——沛縣國家稅務局 鄒亞軍、劉少新
內(nèi)容提要：近年來，按照納稅人的不同規(guī)模進行分類管理已成為各國稅務機關改革的重點，而對大企業(yè)實施專業(yè)化管理又是其中最重要的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。在稅收管理的實踐中，美國、英國、日本、澳大利亞等發(fā)達國家積累了大量大企業(yè)管理的經(jīng)驗。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，跨區(qū)域經(jīng)營，整體規(guī)模大，內(nèi)部結構復雜、信息化程度高的大企業(yè)越來越多，其對國家財政的貢獻和影響也日益突出。傳統(tǒng)的低層面、分散型的稅務管理已無法滿足需要。因此，如何學習借鑒國外的先進做法和經(jīng)驗，研究建立大企業(yè)稅收管理機制，為大企業(yè)提供國際化、現(xiàn)代化、專業(yè)化的納稅服務，是各級稅務機關在稅收管理上的當務之急。
關鍵詞：大企業(yè) 稅收 管理
大型企業(yè)是國家財政收入的重要來源，對他們的納稅管理和服務是稅務管理的重點和難點，為加強對大企業(yè)的稅收管理，各國稅務部門大都遵循新公共管理理念，結合本國國情采取了一系列行之有效的服務措施。這給我國稅務部門對大企業(yè)的管理提供了可借鑒的理論和實踐基礎，如何學習借鑒國外的先進做法和經(jīng)驗，研究建立大企業(yè)稅收管理機制，為大企業(yè)提供國際化、現(xiàn)代化、專業(yè)化的納稅服務，是各級稅務機關在稅收管理上的當務之急。
一、我國大企業(yè)特點及不遵從稅法的原因
1、大企業(yè)特點。大企業(yè)具有自身鮮明特點：一是大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理比較復雜；二是通常能夠運用最新的科技手段，特別是信息科技手段來從事管理，所代表的是較先進的生產(chǎn)力；三是通?？鐓^(qū)域或跨國經(jīng)營；四是具有較為規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度與辦事程序；五是合規(guī)遵從的主觀意愿相對較強。
2、不遵從稅法的原因。其原因主要是：一是稅法透明度不夠，企業(yè)對于稅法的適用有自己的看法，事后稅務部門做出不同的解釋；二是在一些問題上，企業(yè)從自身的角度出發(fā)，對稅法的理解有時帶有一定的主觀性和片面性；三是企業(yè)內(nèi)部控制不健全，涉稅業(yè)務處理發(fā)生疏洞；四是有的企業(yè)稅收籌劃過度，引出違章行為；五是歷史原因造成對稅法的習慣性忽視等。
二、國外設立大企業(yè)稅收管理機構的基本做法
1、以不同的方式組建大企業(yè)稅收管理機構
當前已有50多個國家設立了大企業(yè)稅收管理機構。他們的組建方式主要有三種：一是結合征管制度的改革來設立大企業(yè)稅收管理機構，如美國就是在1998年的征管制度大改革中設立的；二是結合稅制改革來設立大企業(yè)稅收管理機構。如薩爾瓦多是在1992年開征增值稅時設立的，烏干達是在1998年合并征收所得稅和增值稅時設立的；三是純碎是為了加強大企業(yè)納稅管理而單獨設立的大企業(yè)稅收管理機構，如澳大利亞、英國、阿根廷等大多數(shù)國家都是如此。
2、大企業(yè)稅管機構的組織結構與人員配備
一般而言，大多數(shù)國家是在國家稅務局底下設立大企業(yè)管理局，專門負責管理大企業(yè)的稅收事宜。大企業(yè)管理局再按稅種、行業(yè)、區(qū)域下設管理機構，負責各稅種、行業(yè)、區(qū)域范圍內(nèi)的稅收征管，并與大企業(yè)管理局形成垂直領導的關系。如美國聯(lián)邦稅務局負責管理全國的14萬多戶大中型企業(yè)。大中型企業(yè)局總部下設國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和5個派出分局，分局按照主要行業(yè)分別派駐在各行業(yè)在全國具有代表性的地區(qū)，分別是：零售、食品、醫(yī)藥分局，自然資源分局，財金分局，重工制造與建筑，運輸分局，通訊、技術與媒體分局。行業(yè)工作量過大的，除分局所在地外，還可以在本行業(yè)比較集中的其他城市設立辦事處。英國大企業(yè)局下設13個分局負責公司稅征收。12個分局負責雇主的稅收及基金的征收。另外還按照行業(yè)設立15個組派駐各地，大都在公司稅分局所在地辦公。這些小組有：金融與財經(jīng)；保險；建筑；財產(chǎn)；零售；電力；水；媒體；汽車制造；石油；醫(yī)藥；電信；航空；鐵路；航天。
