實操 建筑企業(yè)
目 錄
第一章 建筑業(yè)會計核算基礎(chǔ)
第二章 建筑業(yè)增值稅實務(wù)
第三章 建筑業(yè)人工費用涉稅實務(wù)
第四章 掛靠分包的核算與風(fēng)控
第五章 分包業(yè)務(wù)涉稅實務(wù)
第六章 個人掛靠
第七章 單位掛靠：總分/母子
第八章 單位掛靠：非關(guān)聯(lián)方
實操 建筑企業(yè)
第一章 建筑業(yè)會計核算基礎(chǔ)
第一節(jié) 建筑業(yè)的會計科目設(shè)置
第二節(jié) 核算方法
第三節(jié) 外賬成本的大致構(gòu)成比例
第四節(jié) 建筑業(yè)核算的新舊準則變化
實操 建筑企業(yè)
第一節(jié) 建筑業(yè)的會計科目設(shè)置
一、成本項目的科目設(shè)置
1. 工程成本項目的內(nèi)容
成本項目 項目內(nèi)涵 具體核算內(nèi)容
人工費指企業(yè)應(yīng)付給直接從事建筑安裝人員的各種薪酬
工資、獎金、工資附加費、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護費等
材料費指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本
工程施工耗用的原材料、輔助材料、機械配件、零件、半成品的費用和周轉(zhuǎn)材料攤銷額及租賃費用
機械使用費指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用
自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費等
其他直接費用 指在施工過程中發(fā)生的除了人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關(guān)的各種費用
施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設(shè)施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)檢費、工程點交費、場地清理費等
間接費用指企業(yè)下屬的各施工單位，為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用
施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品的攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、勞動保護費、排污費及其他費用等
實操 建筑企業(yè)
第一節(jié) 建筑業(yè)的會計科目設(shè)置
2. 科目表
科目編碼 科目編碼 科目編碼 科目編碼 一級科目 二級科目 三級明細 四級明細
5401 工程施工540101 合同成本
54010101 人工費54010102 材料費54010103 機械使用費
5401010301 操作手工資5401010302 租賃費5401010303 燃油費5401010304 輔助用油費5401010305 折舊費5401010306 修理費5401010307 安拆費及場外運費5401010399 其它
54010104 其他直接費5401010401 水電費5401010402 征地及復(fù)耕費
5401010403 檢驗試驗費5401010404 安全生產(chǎn)費5401010405 文明施工費5401010406 材料二次搬運費5401010407 生產(chǎn)工具用具使用費5401010408 工程定點復(fù)測費5401010409 場地清理費5401010410 夜間施工增加費5401010411 冬、雨季施工增加費5401010412 技術(shù)援助費5401010413 臨時設(shè)施攤銷5401010414 其他
54010105 間接費用5401010501 職工工資5401010502 職工福利費
5401010503社會保險費及住房公積金
5401010504 辦公費
科目編碼 科目編碼 科目編碼 科目編碼 一級科目 二級科目 三級明細 四級明細
5401010505 差旅交通費5401010506 業(yè)務(wù)招待費5401010507 勞動保護費5401010508 水、電、暖及物業(yè)費5401010509 車輛使用費5401010510 固定資產(chǎn)使用費5401010511 低值易品攤銷費5401010512 臨時設(shè)施攤銷5401010513 稅金5401010514 訴訟費5401010515 礦產(chǎn)資源補償費5401010516 咨詢、審計費5401010517 廣告宣傳費5401010518 職工教育經(jīng)費5401010519 無形資產(chǎn)攤銷5401010599 其他
54010106 分包成本540102 合同毛利
5402 工程結(jié)算
科目編碼 科目編碼 科目編碼 科目編碼 一級科目 二級科目 三級明細 四級明細
【注】也有把'工程水電費'、'設(shè)施費'、'現(xiàn)場經(jīng)費'設(shè)置為三級明細科目的。
也有把'間接費用'設(shè)置成二級明細科目的。
3. 工程施工和工程結(jié)算各屬于什么科目？
（1）工程施工
①本科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。
?本科目可按建造合同，分為'合同成本'、'間接費用'、'合同毛利'進行明細核算。
?工程施工的主要賬務(wù)處理。
A.企業(yè)進行合同建造時發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設(shè)施折舊費等其他直接費用，借記本科目（合同成本），貸記'應(yīng)付職工薪酬'、'原材料'等科目。
發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等間接費用，借記本科目（間接費用），貸記'累計折舊'、'銀行存款'等科目。
期（月）末，將間接費用分配計入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費用）。
B.確認合同收入、合同費用時，借記'主營業(yè)務(wù)成本'科目，貸記'主營業(yè)務(wù)收入'科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。
C.合同完工時，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的'工程結(jié)算'科目對沖，借記'工程結(jié)算'科目，貸記本科目。
?本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
（2）工程結(jié)算
