2016-04-19
建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”方案正式公布，你適應(yīng)嗎？
——建筑業(yè)“營改增”輔導(dǎo)講座
中國建設(shè)會計學(xué)會副會長 阮智勇
一、我對“營改增”原理的學(xué)習(xí)和理解
（一）增值稅的基本原理、性質(zhì)和特點等
1、營業(yè)稅概念：是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，而且是價內(nèi)稅。
例如：建筑企業(yè)100元的工程價款收入，其中不含稅造價為96.70元，稅金及附加為3.30元。3.3/96.70=3.41%。因此，建筑業(yè)稅金取費(fèi)系數(shù)定為3.41；企業(yè)向稅務(wù)所申報營業(yè)稅：含稅造價100元乘以3.3%=3.3元。
2、增值稅的概念：是國家針對企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅。
3、增值稅的原理及簡單數(shù)學(xué)模型
序號
加工生產(chǎn)流程
銷售額
增加值
購進(jìn)成本
銷項稅
進(jìn)項稅
應(yīng)交增值稅
1
采礦
20
20
0
3.4
0
3.4
2
初加工
30
10
20
5.1
3.4
1.7
3
精加工
60
30
30
10.2
5.1
5.1
4
批發(fā)
95
35
60
16.15
10.2
5.95
5
零售
100
5
95
17
16.15
0.85
6
合計
305
100
205
51.85
34.85
17
4、增值稅的性質(zhì)
☆純粹的增值稅（即規(guī)范的消費(fèi)型增值稅）是針對所有貨物和勞務(wù)供應(yīng)的最終消費(fèi)支出課征的稅收，是由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。
☆但在稅收實踐中，消費(fèi)者并不直接向政府付稅，而是在生產(chǎn)和分配過程中的各個環(huán)節(jié)，由企業(yè)代收代付。
☆企業(yè)支付增值稅，不應(yīng)該構(gòu)成其稅收負(fù)擔(dān)，只是影響其現(xiàn)金流和發(fā)生遵從成本（如果免稅則會導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)項稅的結(jié)果）。如果稅制設(shè)計的好，額外成本也可相對較低。
5、實行增值稅的優(yōu)點和好處
·有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)社會化分工合作，提高市場效力，提高服務(wù)業(yè)競爭力。
·有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。
·有利于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，鼓勵科技創(chuàng)新。
·不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展稅收制度的必然趨勢。
·有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。
6、關(guān)于價外稅
·認(rèn)識上普遍存在的誤解，認(rèn)為價外稅一是與企業(yè)成本、利潤沒太大關(guān)系，營改增不影響企業(yè)利潤；二是國家稅改政策（原則）是結(jié)構(gòu)性減稅，所以不會增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，國家會給予適當(dāng)補(bǔ)貼或者調(diào)整造價定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在養(yǎng)身上，無須擔(dān)心。
·本次稅改的正確做法是：在既有的工程結(jié)算收入（或者總產(chǎn)出）中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項稅，把中間投入的支付環(huán)節(jié)中積累的增值稅進(jìn)項稅額單列出來，作為銷項稅的備抵。就這樣把原來的價內(nèi)稅改變?yōu)閮r外稅了，并不是要必須修改原有工程造價的計稅系數(shù)或定額，即使以后工程造價計價規(guī)則按照增值稅稅制的調(diào)整和改變也不可能使造價大幅度上升。
·5月1日以后，住建部（2016）4號文若正式生效，
·建筑業(yè)銷項稅=不含稅造價×11%，其最終結(jié)果與上述講的完全一樣。
7、農(nóng)產(chǎn)品增值稅模擬數(shù)學(xué)模型
序號
加工生產(chǎn)流程
銷售額
增加值
購進(jìn)成本
銷項稅
進(jìn)項稅
應(yīng)交增值稅
1
種植戶
20
20
0
0
0
免稅
2
面粉廠
30
10
20
5.10
2.60
2.50
3
食品廠
75
45
30
12.75
5.10
7.65
4
批發(fā)商
95
20
75
16.15
12.75
3.40
5
零售商
100
5
95
17
16.15
0.85
6
合計
320
100
220
51
