一．增值稅核算的內(nèi)容及特點
（一）增值稅核算的內(nèi)容
增值稅計算的基本要素是銷項稅額和進項稅額，因此，增值稅核算賬務(wù)處理的主要內(nèi)容就是進貨的處理、銷貨的處理以及與之相關(guān)的會計處理事項。如進項稅額調(diào)整、銷項稅額調(diào)整等等。
（二）增值稅核算的特點
二、增值稅一般納稅人（以工業(yè)企業(yè)為例）的賬務(wù)處理
（一）增值稅核算設(shè)置的賬戶
1．“應(yīng)交稅費”賬戶
（1）本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需要通過該科目核算。
本科目可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶。
（2）在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和“減免稅款”九個專欄。
“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額用藍字登記；退回所購貨物，應(yīng)沖銷進項稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅。
“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收取的銷項稅額，用藍字登記；企業(yè)被退回的銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交的已退的增值稅款，用紅字登記。
“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、庫存商品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。“進項稅額轉(zhuǎn)出”這個專欄，實質(zhì)上是“進項稅額”的抵減性專欄，但為了不與“進項稅額”中的退回所購貨物混淆，又不便于在借方用紅字沖減，因而將其列在貸方。
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，反映企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出未交的增值稅。
“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，反映企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出多交的增值稅。
“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。
“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”專欄，反映企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
（3）“應(yīng)交稅費—未交增值稅”明細科目，反映本月應(yīng)交增值稅額與已預(yù)交的增值稅額之間的差額。其借方余額反映多交增值稅額；貸方余額反映欠交增值稅額。
2．“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
這些賬戶分別用來反映企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入和成本及其他業(yè)務(wù)收入和成本。
（二）銷項稅額的核算
【例1】振新公司銷售庫存商品一批，價款80 000元，隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物價款8 000元，增值稅專用發(fā)票列明銷售額88 000元，銷項稅額為14 960元，采用委托收款結(jié)算方式，向銀行辦理托收手續(xù)后，據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄：
借：應(yīng)收賬款 102 960
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000
其他業(yè)務(wù)收入 8 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14 960
2．以舊換新銷售方式下的核算
【例2】振新公司采用以舊換新方式銷售甲產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為50 000元（不含稅），增值稅稅率17%，舊貨折價20 000元，該批甲產(chǎn)品的成本為40 000元。會計分錄如下：
借：原材料 20 000
現(xiàn)金 38 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500
3．混合銷售行為的核算
【例3】振新公司銷售自動扶梯，售價為100萬元（不含稅），另收取運輸及安裝費5．85萬元(含稅)，款已收訖。作如下會計分錄：
電梯銷項稅額=100×17%=17（萬元）
非應(yīng)稅勞務(wù)收入=5．85／(1+17%)=5（萬元）
非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅銷項稅額=50 000×17%=8 500（元）
混合銷售行為增值稅銷項稅額=170 000+8 500=178 500(元)
借：銀行存款 1 228 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
其他業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 178 500
4．視同銷售的核算
（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的核算
【例4】振新公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，該產(chǎn)品成本為80 000元，同類產(chǎn)品售價為100 000元，增值稅稅率為17%，其會計處理如下：
增值稅銷項稅額為：100 000×17%=17 000元
借：在建工程 97 000
貸：庫存商品 80 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000
（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的核算
【例5】振新公司將一批生產(chǎn)成本為60 000元的產(chǎn)品贈送給某福利機構(gòu)，同類產(chǎn)品售價為72 000元，增值稅稅率為17%，其會計處理如下：
增值稅銷項稅額=72 000×17%=12 240元
借：營業(yè)外支出 72 240
貸：庫存商品 60 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12 240
【例6】振新公司向災(zāi)區(qū)捐贈庫存材料一批，賬面實際成本為60 000元，計稅價為65 000元，增值稅稅率17%。作如下會計分錄：
增值稅銷項稅額=65 000×17%=11 050元
借：營業(yè)外支出 71 050
貸：原材料 60 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11 050
（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的核算
【例7】振新公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，該產(chǎn)品成本為150 000元，產(chǎn)品的公允價值和計稅價均為200 000元，增值稅稅率為17%，其會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資 234 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000
（4）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為給職工的薪酬的核算
【例8】振新公司將自產(chǎn)產(chǎn)品一批發(fā)放給職工作為職工薪酬，該產(chǎn)品成本為50 000元，同類產(chǎn)品售價60 000元，增值稅稅率17%。
增值稅銷項稅額=60 000×17%=10 200元
借：應(yīng)付職工薪酬 70 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200
（5）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給投資者、股東的核算
【例9】振新公司將甲產(chǎn)品90 000元（不含稅售價）分配利潤，該產(chǎn)品成本為80 000元，增值稅稅率為17%。作如下會計分錄：