?本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。
?本科目可按建造合同進行明細核算。
?企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記'應(yīng)收賬款'等科目，貸記本科目。
合同完工時，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的'工程施工'科目對沖，借記本科目，貸記'工程施工'科目。
?本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。
（3）報表列示
'工程結(jié)算'與'工程施工'在資產(chǎn)負債表當(dāng)中沒有固定的表示項目，它們分兩種情況計入資產(chǎn)負債表：
?如果'工程施工'科目余額大于'工程結(jié)算'科目余額，則企業(yè)應(yīng)該用'工程施工'科目余額減去'工程結(jié)算'科目余額的差額反映施工企業(yè)建造合同己完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額。
它應(yīng)該作為一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負債表的'存貨'項目中增設(shè)的'已完工尚未結(jié)算款'項目列示。
?如果'工程結(jié)算'科目余額大于'工程施工'科目余額，則企業(yè)應(yīng)該用'工程結(jié)算'科目余額減'工程施工'科目余額后的差額反映施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額。
它應(yīng)該作為一項流動負債，通過在資產(chǎn)負債表的'預(yù)收賬款'項目中增設(shè)的'已結(jié)算尚未完工工程'項目列示。該項目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設(shè)進度，以降低企業(yè)負債。
4.小型建企也常采用其他成本項目設(shè)置方法
小型建企通常沒法執(zhí)行完工百分比法，科目設(shè)置上也就沒必要按照上述科目設(shè)置。
一般會套用工業(yè)核算方法，成本科目的設(shè)置：
設(shè)置'工程施工'，核算內(nèi)容跟上述差不多，最后結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本。
或者更牛逼的，直接采用'生產(chǎn)成本'科目，'生產(chǎn)成本-材料費'與'生產(chǎn)成本-人工費'沒有歧義，剩下的成本內(nèi)容就全部擠入'制造費用'，同樣的結(jié)轉(zhuǎn)計入生產(chǎn)成本科目，最后把生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本。
二、其他會計科目的設(shè)置
原則上，跟其他行業(yè)的科目沒有本質(zhì)上的區(qū)別。
1. 銀行存款
按銀行名稱設(shè)置明細科目。
2. 應(yīng)收賬款
（1）應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款。
（2）應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。
3. 預(yù)付賬款
（1）預(yù)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。
（2）預(yù)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款。
4. 其他應(yīng)收款
按往來單位（備用金為個人）設(shè)置明細。
5. 原材料
（1）主要材料；
（2）輔助材料；
（3）低值易耗品；
（4）其他材料。
6. 固定資產(chǎn)
（1）房屋及構(gòu)筑物；
（2）生產(chǎn)設(shè)備；
（3）與生產(chǎn)有關(guān)的工器具、家具；
（4）運輸工具。
7. 累計折舊
8. 應(yīng)付賬款
（1）應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等；
（2）應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款；
（3）暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）；
（4）應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。
9. 預(yù)收賬款
按單位設(shè)置明細科目。
10. 應(yīng)付職工薪酬
（1）工資薪金；
（2）福利費；
（3）社保；
（4）職工教育經(jīng)費；
（5）工會經(jīng)費；
（6）辭退補償。
11. 應(yīng)交稅費
（1）應(yīng)交增值稅（10個專欄）；
（2）未交增值稅；
（3）預(yù)交增值稅；
（4）待抵扣進項稅額；
（5）待認證進項稅額；
（6）待轉(zhuǎn)銷項稅額；
（7）簡易征稅；
（8）應(yīng)交城建稅；
（9）教育費附加；
（10）地方教育費附加；
（11）地方水利建設(shè)基金及其他基金；
（12）車船使用稅；
（13）企業(yè)所得稅；
（14）個人所得稅。
12. 其他應(yīng)付款
按單位設(shè)置明細核算。
13. 未分配利潤
14. 工程施工
具體見上述。
15. 工程結(jié)算
工程結(jié)算核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。
16. 主營業(yè)務(wù)收入
17. 主營業(yè)務(wù)成本
18. 稅金及附加
第二節(jié) 核算方法
一、建企的核算特點
1. 分層的獨立核算體系
一般情況，公司及下屬單位都是獨立核算單位， 并單獨計算盈虧。
2. 分級核算
一方面是實務(wù)需要，跨地區(qū)施工現(xiàn)象比較常見，其流動性與施工地點的不斷變化，決定了建安業(yè)需要分級核算；另一方面，是所得稅需要，總分機構(gòu)一般是匯總申報所得稅。
3. 分開核算
一方面，要以施工項目部為獨立的會計主體；另一方面，成本核算對象一般是以特定工程項目為對象，單項工程成本費用，按每項（合同）工程分別歸集施工生產(chǎn)費用，單獨計算每項工程成本，并與施工企業(yè)成本的分析、控制與預(yù)算成本進行比較。
4. 分期（分段）進行工程結(jié)算，確認合同收入與成本費用一般而言，工程項目通常是周期長，跨年的現(xiàn)象很常見，有的單項工程施工周期要長達3-5年，為了及時回籠資金，保證施工企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，就需要與建設(shè)單位進行工程價款的分段結(jié)算，工程竣工后再進行清算!
