經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的重要組成部分。高校通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠提高內(nèi)部控制的科學(xué)性和效率性，發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化過程中的重要作用，為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供保障。本文通過對(duì)當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施情況進(jìn)行分析，探討高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困頓，以及面臨的機(jī)遇和總體要求，探索高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)路徑。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困頓
近年來，高校在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持守正創(chuàng)新，整合監(jiān)督力量，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督合力，探索實(shí)施“巡察審計(jì)雙推進(jìn)”監(jiān)督機(jī)制，依據(jù)“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”原則對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展同步經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在不斷推進(jìn)的過程中，也產(chǎn)生一些理論與實(shí)踐的困頓。
一是審計(jì)范圍拉得過寬。部分高校存在“逢離必審”誤區(qū)，存在“必須對(duì)所有審計(jì)對(duì)象開展審計(jì)”的誤解，尚未將經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度和年度報(bào)告制度作為現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)的合理補(bǔ)充，尚未建立健全審計(jì)對(duì)象分類管理制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍以離任審計(jì)為主，任中審計(jì)比例不高，審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移不夠，早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早處置不夠。
二是存在“為審而審”現(xiàn)象。由于高校審計(jì)資源有限，力量薄弱，審計(jì)手段傳統(tǒng)單一，在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆年份大批量開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，使得實(shí)施時(shí)間相對(duì)集中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)資源不足與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深入開展之間的矛盾顯得尤為突出，不顧審計(jì)現(xiàn)有資源超量安排，“為審而審”，未做到在現(xiàn)有審計(jì)資源下盡力而為、量力而行。審計(jì)的內(nèi)容面面俱到、泛化，重點(diǎn)不突出，存在淺嘗輒止現(xiàn)象。審計(jì)的深度不夠，發(fā)現(xiàn)問題的價(jià)值不高；關(guān)注資金合規(guī)性的問題多，關(guān)注高校治理能力提高的少；發(fā)現(xiàn)問題多，提出建議少，審計(jì)的質(zhì)效不高。
三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定，分類評(píng)價(jià)指標(biāo)缺失。對(duì)“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”理解存在誤區(qū)，僵硬地將黨委與行政按同一標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)，未根據(jù)不同職責(zé)各有側(cè)重。由于黨委書記的職責(zé)較為寬泛，如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容界定不明晰，則會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)界定不清晰，責(zé)任后果難以界定，一定程度會(huì)出現(xiàn)“多干事多犯錯(cuò)、少干事得高分”的審計(jì)結(jié)果怪象。高校設(shè)有黨政管理部門、實(shí)體學(xué)院、教輔服務(wù)部門，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能根據(jù)不同崗位性質(zhì)和掌握資源程度建立分類評(píng)價(jià)機(jī)制。雖然提出了在教育環(huán)境下開展評(píng)價(jià)，但實(shí)際操作中評(píng)價(jià)指標(biāo)仍側(cè)重于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、合法、合規(guī)，高等教育特色評(píng)價(jià)元素引入還不夠，評(píng)價(jià)精準(zhǔn)“畫像”失真。對(duì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)不具體，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)監(jiān)督乏力。審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)運(yùn)用“三個(gè)區(qū)分開來”把握不準(zhǔn)確，仍存在不敢用、不敢評(píng)、不會(huì)評(píng)的問題。
四是聯(lián)席會(huì)議制度未能有效執(zhí)行和發(fā)揮作用，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)注重監(jiān)管但服務(wù)不夠。目前高校審計(jì)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制已經(jīng)建立，但組織、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、國(guó)資等 相關(guān)部門的主動(dòng)參與度不高，參與的效果也不理想。由于聯(lián)席會(huì)議未形成“審 前共商、審中協(xié)調(diào)、審后運(yùn)用”的監(jiān)督合力，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分。高校還未建立對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)或決策并據(jù)此采取整改、規(guī)范和管理的 機(jī)制，審計(jì)結(jié)果公開范圍有限，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和轉(zhuǎn)化面臨阻力。在與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作方面，服務(wù)協(xié)調(diào)不夠，審計(jì)報(bào)告審核把關(guān)不到位，導(dǎo)致中介服務(wù)機(jī)構(gòu)積極性不高，審計(jì)共同體未真正建立。
當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的機(jī)遇
隨著高等教育的評(píng)價(jià)制度改革和我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域管理體制的不斷變革，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境正在發(fā)生變化，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迎來改進(jìn)和完善的機(jī)遇。