借：應(yīng)付股利 105 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15 300
（6）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)的，按《非貨幣性資產(chǎn)交換》和《債務(wù)重組》準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。
（三）進項稅額的核算
1．國內(nèi)采購貨物的核算
（1）材料按實際成本計價的核算
具體見《存貨》的核算
（2）材料按計劃成本計價的核算（略）
（3）購進材料發(fā)生損耗的核算
【例10】振新公司購入貨物5
借：原材料 1 500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 255
貸：銀行存款 1 755
該批材料的總成本為：1 500元
該批材料的單位成本為：1 500/（5 000-300）=0.32元/公斤
【例11】振新公司購入材料100噸，每噸1 000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅17 000元?？钜阎Ц叮牧向炇杖霂鞎r，發(fā)現(xiàn)短少1噸，原因待查。作如下會計分錄：
①企業(yè)付款時：
借：在途物資 100 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000
貸：銀行存款 117 000
②材料實際驗收入庫時：
借：原材料 99 000
貸：在途物資 99 000
借：待處理財產(chǎn)損溢 1 170
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170
在途物資 1 000
③假設(shè)現(xiàn)已查明原因，分析以下幾種情況：
第一．對方少發(fā)貨，現(xiàn)同意補發(fā)。（設(shè)貨已收到）
借：原材料 1 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 170
第二．由供貨方負責(zé)退賠短缺材料款及增值稅。（收到退款）
借：銀行存款 1 170
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 170
第三．屬運輸部門原因，向運輸部門索賠。
借：其他應(yīng)收款 1 170
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 170
第四．由于自然災(zāi)害所造成的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批文辦理。
借：營業(yè)外支出 1 170
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 170
第五．由保險公司負責(zé)理賠，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批文辦理。
借：其他應(yīng)收款—保險公司 1 170
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 170
（4）購進材料（物資）退回的核算
【例12】振新公司購入材料一批，銷貨方開具的專用發(fā)票上列明銷售額100 000元，銷項稅額17 000元，在付款時已作會計處理。在驗收時發(fā)現(xiàn)品種與原合同不一致要求退貨。在收到紅字專用發(fā)票及所退的貨款時，作如下會計分錄：
借：銀行存款 117 000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000
在途物資 100 000（未入庫，已入賬）
如果該退貨行為發(fā)生在材料驗收入庫后，則會計分錄為：
借：銀行存款 117 000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000
原材料 100 000
（上述業(yè)務(wù)也可用紅字做賬，則會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） －17 000
原材料 －100 000
貸：銀行存款 －117 000）
（5）購入不允許抵扣進項稅額貨物的核算
【例13】振新公司購入機器設(shè)備一臺，銷貨方開具的專用發(fā)票上列明價款50 000元，增值稅稅額8 500元，款已付設(shè)備已交付使用。其會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) 58 500
貸：銀行存款 58 500
【例14】振新公司購入一批材料用于免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)，銷貨方開具的專用發(fā)票上列明價款為70 000元，增值稅稅額為11 900元，款已付，料已入庫。其會計分錄為：
借：原材料 81 900
貸：銀行存款 81 900
2．接受勞務(wù)的核算
企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“制造費用”、“委托加工材料”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
3．接受投資轉(zhuǎn)入貨物的核算
【例15】振新公司和乙企業(yè)聯(lián)營，乙企業(yè)向振新公司投入一批原材料，雙方商定該批原材料不含稅價為1 000 000元，增值稅稅率為17%。振新公司收到材料后，作如下會計分錄：
借：原材料 1 000 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000
貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 1 170 000
4．接受捐贈貨物的核算
【例16】振新公司接受某一企業(yè)捐贈材料一批，專用發(fā)票上注明增值稅為5 100元，確認的不含稅價值為30 000元。作如下會計分錄：
借：原材料 30 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100
貸：營業(yè)外收入 35 100
5．購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的核算
【例17】振新公司從農(nóng)村收購一批農(nóng)副產(chǎn)品，已驗收入庫，支付的收購價款為20 000元。作如下會計分錄：
農(nóng)副產(chǎn)品進項稅額=買價×13%=20 000×13%=2 600元
借：原材料 17 400
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 600
貸：現(xiàn)金 20 000
6．收購廢舊物資的核算
【例18】振新公司向廢舊物資回收公司收購一批廢鋼鐵，支付價款10 000元，貨物已入庫，作如下會計分錄：
增值稅進項稅額=10 000×10%=1 000（元）
借：原材料 9 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 000
貸：銀行存款 10 000
7．進口貨物的核算
【例19】振新公司進口材料的關(guān)稅完稅價格為800 000元，適用的增值稅稅率為17%，海關(guān)征收關(guān)稅50 000元，款項已支付，材料已入庫。作如下會計分錄：
增值稅進項稅額=（800 000+50 000）×17%=144 500（元）
借：原材料 850 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 144 500
貸：銀行存款 994 500
8．接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入貨物的核算
【例20】振新公司收到大華公司分來的投資利潤，大華公司用原材料一批代替，該批原材料共10噸，單價12 000元，大華公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20 400元。該批材料已入庫，將用于本公司的產(chǎn)品生產(chǎn)。作會計分錄如下：
借：原材料 120 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20 400
貸：應(yīng)收股利（投資收益） 140 400
9．由銷貨方負擔(dān)的銷售貨物運費
【例21】振新公司委托運輸單位運送產(chǎn)品，收到承運單位開具的運費結(jié)算單據(jù)，用支票支付費用3 500元，其中運費2 800元，保險費400元，裝卸費300元。作如下會計分錄：
增值稅進項稅額=2 800×7%=196（元）
借：銷售費用 3 304
