編者按
6月7日，國(guó)務(wù)院2020年度審計(jì)工作報(bào)告中指出涉稅涉票問題依然存在，多發(fā)生在汽車銷售等領(lǐng)域。稅務(wù)總局對(duì)此問題持續(xù)高度重視，公開了兩起汽車銷售重大虛開案件，而各地稅局也相繼開展專項(xiàng)檢查行動(dòng)，一批汽車銷售企業(yè)因虛開發(fā)票被移送公安。隨著今年機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊上線，過去的虛開行為極易被查處，但同時(shí)也應(yīng)關(guān)注到，對(duì)于不為騙抵國(guó)家稅款的虛開行為，亦不應(yīng)“一刀切”以虛開處以重刑。本文對(duì)上述問題進(jìn)行探討，以期為汽車銷售企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。
一、汽車銷售領(lǐng)域虛開案件區(qū)域性爆發(fā)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)引起重視
2021年6月7日，國(guó)務(wù)院發(fā)布關(guān)于2020年度審計(jì)工作報(bào)告，審計(jì)報(bào)告指出，涉稅涉票問題依然存在，多發(fā)生在汽車銷售、農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)、高收入群體個(gè)稅繳納等領(lǐng)域，有的企業(yè)跨省聯(lián)手，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、串通定價(jià)等，短期內(nèi)虛開大量發(fā)票抵扣稅款并隨即注銷。
2021年5月6日，國(guó)家稅務(wù)總局曝光8起虛開發(fā)票違法典型案例，其中第四起為“湖南查處'1·23’增值稅發(fā)票虛開案”：2021年1月，湖南婁底稅務(wù)部門在日常巡查過程中，發(fā)現(xiàn)3家汽車銷售公司存在重大虛開增值稅發(fā)票嫌疑，迅速會(huì)同公安部門成立聯(lián)合專案組進(jìn)行立案查處。經(jīng)查，以張某為首的犯罪團(tuán)伙自2020年底以來，在婁底成立22家空殼公司虛開發(fā)票，涉及發(fā)票500余份，虛開金額6億余元。2021年1月底，聯(lián)合專案成功收網(wǎng)，搗毀作案窩點(diǎn)3個(gè)，抓獲嫌疑人5名。
5月28日，國(guó)家稅務(wù)總局再次曝光了5起虛開騙稅典型案件，其中第二起系2020年6月山東威海警稅破獲的虛開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票案。威海警稅成功打掉一個(gè)專門虛開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票團(tuán)伙，搗毀犯罪窩點(diǎn)4個(gè)，抓獲犯罪嫌疑人14名，挽回稅款損失2億元。經(jīng)查，該團(tuán)伙冒用他人名義注冊(cè)270余家汽車銷售公司，虛開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票12409份，虛開金額17.7億余元。
2021年1月以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)汽車銷售領(lǐng)域也開展了專項(xiàng)行動(dòng)，一大批汽車銷售企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售人員虛開發(fā)票、走逃失聯(lián)案件被查處，并依法移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。經(jīng)不完全統(tǒng)計(jì)，2021年至今全國(guó)范圍內(nèi)百余家汽車銷售公司受到查處，其中重點(diǎn)省份包括青海省、山東省等，均有數(shù)十家汽車銷售公司案發(fā)（名單附后）；且自2020年底以來，已有27件虛開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票案件被檢察機(jī)關(guān)提起公訴（詳情見后）。從全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)查處情況來看，仍有一大批機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票虛開案件仍在醞釀中，進(jìn)入司法程序迫在眉睫，相關(guān)刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)引起足夠重視。
二、汽車銷售領(lǐng)域虛開動(dòng)機(jī)多樣，應(yīng)正確劃分罪與非罪
經(jīng)檢索相關(guān)裁判文書并結(jié)合對(duì)行業(yè)的深入觀察，我們發(fā)現(xiàn)汽車銷售企業(yè)虛開機(jī)動(dòng)車發(fā)票的手段、動(dòng)機(jī)各不相同，對(duì)不同行為的司法處理結(jié)果也不盡相同。主要存在以下幾種虛開情形：
（一）空殼汽車銷售企業(yè)“無貨虛開”