人員的配備是和大企業(yè)局所管理的戶數(shù)與其業(yè)務功能相關的。如英國大企業(yè)管理局要管理的800多家大企業(yè)和3000多名大雇主的稅收征管，因此他有雇員790人，其中一線操作人員有700人，500人在公司稅分局工作，200人在雇主稅分局工作。澳大利亞有1000大企業(yè)和100多名最富有的個人需要大企業(yè)局來管理，大企業(yè)局共有1350名工作人員，其中500人在行業(yè)管理部門工作，其余的人散布在其他的部門，這些工作人員多為經(jīng)濟行業(yè)的專家，有會計師、律師、經(jīng)濟學家、統(tǒng)計學家、金融分析師等。
3、發(fā)揮大企業(yè)稅管機構的職能作用
（1）征管職能。大多數(shù)國家的大企業(yè)稅管機構都具備所有的征管功能。但在“征”與“管”上的份量是不同的。以澳大利亞為例，澳大企業(yè)管理局只管所得稅的征收。他們認為所得稅征收最復雜，需要集中力量來管好，至于增值稅和其它小稅種都交給其他部門去管。而在管理方面，卻很下功夫，對所管企業(yè)與個人都要進行全面審計。實地審計的工作人員可持特許證，無條件地獲取納稅人的賬冊資料，以保證大企業(yè)都能如實納稅。也有一部分國家如日本、法國、加拿大、比利時等，他們的大企業(yè)稅管機構只負責審計，不負責征稅。如日本只在大企業(yè)稅務局設有稅務檢查與犯罪調查部門，專門從事高收入者和大公司的調查，各大區(qū)局共有2000人負責對大企業(yè)的審計。個別國家如烏拉圭則只用大企業(yè)稅管機構進行征稅。
（2）行業(yè)分析職能。英、澳等國均在大企業(yè)局內(nèi)設有行業(yè)分析組派駐各地，具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題，掌握各行業(yè)的動向及存在的諸多風險，進行正確的風險分析，以化解矛盾制定相應的政策，達到合理分配人力與物力的目的，澳大企業(yè)局有40%的人在這些部門工作。美國因按行業(yè)設立分局，因而它在行業(yè)分析方面力度最大。
4、明確大企業(yè)的界定標準
在大企業(yè)的界定標準上，目前主要存在以下幾種類型：一是以注冊資本為標準。日本就規(guī)定，凡注冊資本達到一億日元以上的國內(nèi)企業(yè)和所有的外國企業(yè)均被視為大企業(yè)進行管理；二是以銷售或營業(yè)收入為標準。澳大利亞規(guī)定，年銷售收入超過1億澳元的為大企業(yè)。大企業(yè)的子公司不論收入多少，均納入大企業(yè)管理；三是以資產(chǎn)作為標準。美國聯(lián)邦稅務局規(guī)定，凡資產(chǎn)超過1000萬美元的公司，股份子公司、合伙公司即視為大中型企業(yè)，由聯(lián)邦稅務局大中型企業(yè)管理局負責管理；四是以綜合因素為標準。英國在確定大企業(yè)時，綜合考慮企業(yè)的收入、利潤、資本額、國際化背景、過去的行為等，沒有制定一個量化的標準或是多因素的計算公式，但銀行、保險、建房互助會等金融類的大企業(yè)因其業(yè)務多，復雜性一般都被納入大企業(yè)的范圍。
三、對我國實施大企業(yè)稅收管理的借鑒
1、創(chuàng)新大企業(yè)稅務管理思路和方法
對大企業(yè)稅務管理思路和方法，應體現(xiàn)以下五個方面：一是強調服務，注重改進服務方式和方法，提高服務質量和水平，建立和諧稅收征納關系；二是管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險；三是提高企業(yè)自我遵從度，正確引導企業(yè)利用自身力量實現(xiàn)自我管理，從根本上解決大企業(yè)稅務管理對象復雜，管理資源短缺這一突出矛盾；四是實行個性化管理，針對企業(yè)各自面臨的稅務風險制定差異化管理措施和手段；五是將控制重大稅務風險擺在首位，著重關注企業(yè)重大經(jīng)營決策，重要經(jīng)營活動和重點業(yè)務流程中的制度性和決策性風險，有針對性地關注財務處理和會計核算等操作層面的風險。