36.60
14.4
通過農(nóng)產(chǎn)品增值稅模型可以得出三個結(jié)論：
1、增值稅全部由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而且不受減免稅政策影響而變化；
2、國家減免增值稅少收的稅金，現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)；
3、上游供應(yīng)商若是低稅率，下游消費(fèi)環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負(fù)必定加重。
8、稅改后我們面臨的局面是：
1）、老工程稅改后完成的工程量，可以選擇簡易計稅辦法、稅負(fù)比營業(yè)稅稍有減輕。
2）、稅改后的新工程如何計稅？住建部已經(jīng)下發(fā)了建辦標(biāo)（2016）4號文件，運(yùn)用新的工程計價辦法，積水分開，建筑企業(yè)的銷項稅取得有了保障。
3）、稅改后，增值稅的日常管理和納稅期的申報、繳稅將大幅增加企業(yè)管理成本。
4）、稅改實施的結(jié)果，相當(dāng)多的企業(yè)可能收入減少、利潤降低、稅負(fù)增加、現(xiàn)金流受挫將是大概率事件。
9、建筑業(yè)增值稅率是如何測算測定確定的？
據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士介紹，建筑業(yè)增值稅率11%。建造過程中購進(jìn)貨物和服務(wù)成本要達(dá)到總產(chǎn)出的72%以上。加權(quán)平均進(jìn)項稅率要達(dá)到11%以上，營改增稅負(fù)才會與營業(yè)稅水平持平或略有降低。
建筑業(yè)11%稅率的演算。
建設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為X，列方程式為：
（1-X）×11%≦1×3%
解方程，得出X≧0.7272
查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值均低于總產(chǎn)出的20%，中間投入平均達(dá)77%以上，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決擇偏離了客觀實際。
·注意：稅改實施后，進(jìn)項稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要。
·進(jìn)項業(yè)務(wù)區(qū)發(fā)生額中適用17%、11%、6%、3%稅率的不同比重直接構(gòu)成加權(quán)平均稅率的高或低，其結(jié)果直接影響企業(yè)實際稅負(fù)的輕與重。
（二）、營改增后的計稅方法
1、一般納稅人當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅
銷項稅=本期含稅工程收入÷1.11×11%
進(jìn)項稅={外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額
“營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法：
應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價（營業(yè)額）×3%
二、“營改增”將對企業(yè)經(jīng)營管理引起哪些變化
和企業(yè)的應(yīng)對（建議）
“營改增”引起企業(yè)諸多變化和影響涉及方方面面。如：
1、企業(yè)施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入以及收入的確認(rèn)；
2、招投標(biāo)的組織工作；
3、工程總承包合同和工程分包合同的簽訂；
4、物資采購與銷售業(yè)務(wù)；
5、項目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金等內(nèi)部控制體系；
6、增值稅專用發(fā)票的管理、開具和取得；
7、會計核算；
8、資金的周轉(zhuǎn)使用；
9、企業(yè)稅收籌劃等；
·1、施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入之間的變化和調(diào)整
·“營改增”以前，屬于價內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與主營業(yè)務(wù)收入相等的，沒有差異。
·“營改增”后的主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)稅制下的主營業(yè)務(wù)收入同比相差約10%，企業(yè)如果規(guī)劃計劃期的主營業(yè)務(wù)收入要比基期提高15%，實施“營改增”后只能下達(dá)提高指標(biāo)5%，否則，就是冒進(jìn)的計劃，并直接影響上下級經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的完成和考核。
收入的確認(rèn)：
1）、完成產(chǎn)值的統(tǒng)計報量
2）、工程監(jiān)理的確認(rèn)量
3）、業(yè)主的審批量
