個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，個人所得稅的繳納以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為代扣代繳人。在實務(wù)中，很多股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方，尤其是受讓人，因為缺乏對個人所得稅知識的了解，導(dǎo)致未履行稅務(wù)義務(wù)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以嚴(yán)厲處罰。本文將介紹個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的幾大稅務(wù)要點，希望對大家有所啟發(fā)。

一、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時個人所得稅的稅率、納稅時點、地點

稅種：個人所得稅

納稅人：轉(zhuǎn)讓人（由受讓人代扣代繳）。

納稅地點：被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

稅額計算：按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得*20%。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

納稅時點：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅：(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

二、股權(quán)受讓人的稅法義務(wù)

1. 受讓人代扣代繳義務(wù)

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）第九條、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱2014年第67號文）第五條的規(guī)定可知，個人出讓股權(quán)且有所得的，轉(zhuǎn)讓方為納稅人，受讓人為代扣代繳人，受讓人無論是單位還是個人，都應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)。代扣代繳是受讓人的法定義務(wù)，不能以合同約定的形式予以免除。

在發(fā)生2014年第67號文第二十條規(guī)定的應(yīng)稅行為后，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。根據(jù)2014年第67號文第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報時，應(yīng)當(dāng)報送的資料包括：a.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；b.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；c.按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告；d.計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；e.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。

2. 報告義務(wù)

根據(jù)2014年第67號文第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

需要提醒的是，除扣繳義務(wù)人負(fù)有報告義務(wù)外，被投資企業(yè)也有向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報告義務(wù)。

3. 扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的處理

（1）已扣未繳

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第三十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

根據(jù)上述法律規(guī)定，若股權(quán)受讓人已扣個人所得稅款但未及時向稅務(wù)部門解繳扣繳的稅款的，將會被加收滯納金。

（2）未扣未繳

《稅收征收管理法》第六十八條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）第二條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補扣。

從上述規(guī)定可知，對于轉(zhuǎn)讓人來說，對未按期繳納的稅款，其負(fù)有補繳的責(zé)任，但其不受滯納金或罰款等處罰。而對于受讓人來說，若其應(yīng)扣未扣稅款的，其負(fù)有補扣稅款的義務(wù)，雖不會被加收滯納金，但可能承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

綜上，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人是個人所得稅的納稅人，受讓人是代扣代繳義務(wù)人。受讓人負(fù)有代扣、報告、申報納稅的法定義務(wù)。受讓人未依法履行代扣代繳義務(wù)的，將承擔(dān)補扣的責(zé)任，并可能被處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

三、以股權(quán)出資、換股情況下的個稅繳納

在股權(quán)交易時，轉(zhuǎn)讓人可能會以股權(quán)出資、換股的形式投資其他企業(yè)，并以為此種交易沒有現(xiàn)金收入，便不用繳納個人所得稅。但是，這種想法明顯違背了實質(zhì)重于形式原則。股權(quán)轉(zhuǎn)讓,是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,使他人取得股權(quán)的民事法律行為。2014年第67號文第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：a.出售股權(quán)；b.公司回購股權(quán)；c.發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；d.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；e.以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；f.以股權(quán)抵償債務(wù)；g.其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為?？梢姡惙ㄒ?guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并不僅限于直接的出售股權(quán)，還包括以股權(quán)對外投資、進(jìn)行非貨幣向交易、抵償債務(wù)等形式的交易?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。也就是說，個人通過出售股權(quán)、以股權(quán)進(jìn)行投資、進(jìn)行非貨幣性交易、抵債等形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)而取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，都應(yīng)視為取得了個人所得，均應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅。

綜上，股權(quán)出資、換股等交易形式雖然沒有取得現(xiàn)金收入，但其出資、換股的結(jié)果是取得另一家企業(yè)的股權(quán)，因此獲得了稅法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)利益，須依法繳納個人所得稅。

四、股權(quán)原值的確定

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，應(yīng)納稅額的計算公式為：[轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額-（股權(quán)原值+合理費用）]×20%=應(yīng)納稅額。從上述公式可以看出，股權(quán)原值的確定將極大影響應(yīng)納稅額的數(shù)額。如何計算股權(quán)原值，2014年第67號文第十五條規(guī)定作出了相應(yīng)的規(guī)定。2014年第67號文第十五條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：a.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值；b.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值；c.通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值； d.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；e.除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

五、平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)

通常來講，個人所得稅是針對納稅人取得所得后的一種征稅行為，若轉(zhuǎn)讓方未因股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入，即沒有所得，按理說不用繳納個人所得稅。但是，法律為了防止納稅人惡意利用平價轉(zhuǎn)讓或低價轉(zhuǎn)讓等形式逃避繳納稅款，規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定征收。根據(jù)2014年第67號文第十三條規(guī)定，正當(dāng)理由主要包括：a.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；b.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；c.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；d.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。若不屬于上述法律規(guī)定的特定情形而以明顯偏低收入轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照2014年第67號文第十一條規(guī)定，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)2014年第67號文第十二條規(guī)定，明顯偏低收入指下列情形之一：a.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；b.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；c.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；d.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；e.不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；f.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。個人以上述明顯偏低收入轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)2014年第67號文第十四條規(guī)定，依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法進(jìn)行核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入。

綜上，采用平價、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可能涉嫌以“明顯偏低收入”轉(zhuǎn)讓股權(quán)，若無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。

六、納稅前置

在《個人所得稅法》修正案出臺之前，法律并不強(qiáng)制要求在個人股權(quán)變更登記時必須先完稅。但《個人所得稅法》修正案對此進(jìn)行了強(qiáng)制規(guī)定。《個人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。該修正案已于2019年1月1日正式實施。自此，取得完稅憑證成為個人股權(quán)變更登記的前置程序。也就是說，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行股權(quán)變更登記前，必須依法繳納個人所得稅并取得完稅憑證。此舉將大大督促個人自覺納稅，減少偷稅漏稅行為，加強(qiáng)稅源管理，維護(hù)國家稅收利益。

以上就是個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個人所得稅繳納的有關(guān)知識。如果您喜歡本文，請收藏轉(zhuǎn)發(fā)。如果您有任何問題，歡迎留言討論。