一、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問題
（一）在稅源控管方面:一是對現(xiàn)行征管范圍劃分政策的理解存在分歧。目前國、地稅征管范圍的劃分是按照國家稅務(wù)總局下發(fā)的國稅發(fā)[2002]8號和國稅發(fā)[2003]76號文件規(guī)定，按照企業(yè)在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的日期和性質(zhì)確定國、地稅務(wù)機關(guān)所得稅征收管理范圍。但是由于國、地稅務(wù)機關(guān)對各自所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數(shù)據(jù)沒有實時共享，缺乏相互間的配合、協(xié)調(diào)，稅源管理手段薄弱，導(dǎo)致管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”，出現(xiàn)個別漏管戶和國、地稅重復(fù)征管戶，增加了日常事務(wù)性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負(fù)擔(dān)，難以開展深層次的稅收管理服務(wù)。二是社會團體、民辦非企業(yè)單位控管存在很大難度。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，社會團體和民辦非企業(yè)單位應(yīng)納入所得稅征管范圍。社會團體、民辦非企業(yè)單位作為一種從事社會服務(wù)、社會公益事業(yè)的非盈利性的組織，由于其成立之日起就不是以盈利為目的，不同于企業(yè)，這就決定了本身征管的難度；按原規(guī)定均不屬于國稅部門征管，有關(guān)部門也未能征管，對此基層反映若對新辦單位征稅，無疑會更加大國稅系統(tǒng)管理的難度；同時對社會團體、民辦非企業(yè)單位到底如何辦理稅務(wù)登記，現(xiàn)行規(guī)定前后不盡一致：一方面只要有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的，必須辦理；另一方面只有從事生產(chǎn)、經(jīng)營的以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應(yīng)稅收人的，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。對上述單位如果不納入管理范圍，將違背國家稅法規(guī)定；如果納入征管但管理又難以操作，會遇到很大的阻力，對此基層感到很難辦。三是有關(guān)部門信息交流不暢。所得稅收入分享體制改革不僅涉及稅務(wù)部門，也與工商等相關(guān)部門聯(lián)系密切。當(dāng)前絕大多數(shù)基層國稅機關(guān)與這些部門都缺乏橫向聯(lián)系，信息資源無法共享，信息交流不暢。個別地方國、地稅稅務(wù)登記數(shù)與工商、民政等主管部門登記的企業(yè)、事業(yè)單位及社會團體數(shù)目存在較大差異，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)空檔，產(chǎn)生新的漏征漏管戶。
（二）在稅基控管方面:一是企業(yè)帳務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實度堪憂。從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于簡單加工的生產(chǎn)企業(yè)，財務(wù)核算水平參差不齊。從調(diào)研情況看，目前大部分企業(yè)財務(wù)核算中往往唯企業(yè)法人是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識。造成目前企業(yè)內(nèi)部管理制約機制不健全，監(jiān)督不力，企業(yè)的財務(wù)核算不能準(zhǔn)確體現(xiàn)其經(jīng)營成果，損害了企業(yè)所得稅的稅基。二是兩元化管理的存在形成執(zhí)法和稅負(fù)不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門來征收管理，而原來的老企業(yè)由地稅部門來管理，二者在所得稅管理、特別是核定征收方式的企業(yè)所得稅計算上方法不同、繁簡各異,很有可能導(dǎo)致同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大，出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動而不斷“跳槽”的現(xiàn)象，影響了稅收秩序。三是企業(yè)會計制度和稅法的差異較大。隨著企業(yè)所得稅征管范圍的調(diào)整，國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征管戶數(shù)大大增加。由于目前稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務(wù)準(zhǔn)則差異過大，存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理，導(dǎo)致申報質(zhì)量不高，從而增加了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策的難度。
