一、定義
財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）中規(guī)定的企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款是指：企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解釋第3號(hào)中規(guī)定的企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款是指，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知 》（財(cái)稅[2005]45號(hào)），政策性搬遷收入是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
（一）國防和外交的需要；
（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；
（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；
（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；
（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要
幾個(gè)文件的規(guī)定從根本上來看是一致的，本文說討論的政策性搬遷收入應(yīng)當(dāng)具有如下基本特征：
1、 搬遷行為由政府主導(dǎo)并發(fā)起，并非企業(yè)自愿的行為；
2、 搬遷行為一般是為了公共利益；
3、 搬遷補(bǔ)償由政府支付。
二、政策性搬遷會(huì)計(jì)處理
已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006版）的企業(yè)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解釋第3號(hào)的規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。
其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
1、收到補(bǔ)償款時(shí)
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款
2、將屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，自專?xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益。
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：遞延收益
3、實(shí)際發(fā)生與搬遷有關(guān)的費(fèi)用性支出、停工損失時(shí)
借：有關(guān)費(fèi)用類科目
貸：銀行存款或其他相關(guān)科目
同時(shí)
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
4、因搬遷實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清理損失時(shí)首先按照準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于處理發(fā)生的凈損失，應(yīng)當(dāng)將相同金額由遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。以固定資產(chǎn)清理為例
轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款或有關(guān)科目
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
同金額結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
5、使用搬遷補(bǔ)償購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照正常的資產(chǎn)購建處理，在相關(guān)資產(chǎn)提取折舊或者攤銷時(shí)，同時(shí)按折舊額或者攤銷額結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益。以購建固定資產(chǎn)為例
購買固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款或其他相關(guān)科目
提取折舊
借：管理費(fèi)用或其他相關(guān)科目
貸：累計(jì)折舊
同時(shí)同金額結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
6、取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積-其他資本公積
三、政策性搬遷的稅務(wù)
印花稅：
征收
依據(jù)：《印花稅暫行條例》
《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
增值稅：
處置固定資產(chǎn)照章交納增值稅。
土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收增值稅。
依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)
土地增值稅：
因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。免征土地增值稅。因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。
因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。
符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。
依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條
契稅：
房屋被縣級(jí)以上人民政府征用（占用）后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格沒有超出土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的，免征；超出土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的部分按照蘇財(cái)農(nóng)稅〔1999〕28號(hào)執(zhí)行“因興建公益設(shè)施被縣級(jí)以上人民政府征用(占用)而重新承受土地、房屋的單位，可給予應(yīng)納稅額50%的減稅照顧；因其他建設(shè)被縣級(jí)以上人民政府征用(占用)，重新承受土地、房屋的單位，一律照章征稅”
依據(jù)：《江蘇省實(shí)施〈中華人民共和國契稅暫行條例〉辦法》蘇政發(fā)〔2014〕66號(hào)
個(gè)稅：
對(duì)被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。因此，如果個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款超過標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)屬于個(gè)人所得稅納稅范疇，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅。
依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅[2005]45號(hào)
企業(yè)所得稅：
1、企業(yè)發(fā)生的新購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。（即采取分期折舊扣除，而不得一次性稅前扣除）
注釋：這條是新政策最大的變化。
2、企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度（最長5年），將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。向稅務(wù)報(bào)送“中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表”。
3、 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：
（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。
（二）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。
4、 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。（恢復(fù)生產(chǎn)50%以上）
5、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。（中斷虧損彌補(bǔ)年度）
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》2012年第40號(hào)公告
《國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》2013年第11號(hào)公告
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