當(dāng)三者不一致時，如何確認(rèn)？
遵循和體現(xiàn)穩(wěn)健原則，當(dāng)孰低確認(rèn)：如果能夠及時收到工程款同事開具了增值稅專用發(fā)票，那么首選業(yè)主的審批付款額為確認(rèn)量。
2、投招標(biāo)的組織策劃：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標(biāo)，增值稅的取稅以價外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，按質(zhì)論價，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。
3、中標(biāo)后與業(yè)主簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，必須標(biāo)明：
（1）、該工程是否有甲方提供材料、設(shè)備等，供什么？金額多少？
（2）、是否有甲方指定分包？分包哪些專項工程？分包隊伍是否有專業(yè)施工資質(zhì)，工程結(jié)算是否能提供增值稅專用發(fā)票等等。
☆工程分包合同：
1）、有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。
2）、杜絕無資質(zhì)的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（所謂聯(lián)營掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后確定分包結(jié)算價格，以消化“營改增”帶來的風(fēng)險。
4、企業(yè)經(jīng)營管理體制和機(jī)制的變化
1）、公司集中核算，全方位管理模式，項目主要材料供應(yīng)、機(jī)械租賃、勞務(wù)隊伍由公司負(fù)責(zé)，項目經(jīng)理只負(fù)責(zé)工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場文明施工，那么，適應(yīng)增值稅的經(jīng)濟(jì)核算體制、機(jī)制以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)應(yīng)由公司制定相應(yīng)辦法實施，沒有嚴(yán)格的科學(xué)的管理流程和明確的職責(zé)分工，很難適應(yīng)“營改增”形勢。
2）、項目經(jīng)理受企業(yè)法人授權(quán)或委托自主承包，承擔(dān)所有責(zé)任的管理模式；注定要求項目經(jīng)理部制定適應(yīng)增值稅的管理和核算辦法，承擔(dān)上交公司利潤指標(biāo)和項目的納稅義務(wù)，公司僅代為做好增值稅的申報、繳稅等服務(wù)工作，其詳細(xì)資料均由項目部提供。
5、及其嚴(yán)格的增值稅發(fā)票的管理
增值稅發(fā)票一經(jīng)開出，銷項稅=銷售額×11%；必須進(jìn)行納稅申報，進(jìn)項稅額能夠歸集多少，自取得發(fā)票后180天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)審核認(rèn)證才允許抵扣，銷項稅減進(jìn)項稅差額當(dāng)月繳納入庫，不能有絲毫的含糊。
所以，是否應(yīng)該開票？何時開票？金額多少？須謹(jǐn)慎穩(wěn)妥，這兒有很大的探討和研究的空間，也放映出財務(wù)會計和稅務(wù)會計永久差異。
6、會計核算的調(diào)整改變
目前的營業(yè)稅會計核算，比較簡單，不涉及價外稅的核算，而“營改增”后，涉及增值稅的會計核算就比較復(fù)雜了，需要把平時所取得進(jìn)項稅單列為應(yīng)交稅金的減項，或者叫備抵項。例如：
1）采購業(yè)務(wù)，購進(jìn)不需要安裝設(shè)備；
（1）企業(yè)新購置機(jī)械設(shè)備1臺，總價200萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。
借：固定資產(chǎn)——機(jī)械設(shè)備 170.94萬元
應(yīng)交稅金——進(jìn)項稅 20.06萬元
貸：銀行存款 200萬元
（2）購入鋼材400噸，總價160萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。
借：在途材料或主要材料——鋼材 136.75萬元
應(yīng)交稅金——進(jìn)項稅 23.25萬元
貸：銀行存款 160萬元
2）、工程施工的核算：
（1）支付勞務(wù)費(fèi)80萬元，勞務(wù)公司開出增值稅發(fā)票（假設(shè)稅率3%）。
借：工程施工——甲合同——人工費(fèi) 77.67萬元
應(yīng)交稅金——進(jìn)項稅 2.33萬元
貸：銀行存款 80萬元
（2）工程領(lǐng)用鋼材380噸，@3418.75元
借：工程施工——甲合同——材料費(fèi) 129.91萬元
貸：主要材料——鋼材 129.91萬元
（3）支付機(jī)械租賃費(fèi)8萬元，增值稅發(fā)票（稅率17%）。
借：工程施工——甲合同——機(jī)械使用費(fèi) 6.84萬元
應(yīng)交稅金——進(jìn)項稅 1.16萬元
