| 談將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 |
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| 河南煙草 2003.03 期 作者: 劉昕 劉聘 |
| 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營流動現(xiàn)金流量”是編制現(xiàn)金流量的難題之一，為了幫助廣大會計(jì)工作者理解這部分內(nèi)容掌握其編制原理及方法，筆者談?wù)勛约簩@部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)見解與同行們商榷。 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營流動現(xiàn)金流量，實(shí)際上是以間接法分析經(jīng)營流動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤表中的凈利潤為基礎(chǔ)，加上未支付現(xiàn)金的各項(xiàng) 費(fèi)用損失及支付了現(xiàn)金的投資、籌資性費(fèi)用損失；減去未收到現(xiàn)金的各項(xiàng)收益及收到了現(xiàn)金的投資、籌資性收益；再加減非損益經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即為經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量。補(bǔ)充資料到出了需要調(diào)越的15個(gè)項(xiàng)目，現(xiàn)具體說明各項(xiàng)目的調(diào)整原理及辦法： 1．計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備，存貨、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （1）應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞帳準(zhǔn)備——“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額；或者，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備+“壞 賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額。若當(dāng)期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費(fèi)用，貸記壞賬準(zhǔn)備，管理費(fèi)用增加，導(dǎo)致利潤減少，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)將當(dāng)期提取數(shù)調(diào)增利 潤。若當(dāng)期提取數(shù)為負(fù)數(shù)，則作相反記錄。管理費(fèi)用減少，導(dǎo)致利潤增加，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故應(yīng)將當(dāng)期沖銷數(shù)調(diào)減凈利潤。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶分 析填列。 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的金額—“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額。若當(dāng)期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費(fèi)用，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若當(dāng)期提取數(shù)為負(fù)數(shù)，則為轉(zhuǎn)銷數(shù)，作相反記錄。其調(diào)整原理及方法同上。 （3）短期投資、長期投資、委托貸款減值損失 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期短期投資市價(jià)低于其成本的金額—“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額；當(dāng)期應(yīng)提取的長期投資或委托貸款減值準(zhǔn)備=當(dāng) 期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額—“長期投資減值準(zhǔn)備”或“委托貸款-減值準(zhǔn)備”帳戶貸方余額。當(dāng)期三者減值損失提取數(shù)若為正數(shù)，則借記投資收 益，貸記短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備，委托貸款一減值準(zhǔn)備、當(dāng)期三者減值損失提取數(shù)若為負(fù)數(shù)，則作出相反的記錄。這里的投資收益的減少或增加，都 引起利潤發(fā)生了相同的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金的流出或流入，另投資收益屬于投資活動范籌，故應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶分析填列。 （4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提取的固定資產(chǎn)或在建工程或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=當(dāng)期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額—“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“在建工程減值準(zhǔn)備”或“無 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額。當(dāng)期三項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取數(shù)若為正數(shù)，則借記營業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)期 二項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取數(shù)若為負(fù)數(shù)，則作相反記錄。這里的營業(yè)外支出的增加或減少，都引起利潤發(fā)生了相反的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出或流入，故應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利 潤。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶分析填列。 2．固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 時(shí)，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊。管理費(fèi)用增加抵減了利潤，制造費(fèi)用通過銷售成本也抵減了利潤，但未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的折舊調(diào)增利 潤。需要說明一點(diǎn)，當(dāng)期制造費(fèi)用只有一部分轉(zhuǎn)化為銷售成本。其余轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。這里把全部制造費(fèi)用當(dāng)作銷售成本調(diào)增利潤是不妥當(dāng)?shù)?，故將?#8220;存貨 ”項(xiàng)目中把多調(diào)增的利潤調(diào)減。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。 3．無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的攤銷 無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記管理費(fèi)，貸記無形資產(chǎn)；長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等。