此種虛開行為是稅、警聯(lián)合打擊重點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公開的案例顯示，犯罪分子通常冒用他人名義注冊(cè)大量汽車銷售公司，虛開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，涉案虛開金額通常巨大，開票完畢后在納稅申報(bào)時(shí)故意將銷售收入填入“免稅”一欄作虛假申報(bào)，或開票完畢后隨即走逃失聯(lián)、逃避納稅義務(wù)。
（二）汽車銷售人員為幫助客戶辦理貸款而虛開發(fā)票
根據(jù)案件檢索情況，我們發(fā)現(xiàn)汽車銷售人員也是面臨虛開刑事責(zé)任的主要主體之一。為了幫助客戶取得更高額度貸款、完成自己的銷售業(yè)績(jī)，汽車銷售人員會(huì)通過網(wǎng)絡(luò)渠道從不法分子處虛開金額不實(shí)的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票并幫助客戶取得高額貸款，此種行為同樣面臨虛開刑事責(zé)任追究。（參考案例揭榕檢二部刑訴〔2020〕Z723號(hào)）
（三）汽車銷售企業(yè)為走私進(jìn)口汽車等“配票”
一些個(gè)人購(gòu)買非正規(guī)渠道汽車無法上牌，因此向汽車銷售企業(yè)購(gòu)買機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。汽車銷售企業(yè)為了獲取開票費(fèi)而進(jìn)行虛開。此種情況下汽車銷售企業(yè)及買票個(gè)人均構(gòu)成虛開犯罪。（參考案例（2020）晉0702刑初622號(hào)）
（四）汽車銷售企業(yè)“票貨分離”虛開
部分汽車銷售企業(yè)向個(gè)人出售汽車后，根據(jù)個(gè)人的要求將機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開往其他公司，而未考慮實(shí)際購(gòu)車主體。盡管此類汽車銷售企業(yè)不具有虛開、幫助受票企業(yè)騙抵國(guó)家稅款的主觀故意，但因其間接故意或者過失而造成了國(guó)家稅款損失，司法機(jī)關(guān)同樣追究汽車銷售企業(yè)及受票方的虛開刑事責(zé)任。（參考案例（2020）皖1324刑初370號(hào)）
還有部分汽車銷售企業(yè)向個(gè)人出售汽車并開具發(fā)票后，私自將發(fā)票作廢沖紅，再以收取開票費(fèi)的方式向其他受票單位虛開。（參考案例裕檢二部刑訴〔2020〕267號(hào)）
（五）汽車銷售企業(yè)與受票方合謀“虛假掛靠”虛開
部分汽車銷售企業(yè)與貨物運(yùn)輸車隊(duì)、網(wǎng)約車平臺(tái)合謀，在向個(gè)人銷售汽車時(shí)，以支付現(xiàn)金返利為誘餌，讓購(gòu)車個(gè)人同意“掛靠”在貨物運(yùn)輸車隊(duì)、網(wǎng)約車平臺(tái)下，將機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票開往貨物運(yùn)輸車隊(duì)、網(wǎng)約車平臺(tái)，并牟取開票費(fèi)。司法機(jī)關(guān)認(rèn)定此種“掛靠關(guān)系”虛假，追究汽車銷售企業(yè)、貨物運(yùn)輸車隊(duì)、網(wǎng)約車平臺(tái)的虛開刑事責(zé)任。（參考案例（2019）湘07刑終296號(hào)）
（六）汽車銷售企業(yè)為完成銷售任務(wù)而虛開
為完成既定銷售任務(wù)、獲取銷售業(yè)績(jī)、提成，部分汽車銷售企業(yè)對(duì)未實(shí)際銷售的汽車，虛構(gòu)企業(yè)內(nèi)部員工為購(gòu)車人虛假開票。待汽車實(shí)際銷售時(shí)將已開發(fā)票作廢沖紅，重新向?qū)嶋H購(gòu)車人開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。此種情形損害實(shí)際購(gòu)車人利益而被舉報(bào)，汽車銷售企業(yè)雖未被追究刑事責(zé)任，但存在違規(guī)使用發(fā)票的行政責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。（參考新聞：
https://www.163.com/dy/article/G9FA91NI0545AN6W.html）
2000年，湖北汽車商場(chǎng)及商場(chǎng)總經(jīng)理陳某等人為了擴(kuò)大銷售額、完成指標(biāo)任務(wù)顯示銷售形勢(shì)“火爆”而向其他公司虛開機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票6000余萬元，受票公司取得發(fā)票后進(jìn)行抵扣。此種情形下公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為開、受票雙方之間無真實(shí)汽車購(gòu)銷業(yè)務(wù)，且國(guó)家稅款受到損害，因此應(yīng)追究汽車銷售企業(yè)及受票公司虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事責(zé)任。（參考新聞：
