不久前，單位組織了一場企業(yè)所得稅知識的考試?？籍叄幸坏揽碱}引起了大家的爭論?？碱}是這樣的：某公司2008年實際發(fā)生工資數(shù)是350萬元，當年計提教育經費8.75（350×2.5%）萬元，實際發(fā)生10萬元。有人認為工資總額（350萬元）的2.5%是8.75萬元，實際發(fā)生數(shù)10萬元超過了當年列支標準1.25萬元，應調增應納稅所得額，超過部分在以后納稅年度結轉扣除；也有人認為企業(yè)做賬時按計提數(shù)進入費用，本題中的計提數(shù)8.75萬元符合稅法規(guī)定，而實際發(fā)生10萬元反映在職工教育經費的借方，年底形成1.25萬元紅字余額結轉以后納稅年度扣除，不需要調整。對本題爭論的焦點是，實際發(fā)生的10萬元是否形成當年費用且在當年企業(yè)所得稅前扣除。在實際工作中，只要查閱有關賬證記錄就能弄清楚。那么，對于職工教育經費，會計上應該如何處理？稅法上有哪些規(guī)定？應該如何理解？
一、職工教育經費的財務處理
修訂后的財務通則第四十四條第二款規(guī)定：職工教育經費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓，即可以先提后用。
1、未執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)。（1）計提時，借：管理費用，貸：其他應付款-職工教育經費。（2）實際發(fā)生時，借：其他應付款-職工教育經費，貸：銀行存款（現(xiàn)金）。年底未使用完的計提數(shù)，作為該科目的貸方余額結轉以后年度使用。實際發(fā)生數(shù)超過計提數(shù)，有些企業(yè)補提費用，將該科目結平，但匯算清繳時，這部分數(shù)額將調增應納稅所得額；有些企業(yè)為避免納稅調整，差額不進入費用，形成紅字余額結轉以后年度。
2、執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)。（1）計提時，借：管理費用，貸：應付職工薪酬——職工教育經費，（2）實際發(fā)生時，借：應付職工薪酬——職工教育經費，貸：銀行存款（現(xiàn)金）。使用和結余數(shù)的處理同未執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)。
二、新所得稅法及實施條例的有關規(guī)定
企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。
三、建議從以下三方面理解現(xiàn)行稅法關于職工教育經費稅前扣除的規(guī)定
1、2008年初職工教育經費余額的處理
國稅函【2009】第098號第五條規(guī)定對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。在實際工作中，企業(yè)賬面職工教育經費余額往往含已在以前年度按稅法規(guī)定進行納稅調增的金額，企業(yè)可提供證明材料，報經主管國稅機關備案確認后，調減累計職工教育經費余額。
2、發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除
新所得稅法要求職工教育經費必須實際發(fā)生且不超過工資薪金總額2.5%的部分，才能在稅前列支；財務通則規(guī)定職工教育經費可以按規(guī)定比例計提，發(fā)生數(shù)與計提數(shù)的差額要視具體情況進行納稅調整。
3、超過部分，準予在以后年度結轉扣除
首先超過部分是指2008年度及以后年度，職工教育經費發(fā)生數(shù)大于計提數(shù)的金額，不包括2008年前的超支數(shù)；其次在以后年度結轉扣除同樣受2.5%的限制，即允許列支的以前年度的超支數(shù)與當年發(fā)生數(shù)之和小于等于當年按規(guī)定的計提數(shù)。例如某公司2008年按規(guī)定計提職工教育經費10萬元，實際發(fā)生費用15萬元（超支的5萬元財務做賬已計入當年費用），2008年初職工教育經費無余額，根據(jù)稅法規(guī)定超支的5萬元在2008年匯算清繳時，調增應納稅所得額，結轉以后年度扣除。2009年該公司按規(guī)定計提職工教育經費10萬元，實際發(fā)生費用5萬元，余額5萬元，上年超支數(shù)5萬元可以在匯算清繳時，調減2009年度應納稅所得額。如果2009年按稅法規(guī)定計提數(shù)8萬元，實際發(fā)生費用5萬元，余額3萬元，在匯算清繳時，上年超支數(shù)只有3萬元可以調減2009年度應納稅所得額，剩下的超支數(shù)2萬元，結轉以后年度扣除。
鎮(zhèn)江市國稅直屬分局
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