圖 土耳其的卡帕多西亞熱氣球 （來源網(wǎng)絡）
這兩日財稅圈大事件頻出，即使算不上驚心動魄也得算得上波瀾起伏。第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》作出了大幅度的修改，新的《個人所得稅法》誕生了。
從9月1日開始，CRS（共同報告準則）信息首次交換，屆時眾多擁有海外金融資產的中國稅收居民的金融賬戶相關信息將被交換到中國稅務機關。
8月22日，四部委打擊虛開發(fā)票、騙取退稅違法犯罪兩年專項行動部署會議在京召開。同日，最高人民法院發(fā)布了關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知。雖然以上各個涉稅事項都沒有昆山龍哥被反殺事件引起的關注度高，但是件件都涉及到了老百姓、企業(yè)等各個方面日常生活經營問題。相信也給各位看官一種實在的感覺，稅務越來越成為伴隨終身的一件大事。
本文探討的是虛開增值稅專用發(fā)票的問題，不得不說太巧了，8月22日四部委開了會，最高院發(fā)了通知。都是涉及虛開增值稅專用發(fā)票得問題，我們先從四部委開會的會議內容入手，其實在今年的4月11日，四部委就在北京舉行過就打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票的聯(lián)合部署會，那時要求是嚴懲專業(yè)騙稅虛開團伙，及時挽回國家稅款損失，規(guī)范經濟和稅收秩序等。
筆者發(fā)現(xiàn)，8月22日的會議是對4月11日會議的細化，也是更為具體的表明了相關問題和措施，把四部委在打擊虛開、騙稅的工作方向更為明確化。這從兩次會議的主題上就有所體現(xiàn)，4月11日會議的主題是“密切合作集成攻堅，繼續(xù)保持打擊騙稅虛開高壓態(tài)勢”，8月22日會議主題是“精準打擊規(guī)范稅收秩序，綜合治理優(yōu)化營商環(huán)境”?？梢钥闯?，四部委對于騙稅虛開的打擊還是一如既往重視，更要求精準打擊，主要目的之一是優(yōu)化營商環(huán)境。畢竟經濟有效發(fā)展，才能產生源源不斷的稅源。
本次會議內容首先肯定了稅收法治全面加強、稅收秩序有效規(guī)范，稅收環(huán)境整體好轉，但是特別指出的是“空殼企業(yè)”虛開發(fā)票和“假冒出口”騙取退稅依然屬于高發(fā)，這兩個頑疾自打我國推行增值稅專用發(fā)票和出口退稅時開始時就存在，可見即使金稅三期推行后，這種行為可能也沒有得到有效的遏制。
所以本次會議得要求重點打擊的目標是以下兩類：
1、 沒有實際經營業(yè)務只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”（重點，這段時間還有很多朋友咨詢我買發(fā)票的問題，買來的發(fā)票眾多都是沒有實際經營業(yè)務的“假企業(yè)”開具的，想買發(fā)票的朋友們，顫抖吧?。?/span>
2、 嚴厲打擊的目標是沒有實際出口只為騙取出口退稅的“假出口”
而且還給前兩類企業(yè)一個定性，就是不創(chuàng)造任何實際價值只為騙取國家利益的專業(yè)犯罪個人和團伙。但是這次打擊還有一個重要要求，就是不給依法經營者帶來些許緊張氣氛，不僅給經濟發(fā)展添些許不利影響。（在今年上半年增值稅問題確實給眾多企業(yè)帶來了極度恐慌，動輒幾百萬、幾千萬的轉出要求，給一些一直依法經營的企業(yè)帶來的不僅僅是些許緊張氣氛。那么這次會議除了再次重申重點打擊增值稅和出口退稅問題之外，是不是也釋放出另外一個信號呢？我們拭目以待。）
筆者同時注意到，本次會議承接4月11日會議進一步加強了四部委的合作機制，公安、稅務、海關、銀行協(xié)作辦案，確實讓騙稅、虛開的行為大有無處遁形的趨勢。
接下來，筆者要介紹一下在8月22日最高人民法院同時發(fā)布的《關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知》（法【2018】226號），這個通知在筆者朋友圈也是引起了軒然大波，其實真不用那么激動，在此之前，最高人民法院再2014年11月27日作出的《關于如何適用法發(fā)【1996】30號司法解釋數(shù)額標準問題的電話答復》（法研【2014】179號）就已經很明確的闡述過這個問題，此后很多法院也是按照此通知的標準作出的判決。所以說這個通知出來，沒什么好激動的。
但是有些細節(jié)問題，不得不說一下。
1、 通知中明確參照《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋【2002】30號）（騙取國家出口退稅款5萬元以上，50萬元以上，250萬元以上）分別被定義為虛開稅款5萬元以上，處3年以下有期徒刑或拘役，50萬元以上，3年以上，250萬元以上，10年以上至無期。實際上從字面上來看，虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅還是數(shù)額還是有區(qū)別的，如果單以虛開的稅額為量刑標準的話，不考慮實際騙取國家稅款，還是要比騙取出口退稅量刑更重。
2、 法【2018】226號將三年以下有期徒刑或拘役的起刑標準抬高到了虛開稅額5萬元，這要比法發(fā)【1996】30號司法解釋規(guī)定的虛開稅款數(shù)額1萬元以上的標準要高出五倍?？墒怯械呐笥亚f不要有以下幾個錯誤認識。
第一、 只要虛開數(shù)額不到五萬就萬事大吉了，別忘了在刑事處罰之外還有行政處罰，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，虛開發(fā)票的，虛開金額在一萬以下，處5萬罰款，虛開金額超過1萬的，處5萬至50萬的罰款。注意，這里面可不是虛開稅額，是金額。
第二、 只要一次開不到稅額5萬元的發(fā)票，就不會涉及到犯罪，朋友們不要想的那么簡單，如果累計稅額達到五萬元以上，也是構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。不要掉以輕心。
第三、 刑法205條除了虛開稅款數(shù)額較大，和數(shù)額巨大之外，還有其他嚴重情節(jié)和其他特別嚴重情節(jié)兩類情形分別判處三年以上和十年以上至無期?？墒窃?/span>法【2018】226號通知中卻沒有表明其他嚴重情節(jié)和其他特別嚴重情節(jié)所屬的情況。實際上法釋【2002】30號中第四條和第五條也有類似規(guī)定，但是考慮到騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票的行為差別還是很大，確實無法直接參照使用。筆者認為在新的司法解釋尚未出臺之前，這對被告人不能不說暫時是一個好事兒。
不論怎樣，虛開增值稅專用發(fā)票經歷了太多，筆者翹首期盼新司法解釋的出臺，但也更希望該解釋能夠更符合現(xiàn)在的社會經濟環(huán)境，營造一個更優(yōu)良的營商環(huán)境。
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