http://news.sina.com.cn/china/2000-10-08/132909.html）但是，最高人民法院在《“湖北汽車商場(chǎng)虛開增值稅專用發(fā)票案”與“泉州市松苑錦滌實(shí)業(yè)有限公司等虛開增值稅專用發(fā)票案”的答復(fù)》（［2001］刑他字第36號(hào)）中認(rèn)為“主觀上不具有偷騙稅款的目的，客觀上亦未實(shí)際造成國(guó)家稅收損失的虛開行為，不構(gòu)成犯罪?！?/span>
（七）汽車銷售企業(yè)與他人合謀虛開騙貸
一些犯罪份子注冊(cè)空殼汽車銷售企業(yè)，并雇傭他人與企業(yè)簽訂虛假購(gòu)車合同并開具價(jià)格虛高的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。隨后在他人的配合下以機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、購(gòu)車合同、銀行流水、收入證明等虛假資料向銀行騙取貸款。此種情況下司法機(jī)關(guān)以“騙取貸款罪”追究其刑事責(zé)任。（參考案例（2019）贛0622刑初150號(hào)）
近年來，司法實(shí)務(wù)界對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)識(shí)逐步加深，最高人民法院、最高人民檢察院的指導(dǎo)案例與司法解釋性文件對(duì)《刑法》第205條虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件予以完善，明確其騙稅主觀目的要件及國(guó)家稅款損失結(jié)果要件，對(duì)厘清虛開行為“罪與非罪”、“此罪與彼罪”發(fā)揮重要作用。2020年7月，最高人民檢察院發(fā)布《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟罚赋觥皩?duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰?！睂?duì)于上述汽車銷售企業(yè)七種虛開行為，應(yīng)當(dāng)據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)正確區(qū)分“罪與非罪”、“此罪與彼罪”，而不應(yīng)“一刀切”以虛開定罪處罰。
三、汽車銷售公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)不容忽視
除虛開銷項(xiàng)發(fā)票外，汽車銷售公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票同樣存在虛開風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在廣告宣傳費(fèi)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票上。
尤其對(duì)于運(yùn)費(fèi)發(fā)票，實(shí)踐中出現(xiàn)的代開現(xiàn)象較為普遍。從生產(chǎn)車間到銷售店面，或者不同銷售公司之間調(diào)劑車輛，其中大多數(shù)由汽車銷售公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸。一般而言汽車銷售公司應(yīng)當(dāng)聘用正規(guī)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸并取得發(fā)票，但實(shí)踐中承接此類運(yùn)輸業(yè)務(wù)的以個(gè)體司機(jī)居多，而其無法為汽車銷售公司開具增值稅專用發(fā)票。此時(shí)汽車銷售公司要求個(gè)體司機(jī)尋找代開發(fā)票來結(jié)算運(yùn)費(fèi)，乃至于自己尋找代開發(fā)票入賬。盡管第三方公司代開的增值稅專用發(fā)票所載明的運(yùn)費(fèi)金額與實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出相同，但司法機(jī)關(guān)仍傾向于認(rèn)定第三方公司與汽車銷售公司之間無真實(shí)運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生，進(jìn)而認(rèn)定虛開。
對(duì)于此我們認(rèn)為，在保護(hù)民營(yíng)企業(yè)、維護(hù)“六穩(wěn)”“六?！?、營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境的大背景下，對(duì)于此類有實(shí)際業(yè)務(wù)的據(jù)實(shí)代開行為以虛開犯罪定性處罰不符合當(dāng)下刑事政策的要求。特別是，最高人民法院研究室法研[2015]58號(hào)文件明確：“對(duì)于有實(shí)際交易存在的代開行為，如行為人主觀上并無騙取的扣稅款的故意，客觀上未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處?！狈òl(fā)[1996]30號(hào)司法解釋對(duì)“有貨代開”認(rèn)定虛開的規(guī)定在當(dāng)下已經(jīng)失去指導(dǎo)意義，不宜再固守成規(guī)。