貸：銀行存款 8萬元
（4）項目經(jīng)理部支出設(shè)計咨詢、工程監(jiān)理費(fèi)60萬元（稅率6%）。
借：間接費(fèi)用——咨詢費(fèi) 56.6萬元
應(yīng)交稅金——進(jìn)項稅 3.4萬元
貸：銀行存款 60萬元
3）確認(rèn)收入、成本、毛利時
借：主營業(yè)務(wù)成本 （不含進(jìn)項稅）
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （不含銷項稅）
4）業(yè)務(wù)驗工計價時
借：應(yīng)收賬款——某業(yè)主
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
5）增值稅的申報與繳納；
借：應(yīng)交稅金——增值稅——已交增值稅
貸：銀行存款
已交增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅
銷項稅減進(jìn)項稅大于零，才會發(fā)生應(yīng)繳增值稅；若小于零，不叫增值稅，而且賬面大于本期銷項稅的進(jìn)項稅，還要留作下期繼續(xù)抵扣。
6）關(guān)于地方附加稅費(fèi)；
地方附加稅費(fèi)=應(yīng)繳增值稅×地方附加稅費(fèi)率
會計科目處理：
借：營業(yè)稅金附加
貸：應(yīng)交稅金-城市維護(hù)建設(shè)稅
其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加等
7）會計可算方面的稅務(wù)風(fēng)險是：
從事多種經(jīng)營的企業(yè)，會計核算參照工業(yè)會計的品種法核算，必須分類、分項明細(xì)核算。如：經(jīng)營范圍包括勘察設(shè)計、建筑總承包、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、機(jī)械設(shè)備租賃、酒店服務(wù)、餐飲服務(wù)等，營業(yè)稅只有3%、5%兩種稅率；改征增值稅后涉及17%、11%、6%、3%四擋稅率，加入不分類、分項明細(xì)核算，稅務(wù)規(guī)定從高計征稅，那企業(yè)就難堪了。
7、全面稅務(wù)籌劃
1）、設(shè)置機(jī)構(gòu)、配置人員，全面開展稅務(wù)籌劃。
如：企業(yè)產(chǎn)值完成量與納稅申報收入總額之間存在永久的差距，必須事先和項目業(yè)主、征管稅務(wù)所協(xié)商、溝通。
2）在內(nèi)部控制體系中設(shè)置稅務(wù)控制端口，明確稅務(wù)控制的權(quán)限和職能。
3）重視信息化建設(shè)，針對建筑業(yè)項目法施工和營改增形勢，新中大軟件公司開出一套四流合一的系統(tǒng)軟件，項目合同流、物資流、發(fā)票流、現(xiàn)金流四流合一，簡潔明了，比較適用。
8、對現(xiàn)有工程的清理盤點
無論已經(jīng)竣工還是在施工中，都必須在“營改增”實施時點前，清查盤點。
凡是稅改前簽訂的合同，合同額是多少？實際完工產(chǎn)值是多少？統(tǒng)計已報產(chǎn)值是多少？財務(wù)確認(rèn)收入是多少？實際收到多少工程款？營業(yè)稅是否繳清？或者欠交多少？是否存在應(yīng)付購貨款？這些數(shù)據(jù)必須在稅改前一一核對，搞得清清楚楚。因為稅改后，這些項目5.1以后確認(rèn)的收入要按增值稅簡易計稅辦法征稅。
9、提前清理以往欠交的營業(yè)稅
稅改后，建筑企業(yè)稅收征管將由地稅局轉(zhuǎn)移給國稅局，那么企業(yè)原來欠交的營業(yè)稅數(shù)額較大，地稅局也會上門清理欠交稅金，這對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營肯定帶來巨大風(fēng)險。建議企業(yè)提前安排資金歸還繳納稅金，或者主動溝通，簽訂分期清欠計劃，免得被動。
三、認(rèn)真學(xué)習(xí)，苦練內(nèi)功，適應(yīng)“營改增”
財稅（2016）36號文頒發(fā)，建筑業(yè)稅改的具體規(guī)定十分清楚，如：實施的時點，新老工程如何區(qū)分，稅改前節(jié)存的財產(chǎn)物資如何抵扣，建筑勞務(wù)和建筑機(jī)械租賃以及專業(yè)性很強(qiáng)的作業(yè)（如工業(yè)設(shè)備安裝、裝飾裝修、市政工程、園林綠化、防腐作業(yè)）適用何檔稅率？地方材料、甲方供料及墊付水電費(fèi)等款項如何處理？稅收征管歸屬以及總、分機(jī)構(gòu)如何申報繳稅？納稅期限等，都有明確規(guī)定。企業(yè)所有經(jīng)營管理人員都要及時學(xué)習(xí)掌握，今早與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通交流，做好銜接工作。
與此同時，財稅（2016）32號，建辦標(biāo)（2016）4號，都要一并學(xué)習(xí)掌握。
（一）增值稅稅率：
1、建筑企業(yè)一般納稅人稅率為11%；（附件1）3.15.2
2、簡易征收率為3%；（附件1）16
3、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。