當(dāng)然，更是納稅申報的必然性需要，是強制性的。
二、完工百分比法
1. 完工百分比法的計算方法
完工百分比法的運用就是如何根據(jù)該方法確認合同收入和費用，具體包括兩個步驟。
（1）確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比。
《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：
?累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。
該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：
合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%
?已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。
該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：
合同完工進度=已經(jīng)完工的合同工作量／合同預(yù)計總工作量×100%
?已完成合同工作的測量。
該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。
（2）根據(jù)完工百分比計量和確認當(dāng)期的合同收入和費用。
當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：
當(dāng)期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入
當(dāng)期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利
當(dāng)期確認的合同費用=當(dāng)期確認的合同收入-當(dāng)期確認的合同毛利-以前會計年度預(yù)計損失準備
值得注意的是，在計算最后一年的合同收入和合同毛利時應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差，具體計算公式如下：
最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認過的收入
最后一年的合同毛利=總收入-合同實際總成本-以前年度累計已確認的毛利
2. 完工百分比法的缺點
完工百分比法的缺點也主要體現(xiàn)在三個方面。
首先，存在人為調(diào)節(jié)利潤的可能，為管理者提供了利潤操作空間。通常，對于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企業(yè)可采用已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定完工進度。但在實務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度，這種將完工進度與成本掛鉤的做法，有利于收入與成本的配比以及各期會計利潤的平衡，但也意味著完工進度可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本人為調(diào)節(jié)收入和利潤，不能真實地反映工程項目的經(jīng)營成果。
因此，只有企業(yè)建立完善內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，準確計算合同成本，才能使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。反之，預(yù)計總成本的不真實，或者預(yù)計總成本陳舊，產(chǎn)生的利潤都是不真實的。企業(yè)經(jīng)營者有時會為了完成考核指標(biāo)，往往要求財務(wù)人員根據(jù)考核的需要人為調(diào)節(jié)利潤，建造合同完工百分比法為調(diào)節(jié)利潤留下了很大的空間。
其次，導(dǎo)致資產(chǎn)或負債的不真實性。在實務(wù)中，建設(shè)單位（業(yè)主）按工作量簽訂單認可的收入大多低于企業(yè)按完工進度計算確認的收入，這一方面是因為工作量簽證通常滯后于結(jié)算收入認可的會計期間。另一方面，實際發(fā)生的成本超過預(yù)計成本，導(dǎo)致按照成本計算的完工進度被高估。實行建造合同完工百分比法對施工企業(yè)管理水平的要求很高，該工作并不僅僅與財務(wù)部門有關(guān)，還需要各部門的通力配合，準確預(yù)測合同收入和成本，及時辦理工程結(jié)算，嚴格控制成本開支。而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會計核算的準確性。
并且建造合同的不確定性相當(dāng)大，由于建筑工程項目價值較大，生產(chǎn)周期很長，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總造價的變化；此外，合同實際成本受市價的影響也較大，難以準確預(yù)計，影響了完工進度的計算，所有這一切都會導(dǎo)致資產(chǎn)或負債的不真實。
第三，存在稅務(wù)問題。首先，增值稅問題。在實際操作過程中，企業(yè)一般根據(jù)完工百分比法確認收入并根據(jù)收入計提稅金，但真正繳納稅金時間要等到業(yè)主的撥款，一般業(yè)主要求撥多少款開多少發(fā)票，因此，對應(yīng)交稅費科目結(jié)平周期較長，必須到工程全部結(jié)算后才能結(jié)清，但是，施工企業(yè)不可能只有一個施工項目，從而形成應(yīng)交稅費賬戶的長期懸賬，這樣'應(yīng)交稅費'中的余額并不反映納稅的現(xiàn)實義務(wù)。
其次，企業(yè)所得稅問題。稅法規(guī)定'建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)'，這個與企業(yè)采用完工百分比法確認合同收入與企業(yè)所得稅的規(guī)定一致，但按準則的要求按完工進度確認合同收入及成本，產(chǎn)生的利潤要立即繳納企業(yè)所得稅，在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，對于資金流量本來就不足的施工企業(yè)來說，負擔(dān)必定要加重。
完工百分比法在實際運用過程中雖然存在不少弊端，但目前仍是建筑施工企業(yè)確認收入成本的理想方法。只要在實際操作過程中，施工企業(yè)建立并完善各項成本核算制度，準確地預(yù)計總成本。及時地歸集實際成本，完工百分比法確認收入成本一定會取得很好的效果。同時，理論界也應(yīng)該積極探討更好的方法來確認施工企業(yè)的收入成本，推進施工企業(yè)財務(wù)核算工作走上新的臺階。
3. 關(guān)于新準則
（1）現(xiàn)行有效的會計制度中，無論是新收入準則，建造合同準則，還是小企業(yè)會計準則，抑或是《企業(yè)會計制度2001》，對于結(jié)果能夠可靠估計的建造合同，其收入和成本的確認，采取的都是完工百分比法。