2、明確大企業(yè)稅收管理的范圍及標準
我國的大企業(yè)與國外相比略有不同，在對大企業(yè)劃分標準問題上就不能簡單的采用一種方法，而應當綜合運用。參考發(fā)達國家的先進做法，可以有以下幾種劃分方法：一是運用資產(chǎn)、注冊資本、營業(yè)額、納稅額的標準，按企業(yè)規(guī)模分類；如納稅人注冊資本或者投資總額在1億元以上，年銷售或營業(yè)收入額在5億元以上的為大企業(yè)。二是特定行業(yè)。如金融、電信、交通、能源、電力等基礎設施投資經(jīng)營的企業(yè)；三是跨國的大企業(yè)或在中國跨區(qū)域的連鎖性的行業(yè)；四是外國企業(yè)及外國企業(yè)在中國的分支機構，如海運、空運；五是年納稅額達到1億元的其他重點企業(yè)。
3、設立專業(yè)化的大企業(yè)稅收管理部門
在保持原有的管理體制不變，保持國地稅分設不變，保持基層稅務機關的辦稅層級不變的基礎上，國家稅務總局大企業(yè)管理司、省級大企業(yè)管理處，省轄市級大企業(yè)管理科以及基層稅務駐廠管理員在服務和管理功能上，一是明確劃分國家稅務總局、省、市級局客戶的管理范圍，基層稅務駐廠管理人員（對年銷售或營業(yè)收入在50億元以上的企業(yè)設駐廠人員），負責大企業(yè)的稅源管理、納稅服務等工作。稅務駐廠員要參與企業(yè)日常管理，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析，提供稅務風險管理建議，組織實施企業(yè)稅務風險的識別、評估、監(jiān)測日常稅務風險并采取應對措施，掌握大企業(yè)集團的組織結構和生產(chǎn)經(jīng)營情況，理清企業(yè)集團成員戶數(shù)及其運營關系，運用信息技術，準確采集涉稅信息，建立企業(yè)集團分級數(shù)據(jù)分析體系，形成企業(yè)集團分級監(jiān)控信息網(wǎng)絡，形成與企業(yè)運作同步的信息流監(jiān)控，來體現(xiàn)對大企業(yè)稅務管理手段，模式上區(qū)分于其他企業(yè)；二是國家稅務總局或省級局按納稅人所屬行業(yè)設置管理組，建立行業(yè)分析小組，按行業(yè)門類進行行業(yè)分析，進行恰當?shù)娘L險評估，規(guī)避行業(yè)稅收風險，做到行業(yè)中稅法實施的一致性；三是建立并實施全國網(wǎng)絡化的大企業(yè)稅源監(jiān)控機制，對企業(yè)運作進行實質性監(jiān)控，形成集日常征管、納稅評估、稅務審計、反避稅等于一體的立體式管理方式；四是擴大電子申報的信息數(shù)據(jù)項，通過開發(fā)軟件逐步實現(xiàn)直接挖掘其財務會計信息。
4、加強宣傳輔導共同控制稅務風險
如何利用有限的稅務資源，有效地控制不遵從風險就是稅收管理與服務的最終目的。對加強大型企業(yè)納稅服務管理上：一是大企業(yè)稅收管理部門將服務格式化、具體化、通俗化，并融入到大企業(yè)內(nèi)部信息化建設上，通過科學高效，上下一致的專業(yè)化管理，為大企業(yè)創(chuàng)造良好的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和納稅環(huán)境；二是加強對大企業(yè)的稅收政策輔導和培訓，幫助企業(yè)正確理解和執(zhí)行稅收政策，盡量減少涉稅爭議；三是管理環(huán)節(jié)適當前移，幫助大企業(yè)建立和完善涉稅風險內(nèi)控機制防范稅收風險，在促進大企業(yè)提高納稅遵從度的同時，不斷降低征納成本。2009年5月5日國家稅務總局下發(fā)《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的通知（國稅發(fā)[2009]90號），《指引》是彌補現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理框架不足的有益嘗試，是幫助企業(yè)減少納稅遵從成本和控制稅務風險的重要手段，是實現(xiàn)稅務管理環(huán)節(jié)的前移，輔導企業(yè)提前防范稅務風險，變發(fā)現(xiàn)型控制為預防型控制，重在引導企業(yè)自我管理，變被動管理為主動管理，實現(xiàn)自我遵從。
5、培養(yǎng)大企業(yè)稅收管理人才
