應(yīng)納稅額（法/條第三章）
主要內(nèi)容：
定義應(yīng)納稅額－－稅法第二十二條
確定境外所得稅收制度
?。置夥ǎǘ惙ǖ诙龡l）
?。謬环猪?xiàng)抵免限額（條例七十八條）
－間接抵免（稅法第二十四條）
一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第三、二十二條）
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額－減免稅額－抵免稅額
減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費(fèi)用額
(附表五)
一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第三、二十二條）
如果有境外所得:
應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納稅額-境外所得抵免所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額
一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第三、二十二條）
境外所得應(yīng)納稅額:
(境外所得(還原后)-彌補(bǔ)境內(nèi)虧損額) ×25%
一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第三、二十二條）
境外所得抵免所得稅額:
抵免限額的計(jì)算
如果境外已納稅額<抵免限額 填實(shí)際繳納數(shù)
如果境外已納稅額>抵免限額 填抵免限額 超過部分可以在以后5個年度內(nèi)抵補(bǔ)
二、抵免法的目的
資本輸出中性－－保持境內(nèi)所得和境外所得稅負(fù)的平衡
稅收公平－－縱向平衡和橫向平衡
三、抵免限額的目的
保障國內(nèi)稅收收入－避免境外稅收抵免沖擊國內(nèi)收入
某居民企業(yè)境內(nèi)所得１００，境外所得１００，外國稅收５０，國內(nèi)所得稅稅率２５％，如果沒有抵免限額，則當(dāng)期應(yīng)納稅額全部被外國稅收抵消，當(dāng)期１００的境內(nèi)所得也不需要繳稅？
四、分國不分項(xiàng)抵免限額的意義
貫徹資本輸出中性原則，消除境外所得相比境內(nèi)所得不同的外國稅收抵免效應(yīng)
某居民企業(yè)已在Ａ國從事經(jīng)營活動，產(chǎn)生Ａ國所得１００，繳納Ａ國稅收４０?，F(xiàn)有一個投資本國或者Ｂ國的機(jī)會，國內(nèi)投資與Ｂ國投資的稅前收益均為１００，國內(nèi)稅率２５％，Ｂ國稅率１５％
（一）境內(nèi)投資的稅收后果
外國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００）
實(shí)際繳納外國稅收為４０，可抵免Ａ國稅收為２５
實(shí)納本國稅額為２５（２００Ｘ２５％－２５）
境內(nèi)外所得稅總額為６５（２５＋４０），Ａ國可抵免外國稅收余額１５向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)
（二）綜合限額法下Ｂ國投資的稅收后果
外國稅收抵免限額為５０（２００Ｘ２５％Ｘ２００／２００）
實(shí)際繳納外國稅收５５（４０＋１５），可抵免Ａ國稅收為５０
實(shí)納本國稅額為０（２００Ｘ２５％－５０）
境內(nèi)外所得稅總額為５５（４０＋１５），可抵免外國稅收余額５向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)
（三）分國不分項(xiàng)下Ｂ國投資的稅收后果
Ａ國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００），Ｂ國稅收抵免限額為２５（２００Ｘ２５％Ｘ１００／２００）
實(shí)際繳納Ａ國稅收４０，實(shí)際繳納Ｂ國稅收１５。可抵免Ａ國稅收為２５，可抵免Ｂ國稅收為１５
實(shí)納本國稅額為１０（２００Ｘ２５％－２５－１５）
境內(nèi)外所得稅總額為６５（１０＋４０＋１５），可抵免Ａ國稅收余額１５向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)
五、境外稅額抵免操作
確定適用人（法二十三條）
--取得來源于境外所得的居民企業(yè)
--取得發(fā)生在境外所得與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)
劃分境、內(nèi)外所得及境外實(shí)際聯(lián)系所得（條例七條）