（2）完工百分比法的核心在于完工進度的確定，新收入準則把完工進度稱為「履約進度」，當(dāng)期收入根據(jù)合同預(yù)計總收入和完工進度確定扣除前期已確認收入確認，當(dāng)期成本根據(jù)合同預(yù)計總成本和完工進度扣除前期已確認成本確認。
（3）新收入準則下，履約進度的確定有產(chǎn)出法和投入法兩種。
①產(chǎn)出法
即根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品或服務(wù)對于客戶的價值來確定，如，實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等。
?投入法
根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入來確定履約進度的方法，如，投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等。
4. 所得稅層面
（1）企業(yè)所得稅規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（二）款對完工進度的確定也包括三種：
?已完工作的測量；
?已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；
?發(fā)生成本占總成本的比例。
（2）關(guān)于差異
①無論是會計準則還是企業(yè)所得稅政策，如果按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例來確定完工進度，當(dāng)期確認成本與實際發(fā)生的成本一定是一致的。
?如果采用其他方法確定完工進度，一般情況下，當(dāng)期確認成本與實際發(fā)生的成本會存在差異。
比如，某建造合同預(yù)計總成本1000萬元，開工第一年累計發(fā)生成本300萬元，當(dāng)年實際測量的完工進度為35%，則當(dāng)期成本為：
1000×35%=350萬元。
這樣，當(dāng)年實際發(fā)生的成本與計入損益的主營業(yè)務(wù)成本存在差異。
?這個差異如果只從會計的層面考慮，問題不大，畢竟完工進度的確定屬于會計政策范疇，企業(yè)有選擇的權(quán)利，不同財務(wù)人員也有不同的職業(yè)判斷。
?如果從企業(yè)所得稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及國稅函〔2008〕875號的規(guī)定來看，完工進度的確定也不應(yīng)該構(gòu)成稅前扣除的障礙，只要是按照規(guī)定確認的成本，都應(yīng)該允許在企業(yè)所得稅前扣除。
?考慮到《企業(yè)所得稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定，可能就比較麻煩了，未取得合規(guī)扣除憑證不得在稅前扣除，上例中可能就需要進行納稅調(diào)增（匯繳）。
三、完工百分比法的核算分錄
1. 收取預(yù)收款
根據(jù)國務(wù)院令第712號的規(guī)定，自2019年7月1日之日起，禁止'墊資施工'：政府投資項目不得由施工單位墊資建設(shè)。
借：銀行借款
貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款-**單位
2. 歸集工程成本費用
借：工程施工-合同成本-人工費/材料費/機械使用費/其他直接費/間接費用/分包成本
貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/應(yīng)付職工薪酬等
3. 按期結(jié)算
按施工合同完工進度，預(yù)算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月累計開出的工程價款結(jié)算賬單的差額，編制工程價款結(jié)算賬單，送財務(wù)部一份，做會計分錄：
借：應(yīng)收賬款-**單位
貸：工程結(jié)算-**工程
應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款-**單位
4. 按期確認收入與成本
每月末，財務(wù)部門按照完工百分比法確認合同收入、合同成本和合同毛利。即財務(wù)部根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月確認的工程價款收入，確認當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，并計提相應(yīng)的稅金；根據(jù)經(jīng)公司預(yù)算部門確認的分包結(jié)算書，按分包結(jié)算總值減去截止到本月累計確認的分包結(jié)算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費用，確認主營業(yè)務(wù)成本；當(dāng)期確認的主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本的差額，作為工程施工-合同毛利處理。
借：主營業(yè)務(wù)成本-**工程
工程施工-合同毛利-**工程
貸：主營業(yè)務(wù)收入-**工程
5. 按期結(jié)轉(zhuǎn)損益
每月末，將當(dāng)期確認的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入'本年利潤'科目，會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入-**工程
貸：本年利潤
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本-**工程
6. 竣工決算，結(jié)轉(zhuǎn)工程核算科目
將'工程結(jié)算'科目余額與相關(guān)的'工程施工'科目余額對沖，結(jié)清'工程施工'科目和'工程結(jié)算'科目余額，進行財務(wù)處理。
借：工程結(jié)算-**工程
貸：工程施工-合同成本-**工程
工程施工-合同毛利-**工程
四、實務(wù)層面常見的的非常規(guī)核算方法
1. 不采用完工百分比法的原因
（1）原因
除了前述的完工百分比法缺點外，實務(wù)層面不采用完工百分比法的其他理由，一方面是不理解、難把握，'建造合同收入'通常是在中級考證才會碰到；另一方面，核心是管理跟不上，中小型建企通常是管理不健全，沒法測算預(yù)計總成本，難以把握完工進度。
（2）會計核算風(fēng)險
會計核算不符合會計制度規(guī)定，會計收入與成本不匹配，會計收入、增值稅收入、所得稅收入存在差異，即所謂'三表不一致'，可能會導(dǎo)致金稅三期預(yù)警、稅務(wù)稽查。
（3）稅務(wù)風(fēng)險
核心在增值稅收入確認風(fēng)險。當(dāng)然，這種風(fēng)險，即使是完工百分比法也是存在的。所得稅方面，一般是稅前扣除憑證風(fēng)險，以及收入與成本不匹配風(fēng)險。
主要表現(xiàn)：
①成本遠大于收入