一是全面從嚴(yán)治黨成效為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)營(yíng)造了良好的環(huán)境。隨著高校近年來巡視巡察常態(tài)化和黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷深入，“信任代替不了監(jiān)督”已成為共識(shí)，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義得到普遍認(rèn)同，領(lǐng)導(dǎo)干部接受監(jiān)督已形成行為自覺，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和被審計(jì)單位等利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)知水平提升，審計(jì)結(jié)果和整改情況逐步成為黨風(fēng)廉政考核和巡視巡察的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)與高校全面從嚴(yán)治黨的良性互動(dòng)體系逐漸形成。
二是審計(jì)管理體制機(jī)制不斷完善。隨著中央審計(jì)委員會(huì)的組建，近年來，高校也進(jìn)行了審計(jì)管理體制改革，不少高校陸續(xù)組建了黨委審計(jì)委員會(huì)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)在高校審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展組織協(xié)調(diào)，高校內(nèi)部審計(jì)部門在校長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展具體業(yè)務(wù)工作，高校審計(jì)委員會(huì)、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)、高校內(nèi)部審計(jì)部門“三位一體”管理體制機(jī)制逐漸形成。體制機(jī)制的完善增強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威和合力，統(tǒng)籌了高校審計(jì)監(jiān)督資源，更好發(fā)揮了審計(jì)在推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中的重要作用。
三是審計(jì)監(jiān)督制度不斷完善。近年來，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)與高校內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從委托、程序、內(nèi)容、責(zé)任界定和結(jié)果運(yùn)用等方面進(jìn)行了修訂。2020年5月，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》開始實(shí)施，為加強(qiáng)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作提供了遵循。2021年5月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)審計(jì)法 ( 修正草案 )》，對(duì)明確黨的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督手段，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和公信力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)作用進(jìn)行了修正。審計(jì)監(jiān)督制度的不斷完善，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了制度基礎(chǔ)和規(guī)范。
四是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制不斷推進(jìn)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、教育主管部門、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)分別對(duì)高校開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行檢查、指導(dǎo)、督查。國(guó)家審計(jì)通過政策引導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)兩種基本路徑與高校內(nèi)部審計(jì)建立協(xié)同機(jī)制，社會(huì)審計(jì)為高校提供專業(yè)技術(shù)和力量，從而發(fā)揮三者合力。高校之間通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、實(shí)地調(diào)研、經(jīng)驗(yàn)交流等多種方式加強(qiáng)聯(lián)系與合作。
開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的總體要求
一是必須堅(jiān)持黨對(duì)高校審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。中央審計(jì)委員會(huì)的成立是推進(jìn)審計(jì)管理體制機(jī)制改革的偉大創(chuàng)舉，也是我國(guó)審計(jì)改革和發(fā)展的里程碑。堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，有利于強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督合力，提升監(jiān)督效能。組建審計(jì)委員會(huì)是加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的重要體現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部監(jiān)督的重要手段，也是黨管干部的重要體現(xiàn)。
二是錨定審計(jì)監(jiān)督的政治屬性。扭住審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在本性與精神品格，增強(qiáng)政治意識(shí)，善于用政治眼光分析審視高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并放在高等教育改革發(fā)展大局和新時(shí)代教育評(píng)價(jià)改革的大背景下分析，立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，從體制機(jī)制制度層面分析原因、提出建議，從高校發(fā)揮立德樹人作用、保障社會(huì)主義辦學(xué)方向方面進(jìn)行監(jiān)督，在政治范疇下開展審計(jì)監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中凸顯政治屬性。
三是保持客觀公正的立場(chǎng)，切實(shí)發(fā)揮“治已病、防未病”作用。要明確審計(jì)的內(nèi)容、方法、范圍和程序，強(qiáng)化戰(zhàn)略思維和系統(tǒng)思維，注重綜合分析研判，保持客觀公正，善于從全局歸納提煉具有苗頭性、傾向性、普遍性的問題以及典型個(gè)案、局部問題，早預(yù)警、早處置，未雨綢繆，防微杜漸。要把揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患擺在更加突出的位置，緊緊圍繞改革和發(fā)展的中心任務(wù)，對(duì)紛繁復(fù)雜的問題進(jìn)行分析，把高校各類審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題貫通起來分析，及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患。
四是做到揭示問題與解決問題相統(tǒng)一。審計(jì)過程中，圍繞人才培養(yǎng)和學(xué)科研究，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，既依法依規(guī)審計(jì)，又實(shí)事求是看待問題。查擺問題是基礎(chǔ)，提出對(duì)策是關(guān)鍵，促進(jìn)發(fā)展是目標(biāo)。切實(shí)增強(qiáng)揭示問題的敏銳性、預(yù)判性，推動(dòng)源頭治理，把“規(guī)范管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)、化解矛盾、推動(dòng)工作”作為高校審計(jì)的理念，真正發(fā)揮審計(jì)“審、幫、促”的作用，努力探索審計(jì)作為基礎(chǔ)防線的有效途徑，為教學(xué)、科研和各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)路徑