具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。（附件1）15.4
（二）納稅人的認(rèn)定
1、應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人。（附件1）3
2、未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)部的變更（附件1）18
小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。（附件1）4及19
會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
（三）計稅方法的可選性
1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（附件2）1.7.1
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（附件2）1.7.2
甲供工程，是指全部或者部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（附件2）1.7.3
建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
（四）跨區(qū)域經(jīng)營的征管辦法
1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外款用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用用銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（附件2）1.7.4
2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款后。（附件2）1.7.5
3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（一下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（附件2）1.7.6
（五）納稅地點
屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。（附件2）1.12
（六）試點前遺留的營業(yè)稅業(yè)務(wù)
試點納稅人涉及在試點前遺留的營業(yè)稅退稅、補(bǔ)稅等事項，一律去原地稅機(jī)關(guān)辦理，不能和試點后的增值稅由任何聯(lián)系。（附件2）1.13
（七）建筑業(yè)哪些項目適用免稅（附件3、4）
1、工程項目在境外的建筑服務(wù)。（附件4）2.1.1
2、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。（附件3）1.19.7
☆統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，應(yīng)全額繳納增值稅。
☆統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
（1）企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所有借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同，并下下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)）。
（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
（八）新增進(jìn)項稅抵扣的規(guī)定
1、2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取的之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（附件2）1.4.1
取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
2、按照《試點實施辦法》第二十七條（一）項規(guī)定不得抵扣且為抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：
☆可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1＋適用稅率）×適用稅率
☆上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取的合法有效的增值稅扣稅憑證。（附近2）1.4.2
（九）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出
參照（附近1）29.30.31.32
（十）銷售適用過的固定資產(chǎn)。
一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（附件2）1.14
使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
（十一）特別規(guī)定：