比如到票成本是1000萬，建設(shè)方結(jié)算開票只需要500萬發(fā)票，收入成本倒掛。當(dāng)然，也可以暫緩入賬成本。
或者，也有可能相反，開票1000萬，成本到票500萬，只不過此時可以暫估材料等成本。
?收款、開票、結(jié)算
實務(wù)層面，這三者往往不一致。
會計：按結(jié)算單（產(chǎn)值審批單/工程量計價單）確定的完工進度確認收入。
增值稅：開票即產(chǎn)生納稅義務(wù)；未開票的，按絕對是確認的完工進度，就意味著'取得了收取款項的憑證'，也就是產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)。
收款：預(yù)收款不產(chǎn)生納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳增值稅。
開票：有大V認為提前開票（大于結(jié)算單完工進度）是虛開；按收款開票，但建設(shè)方付款遠低于結(jié)算金額，就成為稅務(wù)稽查的重點。
2. 方法之一：高仿建造合同法
其實質(zhì)上是開票確認法或者收付實現(xiàn)制，即：按開票確認收入，按到票確認成本費用。
但在科目設(shè)置上，模仿了'建造合同收入'的方法。
（1）按開票確認增值稅收入
借：應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）按開票確認收入
借：工程結(jié)算
貸：主營業(yè)務(wù)收入
'工程結(jié)算'只是過渡性科目，就是為了看起來像完工百分比法。
（3）按到票歸集成本、費用
借：工程施工
管理費用
貸：銀行存款等
（4）結(jié)轉(zhuǎn)工程施工
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：工程施工
3. 方法之二：收付實現(xiàn)制
（1）根據(jù)收款開票，確認會計收入
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）根據(jù)到票/付款，歸集成本費用
借：工程施工
管理費用
貸：銀行存款等
（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：工程施工
4. 對'其他實務(wù)方法'的風(fēng)險控制
（1）正確理解'增值稅納稅義務(wù)時間'，合理確定收入；
（2）恰當(dāng)運用增值稅稅負，合理安排進項發(fā)票；
（3）適當(dāng)運用所得稅稅負，合理安排成本、費用。
第三節(jié) 外賬成本的大致構(gòu)成比例
一、建筑企業(yè)工程項目成本中人、材、機成本的合理比例
建筑企業(yè)工程成本中的人、材、機在企業(yè)總成本中沒有明確的固定比例，稅務(wù)稽查機關(guān)對建筑企業(yè)工程成本中的人工費、材料費、機械費在企業(yè)總成本的占比也有沒有明確的要求。
但是具體到某項房屋建筑、道路道橋施工、水利電力建設(shè)、園林綠化、電氣設(shè)備安裝等建筑工程，人、材、機在某一項工程項目的工程總成本中有明確的固定比例，稅務(wù)稽查機關(guān)對稽查某一項建筑工程項目成本時，對人工費、材料費、機械費在某一項工程項目總成本占比有一定的要求。
具體的比例是該建設(shè)項目發(fā)包方提供的工程造價清單中不含增值稅的人工費用、材料費、機械臺班費各占不含增值稅的人、材、機成本總和的比例。
二、建安工程
1. 人工費一般占建安收入的25%左右。
2. 材料費一般占建安收入的50％左右。
3. 機械費一般占建安收入的5％左右。
4. 其他直接費用一般占建安收入5%左右（ 安全文明施工費、水電費、二次搬運費、夜間施工費等）。
5. 管理人員工資、工資附加費、上交社會基金一般占建安收入的3%左右。
6. 其他費用一般占建安收入6%（含總部費用、財務(wù)費用、中介費、現(xiàn)場經(jīng)費等）。
7. 稅金及附加一般占建安收入的0.5%左右。
8. 余下的就是利潤空間約5.5%。
三、其他業(yè)務(wù)類型
1. 市政工程類：機場、碼頭、廣場道路和園林綠化等。
材料50%、人工20%、機械30%。
2. 房地產(chǎn)等基建工程類：
材料60%、人工30%、機械10%。
3. 土石方平衡、清表等工程類：
人工20%、機械80%（含燃料費）。
第四節(jié) 建筑業(yè)核算的新舊準則變化
一、新收入準則的適用
新修訂的《企業(yè)會計準則第14號-收入》（財會〔2017〕22號）取代了《會計準則15-建筑合同》在建筑合同中的收入確認和成本處理規(guī)定。
根據(jù)財政部的要求，新收入準則或者財會〔2017〕22號，對于在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行，其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行，執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行?；诖艘?guī)定，全國的建筑企業(yè)必須在2021年1月1日開始執(zhí)行新修訂的《企業(yè)會計準則第14號-收入》（財會〔2017〕22號），而《企業(yè)會計準則15-建筑合同》將于2021年1月1日停止執(zhí)行，這將對建筑企業(yè)的會計核算產(chǎn)生重要而深刻的影響。
二、新舊科目替換
1. '工程施工' 科目被'合同履約成本' 科目所替代，'合同履約成本'，記錄工程建造過程中發(fā)生的原材料、職工薪酬費；實際確認成本時，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。為方便核算，建筑業(yè)企業(yè)可在后者下設(shè) '合同履約成本-工程施工' 明細科目。
2. '工程結(jié)算' 科目被'合同結(jié)算-價款結(jié)算' 科目所替代，貸方發(fā)生額表示已經(jīng)完成且被發(fā)包方認可的工程量。'合同結(jié)算-收入結(jié)算'，記錄按實際履約進度應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入，一般是借方金額；'合同結(jié)算-價款結(jié)算'，記錄當(dāng)期客戶實際結(jié)算的價款，一般情況下對于跨期合同，客戶會多結(jié)算一部分價款，反映在貸方。
3. '存貨跌價準備' 被'合同履約成本減值準備' 所替代。
4. 根據(jù)履約進度確認收入和成本時，分別自'合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)' 科目借方和'合同履約成本' 科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)。這一點與原建造合同準則下'工程施工' 和'工程結(jié)算' 科目項目完工前一直不結(jié)轉(zhuǎn)是完全不同的。
5. '工程施工-合同毛利' 科目取消，相應(yīng)內(nèi)容直接進入利潤表。