貸記長期待攤費(fèi)用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長斯待攤費(fèi)用”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。 4．待攤費(fèi)用的攤銷 預(yù)付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記待攤費(fèi)用，貸記現(xiàn)金，待攤費(fèi)用增加，導(dǎo)致現(xiàn)金流出，雖與利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)減利潤。攤銷待攤費(fèi)用時(shí)， 借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等，貸記待攤費(fèi)用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。簡言之，待攤費(fèi)用增加，就調(diào)減凈利潤；待攤費(fèi)用減少、就調(diào)凈利潤。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn) 負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調(diào)減凈利潤；若差額為凈減少，調(diào)整凈利潤。 5．經(jīng)營性預(yù)提費(fèi)用 此項(xiàng)不包括預(yù)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，除了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等幾項(xiàng)比較重要的先發(fā)生后支付的費(fèi)用專設(shè)相關(guān)賬戶反映外，還有一些 先發(fā)生后支付的費(fèi)用在“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算。計(jì)提各項(xiàng)經(jīng)營性費(fèi)用時(shí)，借記管理費(fèi)用，營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用等，貸記預(yù)提費(fèi)用。其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。支付 預(yù)提的各項(xiàng)經(jīng)營性費(fèi)用時(shí)，借記預(yù)提費(fèi)用，貸記現(xiàn)金。預(yù)提費(fèi)用減少，導(dǎo)致現(xiàn)金流出，雖與利潤無關(guān)，但其屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)減凈利潤。簡言 之，預(yù)提費(fèi)用增加，調(diào)增凈利潤項(xiàng)提費(fèi)用減少，調(diào)減凈利潤。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調(diào)增 凈利潤，若差額為凈減少，調(diào)減凈利潤。但若“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)中包含有預(yù)提的籌資性財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將其剔除。 6．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損益 處置固定資產(chǎn)發(fā)生損失或收益時(shí)，借記營業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)清理；或借記固定資產(chǎn)清理，貸記營業(yè)外收入。處置無形資產(chǎn)發(fā)生收益時(shí)，借記現(xiàn)金，無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備，貸記無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款，營業(yè)外收入；發(fā)生損失時(shí)為借差，借差為“營業(yè)外交出”。由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬投資活動、其處置損 益無論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)調(diào)整利潤。若為損失調(diào)增凈利潤；若為收益調(diào)減凈利潤。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外出”賬戶記錄分析填列。 7．固定資產(chǎn)報(bào)廢損益 固定資產(chǎn)報(bào)廢損益包括固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、報(bào)廢等發(fā)生的損益。固定資產(chǎn)盤虧批準(zhǔn)作損失處理時(shí)，借記營業(yè)外支出，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益；固定資產(chǎn)盤盈批準(zhǔn)作 收益處理時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損益，貸記營業(yè)外收入。固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、報(bào)廢處理，都引起利潤發(fā)生了變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此。發(fā)生的損失應(yīng)調(diào)增凈 利潤；發(fā)生的收益應(yīng)調(diào)減凈利潤。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶記錄分析后按其差額填列。 8．財(cái)務(wù)費(fèi)用 此項(xiàng)目只包括投資活動、籌資活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可分為以下三類 （1）經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息、計(jì)提應(yīng)付票據(jù)利息、存貨購銷產(chǎn)生的匯兌損益等。這些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會引起財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生增減變 動，導(dǎo)致利潤減少或增加，而不會產(chǎn)生現(xiàn)金流出流人，按說應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤，但與經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用相對應(yīng)的是經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目，為避免重復(fù)，經(jīng)營性財(cái)務(wù)費(fèi)用在 此不作調(diào)整，而在經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 ?。?）投資性財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要指購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的不計(jì)入成本的利息和匯兌損益。這里的利息和匯兌損益是由投資活動產(chǎn)生的，導(dǎo)致利潤發(fā)生了變化，不論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)按其發(fā)生額調(diào)增或調(diào)減凈利潤。 ?。?）籌資性財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要指短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等產(chǎn)生的利息或匯兌損益。這里的利息或匯兌損益是由籌資活動產(chǎn)生的，導(dǎo)致利潤發(fā)生了變化，不論其是否產(chǎn)中現(xiàn)金流量，均應(yīng)按其發(fā)生額調(diào)增或調(diào)減凈利潤。 