一、稅收風(fēng)險(xiǎn)的種類和成因
稅收風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法制風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。稅收法制風(fēng)險(xiǎn)是指因稅收政策制定不全面、不及時(shí)、不規(guī)范、不明確或?qū)哟纹投嬖陔[患性風(fēng)險(xiǎn)。稅收管理風(fēng)險(xiǎn)是在稅收征管活動(dòng)中，一方面因稅務(wù)機(jī)關(guān)不按規(guī)定執(zhí)法，另一方面因納稅人不遵從稅法，引發(fā)的程序性風(fēng)險(xiǎn)和稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。
從稅收風(fēng)險(xiǎn)形成的過程來分析，可分稅收法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、納稅人遵法風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（一）稅收法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)種類及成因
1．種類。稅收法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)種類主要有：健全性風(fēng)險(xiǎn)、稅收時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)、層次性風(fēng)險(xiǎn)。健全性風(fēng)險(xiǎn)是指因稅收法律法規(guī)所調(diào)整權(quán)利與義務(wù)的不全面或程序設(shè)計(jì)不規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)而形成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)是指因稅收法律制定的配套管理措施不及時(shí)而形成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。層次性風(fēng)險(xiǎn)是指有些很重要稅收政策本應(yīng)制定法律或法規(guī)，但卻以部門規(guī)章或規(guī)范性文件予以規(guī)范，因政策層次偏低而形成的風(fēng)險(xiǎn)。
2．成因。一是有些稅收政策制定調(diào)查研究不夠，出臺(tái)過于倉促。二是稅收政策出臺(tái)跟不上稅收管理需要。三是有些稅收法律法規(guī)解釋，很多是以規(guī)范性文件予以明確。
（二）納稅人遵法風(fēng)險(xiǎn)種類及成因
1．種類。納稅人遵法風(fēng)險(xiǎn)主要有：善意遵從風(fēng)險(xiǎn)、惡意遵從風(fēng)險(xiǎn)、合法遵從風(fēng)險(xiǎn)。善意遵從風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人因?qū)Χ愂照呃斫馄罨蛘莆照卟患皶r(shí)，主觀上不存在故意違法違章或不按規(guī)定履行義務(wù)。惡意遵從風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人采取隱瞞、欺騙等手段，主觀上故意違法違章或不按規(guī)定履行義務(wù)。合法遵從風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在稅收法律、法規(guī)的規(guī)定范圍之內(nèi)對稅收有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行謀劃，達(dá)到規(guī)避或減少法定義務(wù)，但與稅法立法初衷相違背。
2．成因。一是稅收法律法規(guī)還不夠完善。二是公民納稅意識(shí)還有待于增強(qiáng)。三是稅法宣傳還待于增強(qiáng)。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)種類及成因
1．種類。根據(jù)承擔(dān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體的不同，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可以分為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)兩類。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種：一是稅收行政管理相對人提起行政復(fù)議或者行政訴訟，具體行政行為被撤銷或者被變更；二是給予行政賠償。稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要有四種：一是被追究過錯(cuò)執(zhí)法責(zé)任；二是受到行政處分；三是受到行政追償；四是承擔(dān)刑事責(zé)任。
2．成因。稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既有內(nèi)生性原因，也有外部原因。內(nèi)生性原因主要有：一是對缺乏稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀認(rèn)識(shí)不足；二是稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不高；三是缺乏法制觀念和廉政意識(shí)。外部原因主要有：一是納稅人維權(quán)意識(shí)和維權(quán)行為能力日益增強(qiáng)，通過法律途徑，維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所接受和采用；二是法律監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督日益增強(qiáng)，使稅收執(zhí)法過程中潛在違法行為轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際法律責(zé)任的機(jī)率增大。
二、防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)對策