6. 發(fā)包方支付的預(yù)付款項，不再通過'預(yù)收賬款' 科目核算，一律計入'合同負債' 科目。
三、新準則的科目核算
（一）'合同資產(chǎn)'科目
本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。
企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，借記本科目或'應(yīng)收賬款'科目，貸記'主營業(yè)務(wù)收入''其他業(yè)務(wù)收入'等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時，借記'應(yīng)收賬款'科目，貸記本科目。
涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
（二）'合同資產(chǎn)'與'應(yīng)收賬款'科目核算的根本區(qū)別
1. 區(qū)別
'應(yīng)收賬款'代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，而'合同資產(chǎn)'并不是一項無條件收款權(quán)，而是一種有條件的收款權(quán)利，該收取合同對價的權(quán)力除了時間流逝之外，還取決于其他條件，如履約義務(wù)執(zhí)行情況等。
因此，從收取款項的確定性來講，'合同資產(chǎn)'要弱于'應(yīng)收賬款'。
僅僅隨著時間流逝即可收款的是應(yīng)收賬款，即'應(yīng)收賬款'只承擔(dān)信用風(fēng)險，而'合同資產(chǎn)'除了信用風(fēng)險外，還要承擔(dān)其他的風(fēng)險，比如履約風(fēng)險等。
基于以上分析，兩者的根本區(qū)別是：企業(yè)擁有的、無條件（即僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)在'應(yīng)收賬款'科目核算。
合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。
2. 舉例
（1） 情況介紹
甲企業(yè)與一般納稅人資格的客戶（客戶需要抵扣增值稅進項稅額）簽訂一份包工包料的銷售安裝合同，向其銷售一臺自產(chǎn)的機電設(shè)備，不含稅價1000萬元。同時甲企業(yè)承諾安裝調(diào)試設(shè)備，安裝費用不含稅價100萬元。合同約定：在安裝調(diào)試驗收后雙方結(jié)算價款。假定銷售設(shè)備和安裝服務(wù)是兩項履約義務(wù)，請分析甲公司的財稅管控。
?稅收政策分析
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
注意該文件中的'應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率'有兩層含義：
一是在建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份合同，合同中應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額；在會計核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入；在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照13%，銷售建筑服務(wù)按照9%向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)。
二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用13%的增值稅稅率；銷售建筑服務(wù)按照3%（清包工合同，可以選擇簡易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅）或9%的增值稅稅率計征增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條第一款規(guī)定：'一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。'基于這個文件規(guī)定，建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)機器設(shè)備并提供安裝服務(wù)服務(wù)的，必須按照兼營行為處理，機器設(shè)備銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票，安裝服務(wù)銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方同意的情況下）或開9%的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方不同意的情況下）。
?一般納稅人銷售自產(chǎn)的冷暖系統(tǒng)、電梯和機電設(shè)備等機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)的稅務(wù)處理和發(fā)票開具。
方式一：一份合同模式
銷售以上自產(chǎn)機器設(shè)備的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料合同，合同上必須分別注明：機器設(shè)備銷售額，安裝服務(wù)銷售額，機器設(shè)備銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票，安裝服務(wù)銷售額部分，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具9%的增值稅專用（普通）發(fā)票。
方式二：分別簽訂合同
銷售以上自產(chǎn)機器設(shè)備的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂二份合同：一份機器設(shè)備銷售合同，一份機器設(shè)備安裝服務(wù)合同。機器設(shè)備銷售合同，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票，安裝服務(wù)合同，建筑企業(yè)向發(fā)包方開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方同意建筑企業(yè)提供安裝服務(wù)選簡易計稅的情況下））或開9%的的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方不同意建筑企業(yè)提供安裝服務(wù)選簡易計稅的情況下）。
?甲企業(yè)的稅務(wù)處理和發(fā)票開具
通過以上稅收政策分析，本案例中的甲企業(yè)的稅務(wù)處理和發(fā)票開具如下：甲企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票，安裝服務(wù)銷售額部分，甲企業(yè)向客戶開具9%的增值稅專用（普通）發(fā)票。
