠煤標準單價”，有的基層企業(yè)就將組成“入廠煤標準單價”的“價、運、雜”中的“雜”費部分調(diào)劑到“廠后費用中”，考核“入爐煤標準單價”，就將其組成部分的“廠后費用”中的部分費用調(diào)劑到“委托運營費”或“外部勞務(wù)費”中去，有的企業(yè)問：臨時用工的費用要按規(guī)定計入到“廠后費用”中去，那我如果換成正式工，計入不計入“廠后費用”中呢？
3. 與生產(chǎn)形成兩張皮。發(fā)電企業(yè)在計劃經(jīng)濟時代，按照“安全經(jīng)濟、滿發(fā)多供”的原則，事實上已形成了一整套的成本控制手段，如形成了包含各專業(yè)在內(nèi)的技術(shù)經(jīng)濟指標體系，而目前發(fā)電企業(yè)成本核算與這些經(jīng)濟指標沒有很好地融合，各唱各調(diào)、各吹各號，形成了“兩張皮”現(xiàn)象。
4. 無法實現(xiàn)真正的全面預算管理。目前預算分析以財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，無法提供生產(chǎn)人員關(guān)注的生產(chǎn)流程和活動成本信息，推行預算定額管理時無法確定科學、合理的定額，預算難以下沉到基層班組，更多的地公司層面的預算，公司、車間、班組三級預算體系難以落實和執(zhí)行。