實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶記錄分析填列。為方便調(diào)整。可在財(cái)務(wù)費(fèi)用總分類帳戶下按“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”分設(shè)明細(xì)分類賬，積累相關(guān)資料，以便編制現(xiàn)金流量表。 9．投資損益 投資損益是因各項(xiàng)投資活動產(chǎn)生的，引起利潤發(fā)生變化，無論其是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)調(diào)整凈利潤。若為投資損失，調(diào)增凈利潤。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列。 10．遞延稅款 采用納稅影響會計(jì)法計(jì)提所得稅時(shí)分兩種情況，第一種情況是借記所稅，遞延稅款，貸記應(yīng)交所得稅；第二情況是借記所得稅，貸記遞延稅款、應(yīng)交所得稅。上交 所得稅時(shí)，借記應(yīng)交所得稅，貸記現(xiàn)金。第一種情況下。所得稅費(fèi)用增加，導(dǎo)致利潤減少，也引起現(xiàn)金流出，不需要調(diào)整；遞延稅款借項(xiàng)不是費(fèi)用，雖與利潤無關(guān)， 但產(chǎn)生了現(xiàn)金流出，屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故在此應(yīng)調(diào)減凈利潤。第二種情況下，遞延稅款貸項(xiàng)雖未引起現(xiàn)金流出，但引起了所得稅費(fèi)用增加，利潤減少，故應(yīng)將遞 延稅款貸項(xiàng)金額調(diào)增凈利潤。簡言之，遞延稅款借項(xiàng)發(fā)生額調(diào)減凈利潤；遞延稅款貸項(xiàng)發(fā)生額調(diào)增凈利潤。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款借項(xiàng)”、“遞延稅款 貸項(xiàng)”的期初、期末余額的差額分析填列。將其借項(xiàng)期末大于期初的差額和其貸項(xiàng)期初大于期末的差額調(diào)減凈利潤；將其借項(xiàng)期初大于期末的差額和其貸項(xiàng)期末大于 期初的差額調(diào)增凈利潤。 11．存貨 存貨增加的途徑很多，在現(xiàn)購情況下，存貨增加更與 利潤無關(guān)，但支付的現(xiàn)金屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)調(diào)減凈利潤。由于現(xiàn)購增加的存貨與賒購及其他途徑增加的存貨不易分清，故在此先按存貨增加總額調(diào)減凈利 潤。而后在經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目中再將多調(diào)減的凈利潤調(diào)回。存貨減少會引起成本費(fèi)用增加，利潤減少，但現(xiàn)金不會流出，故應(yīng)將存貨的減少額調(diào)增凈 利潤。簡言之，存貨增加，就調(diào)減凈利潤；存貨減少，就調(diào)增凈利潤。實(shí)務(wù)中。應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增 加；調(diào)減凈利潤；若差額為凈減少、調(diào)增凈利潤。 12．經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。 （1）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。賒銷貨物時(shí)，借記應(yīng)收款項(xiàng)，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。收入增加導(dǎo)致利潤增加，但現(xiàn)金并未流入、應(yīng)調(diào)減凈利潤；應(yīng)交 增值稅銷項(xiàng)稅額未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且與利潤無關(guān)，并不需要調(diào)整，但它屬經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目，在調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅中調(diào)增了凈利潤，故應(yīng)將其多調(diào)增的 利潤部分在此沖銷。收回款項(xiàng)時(shí)，借記現(xiàn)金，貸記應(yīng)收款項(xiàng)。收回的貸款雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故將收回的貸款調(diào)增凈利潤。簡言之，應(yīng)收款項(xiàng)增 加，就調(diào)減凈利潤；應(yīng)收款項(xiàng)減少，就調(diào)增凈利潤。 ?。?）預(yù)付賬款。預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記預(yù)付賬款，貸記現(xiàn)金。這里，現(xiàn)金流出雖與利潤無 關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)將預(yù)付的金額調(diào)減凈利潤。收到存貨時(shí)，借記存貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記預(yù)付賬款。調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目時(shí)，己將這 部分調(diào)減了凈利潤，但這部分存貨的增加和應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并未引起現(xiàn)金流出，故在此應(yīng)將預(yù)付賬款的減少額加回到凈利潤中。簡言之，預(yù)付賬款增加，就調(diào)減 凈利潤；預(yù)付賬款減少，就調(diào)增凈利潤。 ?。?）經(jīng)營性其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，如應(yīng)收各種存出保證金、備用金， 罰款、租金，賠償金等。發(fā)生時(shí)，借記其他應(yīng)收款，貸記現(xiàn)金及相關(guān)帳戶，收回時(shí)，借現(xiàn)金及相關(guān)帳戶，貸記其他應(yīng)收款。其調(diào)整原理同前。即其他應(yīng)收款增加，就 調(diào)減凈利潤；其他應(yīng)收款減少，就調(diào)增凈利潤。 實(shí)務(wù)中，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，就調(diào)整凈利潤；若差額為凈減少，就調(diào)增凈利潤。 13．經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付上資、應(yīng)付福利費(fèi)，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分等。 （1）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款。賒購存貨時(shí)，借記存貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。此業(yè)務(wù)與利潤無關(guān)，又沒有現(xiàn)金流量，不屬調(diào) 整項(xiàng)目。但在調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值時(shí)調(diào)減了凈利潤，故在此應(yīng)將多調(diào)減的凈利潤加回。支付欠款時(shí)，借記應(yīng)付貼款、應(yīng)付票據(jù)，貸記現(xiàn)金。還款所 付現(xiàn)金雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)將還款額調(diào)減凈利潤。銷貨預(yù)收帳款時(shí)，借記現(xiàn)金，貸記預(yù)收貼款。此業(yè)務(wù)雖與利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動引起 的現(xiàn)金流入，故應(yīng)將預(yù)收款調(diào)增凈利潤。發(fā)出存貨時(shí)，借記預(yù)收賬款，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。