（三）在征收管理方面:一是核定征收矛盾突出。長期以來，國稅系統(tǒng)征管的企業(yè)財務(wù)核算較為健全，基本實行查賬征收所得稅方式。新辦企業(yè)納入國稅系統(tǒng)征管，遇到新的矛盾和問題。主要有：納稅人的經(jīng)營方式、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等方面將發(fā)生很大的變化，單一的查賬征收方式已難以適應(yīng)；總局規(guī)定應(yīng)稅所得率操作起來難度很大。一方面各區(qū)、各行業(yè)的盈利水平難以準(zhǔn)確測算有失公平，另一方面存在與地稅征管戶稅負(fù)不均衡的問題，否則，造成同一地區(qū)同一行業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響到稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法形象。二是CTAIS軟件企業(yè)所得稅管理功能與政策脫節(jié)?？偩忠?guī)定，匯算清繳檢查由所得稅管理部門組織開展，不同于稽查部門開展的檢查。因此套用稽查文書走稽查程序有失妥當(dāng)，且稽查部門受稽查結(jié)案率考核等因素影響也不方便提供稽查程序。為此，去年我們雖然借鑒稽查程序制定了一套匯算清繳檢查辦法，詳細(xì)規(guī)定匯繳檢查流程以及文書適用。但是，由于涉及罰款入庫，CTAIS只認(rèn)稽查程序，致使匯繳檢查罰款無法走CTAIS征收。因此，我們建議應(yīng)盡快完善CTAIS系統(tǒng)中所得稅相關(guān)模塊，改變軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接的情況，真正實現(xiàn)管理與信息化結(jié)合同軌發(fā)展的模式。
（四）在征管干部隊伍建設(shè)方面：一是基層所得稅管理力量薄弱。機構(gòu)分設(shè)以來，基層稅務(wù)機關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。據(jù)調(diào)研，國稅部門稅政科（股）專門從事所得稅管理工作的人員僅有1－2人，縣局更多是兼職，致使一些工作處于應(yīng)付狀態(tài)，有關(guān)政策落實難以到位，工作質(zhì)量難以保證。由于受稅收管理體制的影響，基層稅收征管的注意力往往集中于增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面，所得稅處于邊緣化的狀態(tài)，大部分國稅干部的所得稅政策業(yè)務(wù)不熟練，工作力不從心，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。二是干部素質(zhì)有待提高。部分稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。一方面，干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。從94年以后的8年時間，國稅部門幾乎沒有從事企業(yè)所得稅管理，日常征管中不需要用到所得政策，稅務(wù)檢查很少涉及到所得稅業(yè)務(wù)，鍛煉的機會特別少，而新的企業(yè)所得稅分享改革政策執(zhí)行后，沒有對干部進行必要的、系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，占國稅干部大多數(shù)的中青年干部，沒有接觸過企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)財務(wù)會計知識學(xué)習(xí)的機會也較少，不能適應(yīng)企業(yè)所得稅政策性強、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財務(wù)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對干部的整體素質(zhì)的要求。這是比較客觀的原因。另一方面，責(zé)任意識差、執(zhí)法不嚴(yán)的問題不同程度地存在，主要表現(xiàn)在稅前扣除項目審批和稽查定案方面。
二、加強企業(yè)所得稅管理的對策及建議
（一）核實稅基，有效防止稅款流失。核實稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作，我們要高度重視核實稅基的工作，要把管戶和管事結(jié)合起來，即按戶管理征管事務(wù)，做到管好稅源，核實稅基，堅決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，要加強國稅、地稅機關(guān)之間的配合，同時國稅機關(guān)在企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。要運用企業(yè)資料“一戶式”儲存的平臺，建立和完善企業(yè)所得稅的臺賬，記錄其減免稅、廣告費扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、企業(yè)彌補虧損、技術(shù)開發(fā)費加計扣除等情況，實行動態(tài)管理。防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用地區(qū)之間和企業(yè)之間的所得稅政策差異，通過稅收籌劃轉(zhuǎn)移費用和利潤，逃避所得稅。
（二）完善匯繳，切實提高申報質(zhì)量。匯算清繳工作是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，也是對全年企業(yè)所得稅征收管理工作的檢驗。我們要進一步重視和加強匯算清繳工作，研究改進匯算清繳的管理辦法，充實工作內(nèi)容。要適應(yīng)企業(yè)所得稅審批事項取消和下放管理的新情況、新特點，采取有針對性的措施進一步提高納稅人自行申報的質(zhì)量。要把企業(yè)所得稅納稅評估引入?yún)R算清繳工作，積極摸索將兩者有機結(jié)合起來的有效方法。企業(yè)年度納稅申報后，主管稅務(wù)機關(guān)在初步審核的基礎(chǔ)上，運用納稅評估指標(biāo)體系對納稅申報情況進行評估分析，發(fā)現(xiàn)申報情況異常的，通過約談等方式提醒和督促納稅人自行糾正，涉嫌偷稅的，管理部門要及時移交稽查部門處理。要積極探索在企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)開展納稅評估，以及時發(fā)現(xiàn)問題，提醒納稅人加強核算，準(zhǔn)確計稅，為匯算清繳納稅評估打下基礎(chǔ)。