?甲企業(yè)的賬務(wù)管控：正確賬務(wù)處理（單位為：萬元）
A. 2019年9月銷售設(shè)備，設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移：
借：合同資產(chǎn) 1130
貸：主營業(yè)務(wù)收入-銷售設(shè)備 1000
應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 130
【溫馨提示】此處銷售設(shè)備應(yīng)收的款項必須計入合同資產(chǎn)，因為該銷售設(shè)備的應(yīng)收款項，只有甲企業(yè)履行了另一項履約義務(wù)（安裝調(diào)試）后，才能確定為一項無條件的收取合同對價的權(quán)利，在沒有履行安裝調(diào)試的義務(wù)之前，銷售設(shè)備應(yīng)收的款項僅取決于時間流逝因素的權(quán)利，此時尚未履行另一項履約義務(wù)安裝調(diào)試） ，除了信用風(fēng)險外，還承擔(dān)履約風(fēng)險，因此應(yīng)計入'合同資產(chǎn)' 科目。
B. 2019年11月安裝調(diào)試驗收完畢，雙方結(jié)算價款：
借：應(yīng)收賬款 1239
應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 130
貸：合同資產(chǎn) 1130
主營業(yè)務(wù)收入-銷售安裝服務(wù) 100
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9
3. '合同負債'
（1）含義
本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
（2）核算方法
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號-收入》應(yīng)用指南的規(guī)定'合同負債'的核算要點：
?本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
?本科目應(yīng)按合同進行明細核算。
?'合同負債'的主要賬務(wù)處理：
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記'銀行存款''應(yīng)收賬款''應(yīng)收票據(jù)'等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，借記本科目，貸記'主營業(yè)務(wù)收入''其他業(yè)務(wù)收入'等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
?企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準則進行會計處理時，不再使用'預(yù)收賬款'科目及'遞延收益'科目。
?本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。
?合同負債的科目使用，強調(diào)的是將來產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓商品（包括服務(wù)勞務(wù)）的義務(wù)，將來如果不能產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓商品（包括服務(wù)勞務(wù)）義務(wù)，則不宜使用該科目。比如因可變對價中的價格折扣產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和營業(yè)收入之間的差額，因為將來不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，不宜使用'合同負債'科目。
4.'合同履約成本'
本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照本收入準則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。
（1）企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時的會計核算如下：
借：合同履約成本或合同履約成本 -工程施工
貸：銀行存款\應(yīng)付職工薪酬\原材料等科目
（2）對合同履約成本進行攤銷時的會計核算如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本\其他業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本或合同履約成本 -工程施工
涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。
5. '合同結(jié)算'
本科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，在此科目下設(shè)置'合同結(jié)算-價款結(jié)算'科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置'合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)'科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
資產(chǎn)負債表日，'合同結(jié)算'科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為'合同資產(chǎn)'或'其他非流動資產(chǎn)'項目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負債表中分別列示為'合同負債'或'其他非流動負債'項目。
四、《建造合同》與新《收入》準則的轉(zhuǎn)換銜接技巧
由于新收入準則不再核算'工程施工-合同毛利'，'工程施工-合同成本'不再保留累計余額，并改為'合同履約成本'，取消'工程結(jié)算'科目。不再適用'預(yù)收賬款'科目，將'預(yù)收賬款'調(diào)整到'合同負債'科目。
因此，《建造合同》與新收入準則的轉(zhuǎn)換技巧如下：
第一，施工企業(yè)預(yù)收的工程款，應(yīng)該調(diào)整至'合同負債'科目。
即按照'預(yù)收賬款'科目貸方余額，借：預(yù)收賬款，貸：合同負債。
第二，如果'工程施工-合同成本'借方余額+'工程施工-合同毛利'借方余額-'工程結(jié)算'貸方余額大于零，則賬務(wù)調(diào)整如下：
借：工程結(jié)算
合同履約成本-工程施工
貸：工程施工-合同成本
-合同毛利
【例如】某企業(yè)2019年12月31日，相關(guān)賬戶余額資料：'工程施工-合同成本'賬戶為120萬元（借方）， '工程施工-合同毛利'賬戶為20萬元（借方），'工程結(jié)算'賬戶為110萬元（貸方）。
