一、逾期增值稅抵扣憑證
（一）什么是逾期增值稅抵扣憑證
逾期增值稅抵扣憑證是指2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對的憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
?。ǘτ谟馄谠鲋刀惖挚蹜{證如何處理
增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級上報，由省稅務(wù)局認(rèn)證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄈ┛陀^原因包括哪些
1、因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；
2、增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；
3、有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
4、買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
5、由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
6、納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；
7、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
?。ㄋ模┘{稅人申請辦理逾期抵扣時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送哪些資料？
1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；
2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說明未能按期辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對的原因，并加蓋企業(yè)公章；
3、客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說明；
4、逾期增值稅扣稅憑證電子信息；
5、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件(復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致)。
二、非正常戶的失控發(fā)票
?。ㄒ唬┦裁辞闆r下會被認(rèn)定為非正常戶
已辦理稅務(wù)登記的納稅人發(fā)生未按照規(guī)定的期限申報納稅情形的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期仍然不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)施實(shí)地檢查程序。對于履行核查手續(xù)后，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，認(rèn)定其為非正常戶。
?。ǘΨ钦粢验_具未申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票如何處理
非正常戶的納稅人已開具未申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)并入異常增值稅扣稅憑證范圍，通過抵扣憑證審核檢查管理信息系統(tǒng)錄入、核查、處理。經(jīng)核查需要稽查立案的，應(yīng)移交稽查部門查處。對于涉嫌重大稅收違法行為的，可直接移交稽查部門查處。
三、走逃（失聯(lián)）企業(yè)的異常憑證
?。ㄒ唬┳咛樱ㄊ?lián)）企業(yè)的判定
走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。 根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。
?。ǘ┳咛樱ㄊ?lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的處理
1、走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。
?。?）商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；
?。?）生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的；
?。?）直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的。
2、增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。異常憑證的開具方和接受方涉嫌虛開發(fā)票、虛抵進(jìn)項，騙取出口退稅以及其他需要稽查立案的，移交稽查部門查處。
撰稿：吳哲 審稿：李衛(wèi)平
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