大企業(yè)稅收管理人員面對的是業(yè)務量大，交易復雜并兼有專門稅收籌劃的大型企業(yè)，這就需要稅務人員精通稅收政策、掌握企業(yè)財務、金融、資本運作、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的知識，掌握國際稅收知識，熟悉稅收領域的國際慣例。要充分調動人員的積極性，開展各種形式的教育和培訓活動，重點培訓財務分析、會計電算化等方面的內(nèi)容，掌握財務軟件中設置的會計科目和會計核算規(guī)則，找出重點監(jiān)控的會計科目及相關憑證，提高電子查賬的能力。調配引進高素質、復合型專業(yè)人才，提升整體隊伍素質。培養(yǎng)選拔懂外語，熟悉國際稅收和具備較高財務分析能力的高級稅務人員組成大企業(yè)管理人員。
6、發(fā)揮信息化支持作用
通過信息技術的應用，在手段上為大企業(yè)稅務管理創(chuàng)造條件：一是開發(fā)大企業(yè)管理信息平臺。建立大企業(yè)組織機構，關聯(lián)企業(yè)的基礎資料庫；建立大企業(yè)的申報資料庫實現(xiàn)匯總申報數(shù)據(jù)與其所屬單位數(shù)據(jù)的比對；建立具有與大企業(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)接口，從財務軟件中提取數(shù)據(jù)；建立外部信息資料庫，如從相關行政管理部門，從股市、媒體采集有關信息等；建立大企業(yè)的分析預警指標庫，建立大企業(yè)的分析模型。二是把好采集、錄入、檢測、維護和分析運用五個關口；三是利用數(shù)據(jù)審計軟件，實現(xiàn)存量數(shù)據(jù)和增量數(shù)據(jù)全面綠色化；四是加強應用執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，發(fā)揮該系統(tǒng)的執(zhí)法分析功能，監(jiān)控功能發(fā)現(xiàn)問題及時整改；五是深化監(jiān)控決策系統(tǒng)的應用，運用監(jiān)控決策系統(tǒng)加強管理，提高稅收征管精細化水平。
7、注重分析評估和檢查處罰
納稅評估是稅源變?yōu)槎愂者M行事中監(jiān)控的一種有效方法。完善評估指標體系，建立科學實用的納稅評估模型，細化行業(yè)平均增值率、利潤率、稅負、物耗、能耗等評估指標，提高納稅評估的科學性。一是建立大企業(yè)聯(lián)絡員移動辦公平臺。建立稅收管理員大客戶管理平臺，準確把握納稅人涉稅信息及變動規(guī)律。加強對納稅人信息的收集、分類、歸納，進行定性定量分析，重點是宏觀稅負及彈性分析，增值稅與工業(yè)增加值相關性分析；二是建立與大企業(yè)高層管理人員的溝通和協(xié)調機制，增進理解，加強聯(lián)系，保證信息的暢通；三是進一步深入納稅評估。按照數(shù)據(jù)分析日?；⑿袠I(yè)評估標準化、聯(lián)動評估評價指標化要求，實行多稅種聯(lián)動評估。評估所揭示的問題可以提示企業(yè)作制度性調整與完善，從源頭控制涉稅問題的產(chǎn)生，提升企業(yè)的遵從能力和水平。
在對企業(yè)涉稅風險評估分析的基礎上開展稅務檢查，在稅務檢查環(huán)節(jié)上，一是要制定詳細周密的檢查計劃；二是要從總部核心系統(tǒng)入手，合理地分解，展開這個計劃；三是要掌握應對企業(yè)電子核算系統(tǒng)的工具，充分利用企業(yè)集中核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫。通過科學高效的稅務檢查來維護法律尊嚴，促進企業(yè)自覺遵從稅法的威懾力。
地址：江蘇省沛縣沛城鎮(zhèn)湯沐路18號 郵編：221600
作者：鄒亞軍 沛縣國稅局副局長 電話：13905227010
劉少新 沛縣國稅局副主任科員 電話：13905227328
主要參考文獻
1、張剴、鄒國金《針對不同風險，實施分類管理，提供差異服務》、《中國稅務報》
2、羅鳳姣《國外設立大企業(yè)稅收管理機構的經(jīng)驗與借鑒》論文天下論文網(wǎng)
3、薛裕元、秦凌《大企業(yè)稅收管理的國際透視及對我國的啟示》、《江蘇國稅調研》總第41期
4、袁有愛《對大企業(yè)稅收管理的幾點思考》中國稅務網(wǎng)