由于現(xiàn)有的30萬元差額（120+20-110）代表的是已完工尚未結(jié)算款，屬于施工方為履約而發(fā)生的成本中尚未結(jié)算的部分，因此，應(yīng)做如下調(diào)整：
借：合同履約成本-工程施工 30
工程結(jié)算 110
貸：工程施工-合同成本 120
-合同毛利 20
第三，如果'工程施工-合同成本'借方余額+'工程施工-合同毛利'借方余額-'工程結(jié)算'貸方余額小于零，則賬務(wù)調(diào)整如下：
借：工程結(jié)算
貸：合同履約成本-工程施工
工程施工-合同成本
-合同毛利
【例如】某企業(yè)2019年12月31日，相關(guān)賬戶余額資料：'工程施工-合同成本'賬戶為120萬元（借方），'工程施工-合同毛利'賬戶為20萬元（借方），'工程結(jié)算'賬戶為150萬元（貸方）。
由于現(xiàn)有的-10萬元差額（120+20-150）代表的是已結(jié)算尚未完工工程，屬于已結(jié)算但施工方尚未發(fā)生的履約成本，因此，應(yīng)做如下調(diào)整：
借：工程結(jié)算 150
貸：合同履約成本-工程施工 10
工程施工-合同成本 120
-合同毛利 20
第四，由于建筑施工企業(yè)應(yīng)用《建造合同》準則和新《收入》準則，采用完工進度或履約進度所確認收入基本一致，因此，在新舊準則轉(zhuǎn)換銜接時一般無需調(diào)整收入。
五、新舊準則的資產(chǎn)負債表列示
1. 報表項目列示的不同
（1）老準則
《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》的報表列示：
'工程施工'余額>'工程結(jié)算'余額-報表列示'存貨'；
'工程施工'余額<'工程結(jié)算'余額-報表列示'預(yù)收賬款'。
（2）新準則
《企業(yè)會計準則第14號-收入》的報表列示：
'合同結(jié)算'科目的期末借方余額-報表列示'合同資產(chǎn)'或'其他非流動資產(chǎn)'；
'合同結(jié)算'科目的期末貸方余額-報表列示'合同負債'或'其他非流動負債'。
（3）理解
①預(yù)收賬款只是強調(diào)了提前收款的意思，而合同負債更準確，
表示已經(jīng)確定收款但尚未履約的金額，在建造合同中，顯然后者更準確；
?存貨只是強調(diào)了企業(yè)擁有的將來可以帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，
而合同資產(chǎn)則表示已經(jīng)履約導(dǎo)致將來收款的權(quán)利（其收款確定性低于應(yīng)收賬款），毫無疑問后者更加準確。
2. 舉例
【例1】
計算過程 新收入準則 老建造合同準則
累計發(fā)生成本（預(yù)計總成本10000）
金額 分錄 金額 分錄
2000借：合同履約成本 2000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2000
2000借：工程施工-合同成本 2000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2000
履約進度 20.00% 20.00%
合同收入（總造價15000）
3000借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30003000 借：工程施工-合同毛利 1000
主營業(yè)務(wù)成本 2000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000
結(jié)轉(zhuǎn)成本 2000借：主營業(yè)務(wù)成本 2000
貸：合同履約成本 20002000
結(jié)算合同價款 3500
借：應(yīng)收賬款 3815
貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 3500
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 315
3500
借：應(yīng)收賬款3815
貸：工程結(jié)算3500
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）315
實際收到價款 3500
借：銀行存款 3815
貸：應(yīng)收賬款 3815
3500
借：銀行存款3815
貸：應(yīng)收賬款 3815
相關(guān)科目余額 合同結(jié)算貸方500（3500-3000）工程施工余額-工程結(jié)算余額=2000+1000-3500=-500
報表列示 在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示500 在資產(chǎn)負債表中作為預(yù)收賬款列示500
計算過程 新收入準則 老建造合同準則
【例2】
計算過程 新收入準則 老建造合同準則
累計發(fā)生成本（預(yù)計總成本10000）
金額 分錄 金額 分錄
2000借：合同履約成本 2000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等2000
2000借：工程施工-合同成本 2000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2000
履約進度 20.00% 20.00%
合同收入（總造價15000）
3000借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30003000
借：工程施工-合同毛利 1000主營業(yè)務(wù)成本 2000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000
結(jié)轉(zhuǎn)成本 2000借：主營業(yè)務(wù)成本2000
貸：合同履約成本 20002000
實操 建筑企業(yè)
第四節(jié) 建筑業(yè)核算的新舊準則變化
結(jié)算合同價款 2000
借：應(yīng)收賬款 2180貸：合同結(jié)算-價款結(jié)算 2000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）180
2000
借：應(yīng)收賬款 2180貸：工程結(jié)算 2000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）180
實際收到價款 2000借：銀行存款 2180
貸：應(yīng)收賬款 2180 2000
借：銀行存款 2180貸：應(yīng)收賬款 2180
相關(guān)科目余額 合同結(jié)算借方1000（3000-2000）工程施工余額-工程結(jié)算余額=2000+1000-2000=1000
報表列示 在資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示1000 在資產(chǎn)負債表中作為存貨列示1000
計算過程 新收入準則 老建造合同準則