四、機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊上線，虛開或?qū)⑹ド婵臻g
早在2017年1月國(guó)家稅務(wù)總局、公安部發(fā)布《關(guān)于建立車輛購(gòu)置稅完稅證明和機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票信息共享核查機(jī)制有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕12號(hào)），提出“建立車輛購(gòu)置稅完稅證明信息共享和核查工作機(jī)制、嚴(yán)格審核車輛購(gòu)置稅完稅證明、加強(qiáng)對(duì)嫌疑車輛購(gòu)置稅完稅證明的稽查、加強(qiáng)機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票核查管理”等工作要求，但是需要國(guó)家稅務(wù)總局每周匯總?cè)珖?guó)機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票信息傳輸至公安部，交通管理信息系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票信息。這一工作耗費(fèi)時(shí)間、精力巨大、效果有限。
2020年12月28日，國(guó)家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部聯(lián)合制定了《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》并公布，該《辦法》自2021年5月1日起試行，2021年7月1日起正式施行?！掇k法》最重要的變革在于將增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和機(jī)動(dòng)車合格證管理系統(tǒng)互聯(lián)互通。2021年7月1日起，機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)、機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷企業(yè)在機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊上填開發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)依據(jù)車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)將機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具信息與國(guó)產(chǎn)機(jī)動(dòng)車合格證電子信息或車輛電子信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配。也就是說，汽車銷售企業(yè)“無貨虛開”將無法實(shí)現(xiàn)，沒有購(gòu)進(jìn)車輛的空殼汽車銷售公司“無票可開”，極大降低了虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，《辦法》要求稅務(wù)部門與工信部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)車輛電子信息的管理。省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票電子信息實(shí)時(shí)傳輸至同級(jí)公安機(jī)關(guān)，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將機(jī)動(dòng)車登記核查信息反饋稅務(wù)部門。在實(shí)現(xiàn)行政部門信息關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)上，汽車銷售企業(yè)“票貨分離”虛開亦極容易被公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)車輛登記信息（自然人）與發(fā)票購(gòu)買方信息（企業(yè)）不符，進(jìn)而將核查結(jié)果反饋稅務(wù)部門，引起稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注。
小結(jié)
在稅警關(guān)銀及審計(jì)署聯(lián)動(dòng)機(jī)制下，交易信息、資金信息與開票信息將更加“透明”，并且隨著不同監(jiān)管部門系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)互通，任何企圖利用不同監(jiān)管部門“信息不對(duì)稱”漏洞進(jìn)行虛開發(fā)票的行為都更容易被發(fā)掘。在提醒汽車銷售企業(yè)遠(yuǎn)離虛開“紅線”的同時(shí)，我們也建議司法部門對(duì)有實(shí)際業(yè)務(wù)的“據(jù)實(shí)代開”行為保持適當(dāng)?shù)闹t抑，避免不論情節(jié)、不論主觀方面與稅款損失客觀結(jié)果的考察而“一刀切”認(rèn)定虛開。
附
聯(lián)系客服