1、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)交增值稅。（附件2）1.11
2、不得抵扣進(jìn)項稅，也不得適用增值稅發(fā)票的情形：
（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
（十二）增值稅違法行為入選《刑法》，這條高壓線絕對不能觸摸。
新修訂的《刑法》第二篇第三章，破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪，第六節(jié)，危害征收征管罪，第201條至212條全部涉及增值稅違法行為，最高刑期無期，不是危言聳聽，千萬別糊里糊涂當(dāng)了階下囚，害了自己也毀了家庭，給企業(yè)牌子抹黑。
（十三）沒有被財稅部門采納的幾項訴求：
1、在建筑業(yè)“營改增”過渡期內(nèi)，增值稅稅率暫定6%，過渡期結(jié)束再按11%執(zhí)行。
2、對建筑業(yè)營改增后稅負(fù)超過營業(yè)稅部分，即征即退或者先征后返。
3、建筑業(yè)企業(yè)貸款利息進(jìn)行稅準(zhǔn)予扣除。
4、關(guān)于沙土石料等地方材料的進(jìn)項稅，參照收購農(nóng)產(chǎn)品的政策，準(zhǔn)予自動計算抵扣。
5、關(guān)于稅改前結(jié)存的財產(chǎn)物資，應(yīng)考慮一定額度的進(jìn)項稅抵扣。
四、建筑業(yè)“營改增”實施后，仍然存在的問題和困惑
1、關(guān)于集團(tuán)公司的集中采購
集團(tuán)公司下屬物資采購部門，建議考慮分設(shè)獨(dú)立法人主體，給所屬施工單位供應(yīng)形成增值稅抵扣鏈條。否則會中斷增值稅抵扣鏈條。或者改變成由集團(tuán)公司物資部門與供應(yīng)商總簽分供，分別給不同的用料單位結(jié)算并開專票。
2、集團(tuán)公司兼營多種不同業(yè)務(wù)
一是按照專業(yè)化分工，以獨(dú)資或控股形式全部分立獨(dú)立法人單位；二是按照不同業(yè)態(tài)單獨(dú)核算，以便適用不同的增值稅稅率。
3、關(guān)于新老合同的稅務(wù)監(jiān)審與管控。
①老合同工程新取得的增值稅發(fā)票，企業(yè)怎么處理賬務(wù)？進(jìn)項稅稅務(wù)機(jī)關(guān)如何監(jiān)審？
②企業(yè)歸還老合同應(yīng)付購貨款而新得到的增值稅發(fā)票，企業(yè)怎么處理賬務(wù)？進(jìn)項稅稅務(wù)機(jī)關(guān)如何監(jiān)審？
③征管法規(guī)定，核算項目、內(nèi)容分不清的，進(jìn)項稅一律不得抵扣，適用稅率從高計征。
建議企業(yè)誠信經(jīng)營，不要有僥幸心理。
4、會計核算原則和納稅申報的差異
☆權(quán)責(zé)發(fā)生制。經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的已完工程量（總產(chǎn)出）計算應(yīng)交銷項稅；
☆收付實現(xiàn)制。以票控稅，收款發(fā)票計算、申報的銷項稅，才允許與經(jīng)認(rèn)證的進(jìn)項稅抵扣；
☆由于工程收款滯后，如果工程拖欠數(shù)額巨大。不能隨工程進(jìn)度開具增值稅專用發(fā)票，其結(jié)果是：一方面財務(wù)賬面反映較高的應(yīng)交增值稅銷項稅額，另一方面賬面結(jié)存大量已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的待抵扣進(jìn)項稅和項目所在地預(yù)交的增值稅及附加稅費(fèi)，嚴(yán)重降低了資金的適用效果。
5、在資金共享管理模式下，可能存在增值稅的進(jìn)項稅和銷項稅分屬兩個不同的法人主體，進(jìn)銷項不匹配造成無法抵扣進(jìn)項稅，從而增加了資質(zhì)方增值稅稅負(fù)和印花稅稅負(fù)。
建議方案：由資質(zhì)提供方即中標(biāo)單位將工程分包給實際施工單位，雙方簽訂工程分包合同，并進(jìn)行開票結(jié)算；雙方之間形成了增值稅抵扣鏈條，各自計算繳納增值稅。
對于內(nèi)部管理層級多的幾頁集團(tuán)，增值稅核算的障礙比較大，如增值稅開票是對具有法人資格的單位，與合同簽約單位名稱和該單位的納稅識別號等信息一致。而具體負(fù)責(zé)工程施工的分公司和項目部是不具備這些信息資料的。這樣，新老工程的發(fā)票和進(jìn)項稅如何劃分和監(jiān)管也是一大難題。
結(jié) 束 語
建筑業(yè)“營改增”試點5月1日正式實施，形勢逼人，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，但機(jī)會總是留給有準(zhǔn)備之人的。社會經(jīng)濟(jì)、財稅政策的重大調(diào)整，誰先學(xué)懂掌握，誰就有先機(jī)，誰就主動，結(jié)果肯定會走向成功，取得勝利。因此，我們要把學(xué)習(xí)、提高放在第一位。
由于自己剛接觸營改增新政，學(xué)習(xí)還不深入、不全面，相關(guān)專業(yè)知識水平也有限，講話難免有誤，不妥之處，請領(lǐng)導(dǎo)和專家們批評指正。
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