例３金龍公司生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。8月購入原材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元；本月內(nèi)銷收入為120萬元，外銷收入按當(dāng)日市場匯價(jià)折合人民幣金額為180萬元。增值稅征收率和退稅率分別為17%和13%，本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為180萬元，無上期留抵稅額。購銷業(yè)務(wù)均以銀行存款收付。試計(jì)算本期應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額，并作會計(jì)分錄。
（1）購入原材料時(shí)：
借：物資采購或原材料 2000000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000
貸：銀行存款 2340000
（2）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：
內(nèi)銷收入銷項(xiàng)稅額＝1200000×17%＝204000（元）
借：銀行存款 3204000
貸：應(yīng)交稅金—－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000
主營業(yè)務(wù)收入—－內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入 1200000
—－外銷業(yè)務(wù)收入 1800000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)：
內(nèi)銷產(chǎn)品分?jǐn)偝杀荆?span lang="EN-US">1800000×1200000÷（1200000＋1800000）
＝1800000×40%＝720000（元）
外銷產(chǎn)品分?jǐn)偝杀荆?span lang="EN-US">1800000×1800000÷（1200000＋1800000）
＝1800000×60%＝1080000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本—－內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本 720000
—－外銷業(yè)務(wù)成本 1080000
貸：產(chǎn)成品 1800000
（4）計(jì)算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物主營業(yè)務(wù)成本時(shí)：
不得免征和抵扣稅額＝1800000×（17%-13%）＝72000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本—外銷業(yè)務(wù)成本 72000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 72000
（5）月末計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)：
應(yīng)納稅額＝204000－（340000－72000）＝-64000（元）
（6）計(jì)算當(dāng)月免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額時(shí)：
當(dāng)期免抵退稅額＝1800000×13%＝234000（元）
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝64000
當(dāng)期免抵稅額＝234000-64000＝170000（元）
借：其他應(yīng)收款—－出口退稅 64000
應(yīng)交稅金—－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）170000
貸：應(yīng)交稅金—－應(yīng)交增值稅（出口退稅） 234000
（7）收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款 64000
貸：其他應(yīng)收款—－出口退稅 64000
例4上述出口貨物發(fā)生退貨。