（三）強化評估，進一步提高征管水平。納稅評估是稅源管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要抓手，也是加強企業(yè)所得稅管理的一項主要工作，我們要高度重視，認(rèn)真貫徹執(zhí)行總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》，全面加強企業(yè)納稅評估工作。在進行企業(yè)納稅評估時，對所得稅繳納情況的分析評估是重要的內(nèi)容之一。充分利用企業(yè)申報的各種信息資料，運用納稅評估指標(biāo)體系中的各種指標(biāo)，對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報額與評估額進行比較分析，審核其納稅申報的真實性，發(fā)現(xiàn)問題及時進行處理。通過項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等多種形式開展企業(yè)所得稅納稅評估，做到因地制宜、因事制宜。積極運用信息化手段提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和效率，尚不具備信息化條件的基層稅務(wù)機關(guān)，不能坐等信息化實現(xiàn)后再開展這項工作，可通過人工計算、定性定量分析等方式選擇企業(yè)所得稅的重點納稅人逐步開展納稅評估。
（四）分類管理，增強管理的針對性?；鶎佣悇?wù)機關(guān)在稅源管理中，對納稅人應(yīng)在屬地化管理的基礎(chǔ)上實行分類管理，這是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要途徑，是提高稅收征管，包括企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門及其稅收管理員，在分片聯(lián)系納稅人進行管理時，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、財務(wù)制度健全與否、企業(yè)設(shè)立時間長短、納稅信用等級高低以及所處行業(yè)不同等標(biāo)準(zhǔn)進行分類，區(qū)別不同情況，采取有針對性的不同管理方式。對財務(wù)制度健全、設(shè)立時間長且經(jīng)營規(guī)范、納稅信用好的企業(yè)，著重加強企業(yè)所得稅的日常管理和改善服務(wù)，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營和稅源的變化情況。對少數(shù)經(jīng)營規(guī)模大，但賬證不健全、納稅信用等級低的企業(yè)，實施重點管理，加強對其企業(yè)所得稅納稅申報的評估和檢查。對新設(shè)立的企業(yè)，關(guān)注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，盡快掌握第一手資料，加強企業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)。對一些賬證不健全、核算水平低或者無能力核算的中小企業(yè)，督促其建賬建制，同時，做好企業(yè)所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標(biāo)準(zhǔn)，保證核定征收的公平合理。對“長虧不倒”的企業(yè)要作為納稅評估和檢查的重點對象，分析其虧損的真實原因，加強管理。
（五）強化收入管理，注重彈性分析工作。主管稅務(wù)機關(guān)在進行稅收形勢分析時，要重視企業(yè)所得稅年度、季度、月度的收入分析，掌握影響收入變化的重大因素，及時采取措施。加強企業(yè)所得稅收入的彈性分析，著重分析企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟因素增減變化、特別是企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅變化、利潤變化、企業(yè)所得稅收入與稅基之間的彈性關(guān)系。收入分析要與企業(yè)納稅評估結(jié)合起來。收入分析中發(fā)現(xiàn)問題，在納稅評估中查找原因。充分利用收集掌握的數(shù)據(jù)資料，分總量、地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、影響收入彈性諸因素，進行橫向和縱向比較，科學(xué)預(yù)測收入發(fā)展趨勢，發(fā)現(xiàn)征管的薄弱環(huán)節(jié)，為強化管理提供依據(jù)。
（六）樹立大局觀念，加強國、地稅協(xié)作配合。加強國稅局、地稅局在企業(yè)所得稅征管工作中的協(xié)作配合，對于加強征管、落實政策、降低成本、優(yōu)化服務(wù)、樹立稅務(wù)部門良好形象，具有十分重要的意義。國稅局、地稅局要進一步認(rèn)識加強協(xié)作配合的重要意義，樹立大局意識，自覺搞好協(xié)作配合。進一步落實國、地稅局聯(lián)席會議制度，加強職能部門溝通協(xié)調(diào)，共同搞好企業(yè)所得稅管理，特別是涉及企業(yè)所得稅的政策執(zhí)行口徑、納稅評估指標(biāo)峰值、核定征收標(biāo)準(zhǔn)、專項檢查工作等，雙方更應(yīng)加強溝通和協(xié)調(diào)，盡量保持一致。建立企業(yè)所得稅管理的定期聯(lián)系制度和信息共享制度，定期相互傳遞稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、遷移戶數(shù)及注銷戶數(shù)等信息，防止出現(xiàn)漏征漏管戶。利用國稅局、地稅局分管不同稅種的條件，審核有關(guān)票據(jù)的真?zhèn)尾⒓皶r傳遞審核結(jié)果，互相把關(guān)。對涉及國稅局、地稅局的企業(yè)所得稅征管范圍問題，按照總局有關(guān)文件的規(guī)定精神處理，從有利于團結(jié)合作的大局出發(fā)，本著協(xié)商和互諒的態(tài)度解決。雙方如對具體納稅人的管轄權(quán)有不同意見，應(yīng)先維持征管原狀并進一步溝通協(xié)商、統(tǒng)一意見，不能出現(xiàn)管理真空。對于確不能達成一致意見的，要及時請示上一級機關(guān)，由上一級國稅局和地稅局機關(guān)協(xié)調(diào)解決。不要在國稅局和地稅局對納稅人的企業(yè)所得稅管轄權(quán)未取得一致意見前單方面發(fā)文改變征管原狀、作出處理決定或者對納稅人采取強制措施，影響稅收征管，影響納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營。