（一）完善稅收法制?？茖W(xué)的稅制可以清晰界定稅收義務(wù)，減少執(zhí)法過程的復(fù)雜性和不確定性，增強(qiáng)納稅人的遵從程度。但由于立法和制定稅收政策本身存在一些不可避免的漏洞，新情況、新問題層出不窮，稅收政策變化頻繁，使稅務(wù)人員難于對稅源進(jìn)行全面監(jiān)控，造成一定的稅收流失，也使執(zhí)法人員承擔(dān)了一些制度缺陷帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。作為基層稅務(wù)部門，并沒有修改稅法的權(quán)力，但必須加強(qiáng)稅收政策在落實(shí)執(zhí)行過程中的調(diào)查研究，積極主動(dòng)地向上級提出意見和建議，為稅法的設(shè)計(jì)和稅收政策的制定提供科學(xué)、客觀的參考依據(jù)，盡量減少稅收政策缺失帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）健全崗責(zé)體系。健全的崗位職責(zé)體系是實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，要通過合理分權(quán)、規(guī)范工作流程，形成一個(gè)管理嚴(yán)密、相互制約、相互補(bǔ)充的稅收管理體系，確保對稅源的有效監(jiān)控，對偏離執(zhí)法責(zé)任及崗職權(quán)限的內(nèi)部人員亮出“紅燈”，實(shí)施內(nèi)外環(huán)節(jié)的“雙重監(jiān)控”。
（三）加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。首先，強(qiáng)化事前監(jiān)督。對新出臺(tái)的各種程序規(guī)定和文書，一律要經(jīng)過法規(guī)部門審核把關(guān)，防止“帶病上崗”、“先天不足”。其次，強(qiáng)化事中監(jiān)督。認(rèn)真執(zhí)行大要案集體審理制度，對涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要依法及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)。做好行政處罰聽證工作，保證稅務(wù)行政處罰全過程的公正、公開。第三，強(qiáng)化事后監(jiān)督。強(qiáng)化稅收執(zhí)法檢查，將執(zhí)法檢查歸口法規(guī)部門負(fù)責(zé)，檢查情況在系統(tǒng)內(nèi)公開通報(bào)，并作為年終考核的重要依據(jù)。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)行政復(fù)議制度，自我糾錯(cuò)，自我保護(hù)。
（四）提高人員素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是業(yè)務(wù)性、政策性很強(qiáng)的部門，要把稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)放在重要位置，促進(jìn)干部學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、鉆研業(yè)務(wù)，提高工作水平，同時(shí)要建立健全科學(xué)合理、充滿活力的干部管理機(jī)制，增強(qiáng)干部隊(duì)伍的責(zé)任心和積極性，引導(dǎo)稅務(wù)干部公平、公正執(zhí)法，減少執(zhí)法出現(xiàn)偏差的可能性，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（五）實(shí)行信息管稅。一方面，在政府的統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)下，逐步建立起以“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與”為主要內(nèi)容的社會(huì)綜合治稅體系，使稅務(wù)部門更加有效地摸清稅基、控管稅源，從根本上解決涉稅信息不暢、涉稅源頭控管不嚴(yán)、征管不到位的問題，實(shí)現(xiàn)稅收征管方式由注重征收管理向稅源控管和征收管理并舉，從粗放式管理向精細(xì)化、集約化管理的轉(zhuǎn)變。另一方面，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，通過對涉稅信息進(jìn)行采集、分析、利用，建立分行業(yè)、分規(guī)模、分區(qū)域、分重點(diǎn)數(shù)據(jù)模型，加強(qiáng)信息與征管相結(jié)合，做到有的放矢，針對征管的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，找出解決方法，化解、防御稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高征管質(zhì)量。
（六）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。實(shí)施包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，預(yù)測并監(jiān)控稅收管理過程的不穩(wěn)定、不安全因素，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長。一是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。按照稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收、稅收管理、稅務(wù)稽查等執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行歸集，建立稅務(wù)人員稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系，明確具體執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評估。對內(nèi)部和外部信息進(jìn)行歸集和系統(tǒng)分類，把納稅人的各類信息按一定規(guī)則量化，找出風(fēng)險(xiǎn)形成的規(guī)律，分析和識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和形成原因，并對不同企業(yè)分別作出標(biāo)記，再建立起風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，對稅源與稅收之間存在差異的狀況加以判別，區(qū)分不同的風(fēng)險(xiǎn)級別，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)分值，并分別按照不同顏色進(jìn)行警示。三是風(fēng)險(xiǎn)處理。區(qū)別不同等級的風(fēng)險(xiǎn)，采取不同應(yīng)對措施。四是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。貫穿征管全過程，建立稅收預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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