銷貨收入導(dǎo)致利潤增加，但現(xiàn)金并未流入，故應(yīng)將其調(diào) 減凈利潤；應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，雖未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但在調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅時(shí)調(diào)增了凈利潤，故在此將其多調(diào)增的部分從凈利潤中沖銷。簡言之， 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款增加，就調(diào)增凈利潤；三者減少，就調(diào)減凈利潤。 ?。?）經(jīng)營性應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。此項(xiàng)不包括工程人員的工資、福利費(fèi)。 計(jì)提工資、福利費(fèi)時(shí)，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等，貸記應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用屬于存貨項(xiàng)目，雖與利潤無關(guān)，又未 產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不屬于調(diào)整項(xiàng)目，但調(diào)整存貨時(shí)，已將因計(jì)提工資，福利費(fèi)而增加的存貨當(dāng)作現(xiàn)購調(diào)減了凈利潤，故在此應(yīng)將該部分加回到凈利潤中。管理費(fèi)用、營 業(yè)費(fèi)用作為期間費(fèi)用抵減了利潤，但現(xiàn)金并未流出，故應(yīng)將其加的到凈利潤中。支付工資、福利費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)，貸記現(xiàn)金。這里的現(xiàn)金流出雖與 利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)將支付的工資、福利費(fèi)調(diào)減凈利潤。簡言之。應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)增加，就調(diào)增凈利潤；它們減少就調(diào)減凈利潤。 （3）經(jīng)營性應(yīng)交稅金。此項(xiàng)不包括投資，籌資業(yè)務(wù)應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金及附加。計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)交稅金時(shí)，借記主營業(yè)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、所得稅 等，貸記應(yīng)交稅金。這里各項(xiàng)費(fèi)用增加，抵減了利潤，但并沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)增凈利潤。上交各項(xiàng)稅金時(shí)，借記應(yīng)交稅金，貸記現(xiàn)金。上交各項(xiàng)稅金雖與利 潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)調(diào)減凈利潤。簡言之，應(yīng)交稅金增加，就調(diào)增凈利潤；應(yīng)交稅金減少，就調(diào)減凈利潤。 關(guān)于應(yīng)交增值稅和其他各項(xiàng)應(yīng)交稅金不同，它不需要計(jì)提，它的核算主要體現(xiàn)在存貨購進(jìn)和銷售過程中，有必要作進(jìn)一步說明。 現(xiàn)購存貨時(shí)，借記在貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記現(xiàn)金。這里，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流出，雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)將其調(diào)減凈利 潤。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額哪些是現(xiàn)購形成的，哪些是賒購形成的很難分清，為簡化調(diào)整，無論現(xiàn)購或賒購發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律調(diào)減凈利潤?，F(xiàn)銷 存貨時(shí)，借記現(xiàn)金，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。這里，增值稅銷項(xiàng)稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流人，雖與利潤無關(guān)，但屬經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故應(yīng)將其調(diào)增凈利 潤。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，增值稅銷項(xiàng)稅額哪些是現(xiàn)銷形成的，哪些是賒銷形成的，很難分清楚。為簡化調(diào)整，無論是現(xiàn)銷還是賒銷發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，一律調(diào)增凈 利潤。上交增值稅時(shí)，借記應(yīng)交增值稅，貸記現(xiàn)金、增值稅的上交，引起了現(xiàn)金流出，雖與利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流，故應(yīng)調(diào)減凈利潤。總而言之，借記應(yīng) 交增值稅，就調(diào)減凈利潤；貸記應(yīng)交增值稅，就調(diào)增凈利潤與其他應(yīng)交稅金調(diào)整一致。 ?。?）經(jīng)營性其他應(yīng)交款。此項(xiàng)主要包括應(yīng)交教育費(fèi)用 附加、車輛購置附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及其他暫收及應(yīng)付款等。不包括投資業(yè)務(wù)中的其他應(yīng)交款。計(jì)提其他應(yīng)交款時(shí)，借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用等、 貸記其他應(yīng)交款；上交時(shí)，借記其他應(yīng)交款，貸記現(xiàn)金。其調(diào)整原理同應(yīng)交稅金。簡言之，其他應(yīng)交款增加，就調(diào)增凈利潤；其他應(yīng)交款減少，就調(diào)減凈利潤。 （5）經(jīng)營性其他應(yīng)付款。此項(xiàng)主要包括應(yīng)付各項(xiàng)稅金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付存入保險(xiǎn)金等一些應(yīng)付、管收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。不包括投資、籌資活動產(chǎn)生 的其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款發(fā)生時(shí)，借記現(xiàn)金、管理費(fèi)用等，貸記其他應(yīng)付款；支付時(shí)，借記其他應(yīng)付款，貸記現(xiàn)金。經(jīng)營性其他應(yīng)付款的調(diào)整原理不再贅述。簡言 之，其他應(yīng)付款增加，就調(diào)增凈利潤；其他應(yīng)付款減少就調(diào)減凈利潤。 實(shí)務(wù)中，各項(xiàng)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”、“應(yīng) 付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈 增加調(diào)增凈利潤；若差額為凈減少，調(diào)減凈利潤。但上述各項(xiàng)中若含有投資、籌資性應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將其剔除。 |