--按稅法判定來源境外所得，不屬于來源境外所得而被境外征收了所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請啟動協(xié)商程序—對走出去企業(yè)提供的服務(wù)
五、境外稅額抵免操作（續(xù)）
確認(rèn)可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條）--依境外法律應(yīng)征、實(shí)際已繳納并負(fù)擔(dān)、所得稅性質(zhì)、提供境外納稅憑證
計(jì)算抵免限額（條例七十八條）
—按中國稅法計(jì)算境外凈所得--境外被源泉征稅的所得的成本費(fèi)用扣除、總部共同費(fèi)用攤銷
—分國不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額--以按中國稅法計(jì)算的來源于每一國的凈所得占所得總額的比重，乘以應(yīng)納我國稅收總額
五、境外稅額抵免操作（續(xù)）
實(shí)際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）--經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)
五、境外稅額抵免操作（續(xù)）
直接抵免法
是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。直接抵免法適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，如總公司與分公司之間匯總利潤的稅收抵免。
五、境外稅額抵免操作（續(xù)）
例:中國A公司2008年來自境內(nèi)所得1000萬元,來自乙國所得100萬元,合計(jì)1100萬元,乙國稅率20%,在乙國已納稅20萬元。
五、境外稅額抵免操作（續(xù)）
計(jì)算抵免限額：
（1000+100）×25%×（100÷1100）=25萬元
確定允許抵免額：
已納乙國稅額20萬元 〈抵免限額25萬元
允許抵免額為20萬元
應(yīng)向中國繳納稅額：
1100×25%-20=255萬元
總稅負(fù)=255+20=275
五、境外稅額抵免操作（續(xù)）
間接抵免（法二十四條、條例八十條）
間接抵免法是指居住國政府對其母公司來自外國子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。
間接抵免法適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。
五、境外稅額抵免操作（續(xù)）
間接抵免（法二十四條、條例八十條）
--僅限于居民企業(yè)
--達(dá)到一定控股規(guī)模（20%）的境外持股企業(yè)
--從最低一層企業(yè)逐層計(jì)算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額
六、間接抵免示例（續(xù)）
某居民企業(yè)在境外Ａ國設(shè)立１００％控股的甲外國企業(yè)。甲外國企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤１００，繳納Ａ國稅收２０，將稅后所得８０分配給居民企業(yè)時，扣繳４（稅率為５％）的股息預(yù)提所得稅，該居民企業(yè)實(shí)際收取股息７６（不考慮該居民企業(yè)的其他盈虧情況）
（一）不間接抵免的稅收后果
抵免限額為２０（８０Ｘ２５％Ｘ８０／８０
實(shí)際繳納Ａ國稅收為４，可抵免Ａ國稅收為４
實(shí)納本國稅額為１６（８０Ｘ２５％－４）
居民企業(yè)與甲外國企業(yè)負(fù)擔(dān)的全部境內(nèi)外所得稅為４０（１６＋４＋２０）
（二）間接抵免的稅收后果
抵免限額為２５（１００Ｘ２５％Ｘ１００／１００）－－要將實(shí)際收取的７６股息還原為外國稅（可抵免的）前的所得數(shù)額
實(shí)際繳納Ａ國稅收為２４（２０＋４），可抵免Ａ國稅收為２４
實(shí)納本國稅額為１（１００Ｘ２５％－２５）
居民企業(yè)與甲外國企業(yè)負(fù)擔(dān)的全部境內(nèi)外所得稅為２５（１＋４＋２０）
問題
如果2008年某企業(yè)境內(nèi)所得為-50萬元，從境外分得稅后所得45萬元，境外所得交納所得稅15萬元，實(shí)際境內(nèi)外所得合計(jì)10萬元（60-50），境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額2.5萬元（10*25%），抵免限額按公式計(jì)算=2.5*60/10=15萬元，實(shí)際可抵免15萬元，年度所得稅申報(bào)時難道要退稅2.5-15=12.5萬元？
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