最近一段時間，對于注銷清稅難的問題議論比較多，但在實務(wù)中遇到稅款清算的情形還比較多，不止注銷清稅。筆者采集、整理了一下相關(guān)規(guī)定，主要有以下的情形和主要辦理要求。
一、所得稅清算
1、需要進(jìn)行所得稅清算的主要對象：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第二條指出，《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)，企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
2、需要進(jìn)行所得稅清算的主要情形：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第四條規(guī)定，納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
二、土地增值稅清算
1、需要進(jìn)行土地增值稅清算的主要對象：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第九條規(guī)定，納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：
（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；
（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；
（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的項目，納稅人應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)。
2、需要進(jìn)行土地增值稅清算的主要情形：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十條規(guī)定，對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。
（1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；
（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；
（3）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；
（4）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。
對前款所列第（3）項情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算。對于可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算的項目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否進(jìn)行清算；對于確定需要進(jìn)行清算的項目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)清算通知，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)。
三、個人所得稅清算
個人所得稅中涉及匯算清繳外，有一種情形比較特殊。《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅〔2010〕70號）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，應(yīng)在次月七日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，自行申報納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后應(yīng)開具完稅憑證，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。
（1）個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；
（2）個人持有的限售股被司法扣劃；
（3）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)；
（4）個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價。
四、出口退免稅清算
出口退免稅中除注銷清算外還有一種特殊的情形需要進(jìn)行清算?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）第十一條規(guī)定，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者按規(guī)定需變更增值稅退（免）稅辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行退（免）稅清算，在結(jié)清稅款后方可辦理變更。
五、全稅種清算
納稅人注銷需要結(jié)清全部稅款外，另有兩種特殊的情形也需要進(jìn)行全部稅款的清算。
1、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行情形：《國家稅務(wù)總局征收管理司關(guān)于下發(fā)<稅務(wù)稽查工作報告制度〈編表說明〉>的通知》（國稅征函〔1995〕011號）指出，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施的時候，納稅人提交了納稅保證金：對本領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以令其提交納稅保證金。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅清算；逾期未清算的，以保證金抵繳稅款。
2、欠稅阻止出境情形：《國家稅務(wù)總局征收管理司關(guān)于下發(fā)<稅務(wù)稽查工作報告制度〈編表說明〉>的通知》（國稅征函〔1995〕011號）指出，欠繳稅款的納稅人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
