存貨的領(lǐng)用或發(fā)出應(yīng)按實際成本法核算，一般采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等。實務(wù)中發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)成本核算不規(guī)范，存貨明細賬甚至資產(chǎn)負債表出現(xiàn)負數(shù)（紅字），甚至報送給稅務(wù)機關(guān)的資產(chǎn)負債表存貨期初期末均為負數(shù)，說明企業(yè)財務(wù)人員對產(chǎn)出的報表沒有認真審核。這種情況一般會帶來較大的涉稅風險。
下面結(jié)合實務(wù)進行分析如下:
Part1
一、存貨賬面出現(xiàn)紅字的種類及原因
1. 數(shù)量為零或正數(shù)，金額紅字。原因是存貨發(fā)出計價不規(guī)范或中途變更計價方法，發(fā)出價高于賬面成本價，多轉(zhuǎn)成本，減少利潤，少繳企業(yè)所得稅。
2.數(shù)量為紅字，金額為正數(shù)。原因可能是存貨未入庫就發(fā)出或發(fā)出數(shù)據(jù)有誤，且發(fā)出計價長期低于賬面成本價，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤 。
3.數(shù)量和金額都為紅字。原因有兩點：一是在單價正常的情況不發(fā)票未到，存貨已入庫未做估價入賬，就領(lǐng)用發(fā)出；二是在單價不正常情況下，也有可能是存貨發(fā)出計價不規(guī)范，高于賬面成本價，同時存貨領(lǐng)用數(shù)據(jù)登記有誤。
Part2
二、存貨賬面出現(xiàn)紅字的稅務(wù)處理
1.存貨明細賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍字，金額為紅字時，可按下面公式計算得出多轉(zhuǎn)耗料成本金額：
多轉(zhuǎn)耗料成本＝賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)量×結(jié)存材料單價+賬存紅字金額
案例1:某廠某月末，A種材料明細賬賬面結(jié)存4噸，經(jīng)盤點實存6噸 ，結(jié)存單價為400元／噸，結(jié)存紅字金額為10000元。經(jīng)核查該材料在結(jié)存單價應(yīng)為500元／噸。
多轉(zhuǎn)林料成本＝6×500＋10000=13000（元）
2.存貨明細賬戶賬面結(jié)存藍字數(shù)量，結(jié)存金額為零時，可按下面公式計算得出多轉(zhuǎn)耗料成本金額：
多轉(zhuǎn)存貨成本＝賬存材料數(shù)量×結(jié)存材料單價
3.存貨明細賬戶賬面結(jié)存紅字數(shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到，購進材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉(zhuǎn)成本的幾種情況，材料賬面結(jié)存的紅字金額即屬多轉(zhuǎn)存貨成本。其多轉(zhuǎn)存貨數(shù)量與金額的計算公式：
多轉(zhuǎn)存貨數(shù)量＝實際盤點數(shù)量＋賬面結(jié)存紅字數(shù)量
多轉(zhuǎn)存貨成本＝實際盤點數(shù)量×正確的材料單價＋賬面結(jié)存紅字金額
4.存貨賬戶賬面結(jié)存欄只有金額，沒有數(shù)量，這種情況很可能是平時成本少結(jié)轉(zhuǎn)造成的。
特別提醒:企業(yè)資產(chǎn)負債表存貨數(shù)據(jù)為負，這種明顯的財務(wù)報表數(shù)據(jù)問題說明企業(yè)財務(wù)核算很不規(guī)范，也沒有內(nèi)部控制，隱藏很大的稅收風險。
來源于：稅眼看世界