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 196
貸：銀行存款 3 500
（四）進項稅額轉(zhuǎn)出的核算
1．非應(yīng)稅項目耗用購入貨物的核算（購入貨物指為生產(chǎn)應(yīng)稅項目而購入的貨物，下同）
【例22】振新公司將庫存材料用于本廠廠房基建，其實際成本50 000元，增值稅稅率17%。作如下會計分錄：
增值稅進項稅額=50 000×17%=8 500元
借：在建工程 58 500
貸：原材料 50 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8 500
2．將購入貨物作為職工薪酬發(fā)放給職工的核算
具體核算見《職工薪酬》準則（注意會計與稅法的區(qū)別）
3．購入貨物及在產(chǎn)品、庫存商品發(fā)生非正常損失的核算
【例23】振新公司倉庫中的材料發(fā)生火災(zāi)，經(jīng)盤點，損失的原材料實際成本為100 000元，增值稅稅率為17%。
盤點確認損失時，作如下會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢 117 000
貸：原材料 100 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17 000
經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出時，作如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出 117 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 117 000
（注意：在產(chǎn)品、庫存商品的毀損）
（五）出口貨物退稅的核算
1．未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)的核算
借：應(yīng)收賬款（按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項）
其他應(yīng)收款（按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅）
主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定計算的不予退回的稅金）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入）
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按規(guī)定計算的增值稅）
收到退回的稅款：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款
2．實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)的核算
（1）實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（2）按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（3）因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（4）收到退回的稅款時：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款
【例24】某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口退稅按“免、抵、退”辦法辦理。本期出口自產(chǎn)貨物一批，按當(dāng)期出口貨物離岸價乘以人民幣外匯牌價計算出的銷售收入為1 000 000元，本期內(nèi)銷貨物銷售收入900 000元，本期內(nèi)銷外銷的全部進項稅額250 000元，上期留抵稅額50 000元。增值稅稅率17%，適用的出口退稅率為13%。
計算過程如下：
不予抵扣的稅額=1 000 000×（17%－13%）=40 000（元）
應(yīng)納稅額=900 000×17%－（250 000－40 000）－50 000=－107 000（元）
應(yīng)退稅額=1 000 000×13%=130 000（元）
抵減內(nèi)銷產(chǎn)品稅額=130 000－107 000=23 000（元）
因為：130 000>107 000（-107 000元的絕對值）
所以：應(yīng)退稅額=107 000（元）
會計分錄如下：
從進項稅額中轉(zhuǎn)出不予抵扣稅額部分
借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 40 000
按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）23 000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 23 000
因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
借：其他應(yīng)收款 107 000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 107 000
（六）未交增值稅和已交增值稅的核算
1．月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅
2．若本月有多交的增值稅，則應(yīng)自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目：
借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
3．企業(yè)應(yīng)區(qū)別上交上月或以前月份應(yīng)交未交增值稅與上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅，進行不同的會計處理。
（1）當(dāng)月上交本月增值稅時：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
（2）當(dāng)月上交上月或以前月份應(yīng)交未交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
【例25】振新公司
①上交上月未交增值稅時：
借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 85 400
貸：銀行存款 85 400
②上交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 15 000
貸：銀行存款 15 000
③將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)賬時：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 76 000
貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 76 000
（七）減免增值稅的核算
1．企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅時：
2．對于直接減免的增值稅：
【例26】振新公司采用先征稅后返還的增值稅減免方法，當(dāng)期收到返還增值稅10 000元。
收到返還稅款時作如下會計分錄：
借：銀行存款 10 000
貸：營業(yè)外收入 10 000
三、小規(guī)模納稅人的會計核算
（一）設(shè)置的賬戶
小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬戶，不需在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。該賬戶貸方登記應(yīng)交的增值稅，借方登記實際上交的增值稅，貸方余額反映尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。
（二）會計核算
小規(guī)模納稅人企業(yè)購入貨物無論是否收到增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而應(yīng)計入購貨成本；銷售收入按不含稅價格計算。具體會計處理為：
1．購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時
借：原材料
貸：銀行存款
2．銷售貨物時：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
3．上交稅金時：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