面對(duì)新形勢(shì)和新問題，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要?jiǎng)?chuàng)新管理方式，著力提升審計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督效能，為高等教育改革與發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。
一是加強(qiáng)高校黨委對(duì)審計(jì)工作的統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大格局。黨的領(lǐng)導(dǎo)是審計(jì)工作的壓艙石，堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步明晰審計(jì)委員會(huì)與聯(lián)席會(huì)議的職責(zé)和關(guān)系，通過高校審計(jì)委員會(huì)和聯(lián)席會(huì)議制度，在校長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立審計(jì)與相關(guān)部門的協(xié)同管理機(jī)制、檢查機(jī)制、整改機(jī)制、問責(zé)機(jī)制，著力構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的大格局工作機(jī)制，提高紀(jì)檢、組織、巡察、國(guó)資、財(cái)務(wù)等部門的參與度，不斷拓展審計(jì)的廣度和深度，提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。
二是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳與教育。為進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，促進(jìn)高校教學(xué)部門和管理部門黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部正確履職，更好地服務(wù)學(xué)校改革發(fā)展，在新任、換屆續(xù)任、輪崗轉(zhuǎn)任時(shí)應(yīng)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知書制度。同時(shí)，積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專家培訓(xùn)，實(shí)行高校審計(jì)聯(lián)絡(luò)員培訓(xùn)制度，利用審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)進(jìn)行再學(xué)習(xí)再教育，構(gòu)建審計(jì)整改經(jīng)驗(yàn)交流，全方位多渠道開展宣傳教育。
三是改進(jìn)審計(jì)管理和組織方式，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。提升審計(jì)效率和質(zhì)量，必須把握形式與內(nèi)容的統(tǒng)一。形式上，對(duì)高校管理使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的相關(guān)部門無一遺漏、無一例外、全面覆蓋；內(nèi)容上，既要注重質(zhì)量，也要兼顧效率，要明確審計(jì)邊界，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)關(guān)注資金、資產(chǎn)、資源部門。建立審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫，實(shí)施中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃，有計(jì)劃、有步驟地開展工作。改進(jìn)審計(jì)管理和組織方式，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等有機(jī)融合，逐步形成以任中審計(jì)為主、離任審計(jì)為輔的機(jī)制。改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃源頭管理，在起草計(jì)劃、建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目庫階段即開展可行性研究，為提升審計(jì)效率和質(zhì)量提供有力支持。
四是加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管與服務(wù)。高校對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與學(xué)校審計(jì)工作負(fù)有管理、監(jiān)督、檢查責(zé)任，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后承擔(dān)者，因此必須抓好遴 選、管理、評(píng)價(jià)三個(gè)環(huán)節(jié)。遴選時(shí)要關(guān)注業(yè)績(jī)、服務(wù)滿意度、業(yè)內(nèi)口碑和項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)勝任能力，管理過程中強(qiáng)調(diào)溝通機(jī)制和質(zhì)量控制機(jī)制，評(píng)價(jià)主要針對(duì)完成任務(wù)的專業(yè)性、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、溝通協(xié)調(diào)能力、響應(yīng)速度等方面，并制定優(yōu)秀專家?guī)旌秃诿麊沃贫?。同時(shí)，要審慎簽訂委托合同書，明晰雙方的權(quán)利義務(wù)，約定審計(jì)的內(nèi)容、范圍和責(zé)任，通過對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理與服務(wù)，力求達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的目的。
五是強(qiáng)化審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用。采取不同高校梯度式運(yùn)用審計(jì)結(jié)果機(jī)制，審計(jì)基礎(chǔ)薄弱的高校在項(xiàng)目安排上采取“少而精”的方式，拓展審計(jì)深度，實(shí)事求是揭示問題，采取邊審邊改、立行立改的方式運(yùn)用審計(jì)結(jié)果；審計(jì)環(huán)境好和內(nèi)部審計(jì)力量強(qiáng)的高校，對(duì)審計(jì)結(jié)果嚴(yán)格進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題充分披露，嚴(yán)肅問責(zé)。圍繞“誰來運(yùn)用、運(yùn)用什么、怎么運(yùn)用”這根主線構(gòu)建審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，構(gòu)建審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的聯(lián)合協(xié)調(diào)機(jī)制和綜合分析機(jī)制。通過國(guó)家審計(jì)監(jiān)督檢查來構(gòu)建結(jié)果運(yùn)用評(píng)價(jià)機(jī)制；通過構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)結(jié)果交流信息平臺(tái)，在高校內(nèi)部實(shí)施結(jié)果共享共用機(jī)制；通過內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)或內(nèi)部審計(jì)聯(lián)絡(luò)員培訓(xùn)等方式，建立審計(jì)結(jié)果的傳播機(jī)制。（作者單位系云南師范大學(xué)審計(jì)處）
本文系云南師范大學(xué) 2020 年度黨建研究重點(diǎn)課題“高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究”（202009）階段性成果。
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