成本費(fèi)用明細(xì)表表基本囊括各類成本稅前扣除事項(xiàng)，因此是納稅人給予高度關(guān)注的一張申報(bào)表?，F(xiàn)就各填表事項(xiàng)予以如下分析說(shuō)明：
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南---6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本》規(guī)定：①企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本；②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算；③主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理：A、期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。本期（月）發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。B、確認(rèn)建造合同收入，按應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。合同完工時(shí)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得建造合同收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的收益，一般不能沖減合同成本，應(yīng)計(jì)入收入總額。合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入形成合同預(yù)計(jì)損失，不屬于實(shí)際發(fā)生的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)提取的損失準(zhǔn)備，屬于《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)規(guī)定的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，不得將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
根據(jù)以上規(guī)定，在進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本填報(bào)時(shí)，有以下注意事項(xiàng)：
第一、當(dāng)期發(fā)生的銷售退回，準(zhǔn)予沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；
第二、計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，準(zhǔn)予分?jǐn)偛牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)；
第三、關(guān)于建造合同的核算，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的收益，原則上不得沖減合同成本，而應(yīng)歸集為當(dāng)期收入；
第四、企業(yè)提取的在成本中列支的損失準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。
二、其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南--- 6402 其他業(yè)務(wù)成本》：①其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也通過(guò)本科目核算。②其他業(yè)務(wù)成本可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。③企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記其他業(yè)務(wù)成本，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
這里需要注意的是：
第一、關(guān)于投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)是2008年度匯算清繳中的一個(gè)新生事物，因此應(yīng)予關(guān)注。根據(jù)以上規(guī)定，采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的在“其他業(yè)務(wù)支出”中核算的折舊額或攤銷額準(zhǔn)予其在稅前扣除，但采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)所計(jì)提的折舊額或攤銷額不得在稅前扣除，應(yīng)予納稅調(diào)增。
第二、其他業(yè)務(wù)支出中流轉(zhuǎn)稅對(duì)應(yīng)的稅金應(yīng)調(diào)整至主表中的“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”行次中，如銷售材料產(chǎn)生的增值稅所對(duì)應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位在會(huì)計(jì)處理時(shí)記入“其他業(yè)務(wù)支出”中。
三、視同銷售成本：
視同銷售成本指按照稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本。需注意此成本基本為賬面價(jià)值，即原始成本扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備后的余額。注意存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)不允許采用后進(jìn)先出法。
四、營(yíng)業(yè)外支出
（一）固定資產(chǎn)盤虧
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)第四十條規(guī)定，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)固定資產(chǎn)---盤虧的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
根據(jù)上述規(guī)定，需注意：
第一、固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)該是經(jīng)企業(yè)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)予以確認(rèn)的并在賬面進(jìn)行了損失處理的固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)盤虧金額應(yīng)是減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”中的金額，如果賬面未扣除過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值，則應(yīng)在填列此表時(shí)予以扣減；
第二、該事項(xiàng)為報(bào)批事項(xiàng)，需在匯算清繳前報(bào)經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，方可稅前扣除，否則予以全額納稅調(diào)增。
（二）處置固定資產(chǎn)凈損失：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)規(guī)定，固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
【例1】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務(wù)處理如下：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 7020
累計(jì)折舊 177080
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2300
貸：固定資產(chǎn) 186400
（2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
借：固定資產(chǎn)清理 4270
貸：銀行存款 4000
應(yīng)交稅金 270
（3）收到殘料變價(jià)收入
借：銀行存款 5400
貸：固定資產(chǎn)清理 5400
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 5890
貸：固定資產(chǎn)清理 5890
（三）出售無(wú)形資產(chǎn)損失：
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十八條規(guī)定，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定， 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
該項(xiàng)確認(rèn)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之稅法規(guī)定基本一致，但企業(yè)需在匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，按批準(zhǔn)金額填報(bào)，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，不得稅前列支；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批金額小于企業(yè)申請(qǐng)審批金額的，其差額應(yīng)予納稅調(diào)增。
（四）債務(wù)重組損失：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南---債務(wù)重組》規(guī)定，①債務(wù)人的處理：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。②債權(quán)人的處理：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）等。重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合稅法相關(guān)條例，有如下注意事項(xiàng)：
第一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確認(rèn)損益的方法與附表1總局的填表說(shuō)明相同；
第二，債務(wù)重組損失需在匯算清繳前報(bào)經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，按批準(zhǔn)金額填報(bào)，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，不得稅前列支；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批金額小于企業(yè)申請(qǐng)審批金額的，其差額應(yīng)予納稅調(diào)增。
（五）罰款支出：
需要納稅調(diào)增的罰款支出主要是指行政性罰款，包括稅收滯納金等，如果是經(jīng)濟(jì)合同違約金支出則可以稅前列支。
（六）非常損失：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的各項(xiàng)非正常的財(cái)產(chǎn)損失（包括流動(dòng)資產(chǎn)損失、壞帳損失等）。
這里需注意的是：
第一，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入；
第二，非執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人核算的壞賬損失記入“管理費(fèi)用”科目的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
（七）捐贈(zèng)支出：
這里的捐贈(zèng)支出包括各類捐贈(zèng)支出，公益性的與非公益性的，可以直接取數(shù)填列，超過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%部分的捐贈(zèng)支出在附表3予以納稅調(diào)整。
（八）其他：填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的在會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄的其他支出。其中執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)包括當(dāng)年增提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金等；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備不在此行反映。
五、期間費(fèi)用
（一）銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用：
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六章——成本和費(fèi)用第一百零四條規(guī)定：營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也包括在內(nèi)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-6601銷售費(fèi)用》銷售費(fèi)用規(guī)定：
1、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。
企業(yè)（金融）應(yīng)將本科目改為“6601 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目，核算企業(yè)（金融）在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防范費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、取暖降溫費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、物業(yè)管理費(fèi)、研究費(fèi)用、提取保險(xiǎn)保障基金等（注：企業(yè)（金融）不應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目）。
2、銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理包括：
（1）企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
（2）發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。
（3）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
（二）管理費(fèi)用：
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六章——成本和費(fèi)用第一百零四條規(guī)定：管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-6602管理費(fèi)用》規(guī)定：
1、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。
注：企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。
2、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理包括：
（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。
（2）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
（3）行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
（4）發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。
（5）按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（6）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用：
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六章——成本和費(fèi)用第一百零四條規(guī)定：財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-6603財(cái)務(wù)費(fèi)用》規(guī)定：
1、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。
為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算。
2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理包括：
（1）企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。
（2）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，稅法對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅前列支有更一步的細(xì)則規(guī)定，現(xiàn)將“匯兌損益”及“關(guān)聯(lián)方利息支出”的列支分析如下：
1、匯兌損益：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
則根據(jù)以上文件分析，折幣收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅，而當(dāng)期發(fā)生的折幣損失可以稅前列支，由此造成收益與損失確認(rèn)的不對(duì)等。
2、關(guān)聯(lián)方利息支出：
《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定：
第一條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例限制為：(一)金融企業(yè)，為5：1； (二)其他企業(yè)，為2：1。
第二條：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
