出口貨物退免稅計算及管理
一、免抵退稅的申報程序和要求
（一）申報程序
生產企業(yè)在貨物出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后，先向主管征稅機關的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，并向主管征稅機關的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。退稅申報期為每月1—15日（逢節(jié)假日順延）。
（二）申報要求
1．《增值稅納稅申報表》有關項目的申報要求
（1）“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額；
（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；
按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部（包括單證不齊全部分）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；
（3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當期應退稅額”填報；
（4）若退稅部門審核《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的“累計申報數”與《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數不一致，企業(yè)應在下期增值稅納稅申報時根據《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內的數據對《增值稅納稅申報表》有關數據進行調整。
2．《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的申報要求
（1）企業(yè)按當期在財務上做銷售的全部出口明細填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，對單證不齊無法填報的項目暫不填寫，并在“單證不齊標志欄”內按填表說明做相應標志；
（2）對前期出口貨物單證不齊，當期收集齊全的，應在當期免抵退稅申報時一并申請參與免抵退稅的計算，可單獨填報《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》，在“單證不齊標志欄”內填寫原申報時的所屬期和申報序號：
3．《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求
（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；
（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；
（3）“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且經過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；
（4）“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當期開具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；
（5）“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認的“累計”申報數減《增值稅納稅申報表》對應項目的累計數的差額，企業(yè)應做相應賬務調整關在下期增值稅納稅申報時《增值稅納稅申報表》進行調整；
當本表11c不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需進行調整，即按照“當地免抵退稅額（16欄）”與“增值稅納稅申報表期末留抵稅額（18欄）－與增值稅納稅申報表差額（11c）”后的余額進行計算填報；
（6）新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)，12個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等；
4．申報數據的調整
對前期申報錯誤的，當期可進行調整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報；前期多報出口額或高報征、退稅率的，當期可以紅字（或負數）差額數據沖減；也可用紅字（或負數）將前期錯誤數據全額沖減，再重新全額申報藍字數據。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進行調整。本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整。
【摘自國稅發(fā)【2002】011號】
二、免抵退稅單證管理
生產企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關證明。
（一）《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的辦理
1．進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè)，在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》并填報《生產企業(yè)進料加工登記申報表》，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。
2．《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的出具。開展進料加工業(yè)務的生產企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時，應填報《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。
采用“實耗法”的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》按當期全部（包括單證不齊全部分）進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格計算出具；采用“購進法”的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。
3．進料加工業(yè)務的核銷。生產企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關收繳之前，持手冊原件及《生產企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表》到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。退稅部門根據進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具《進料加工登記手冊》核銷后的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，與當期出具的《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》一并參與計算。
（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理
1．《補辦出口貨物報關單證明》。生產企業(yè)遺失出口貨物報關單（出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關單證明》，向海關申請補辦。
生產企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關單證明》時，應提交下列憑證資料：
（1）《關于申請出具（補辦出口貨物報關單證明）的報告》；
（2）出口貨物報關單（其他未丟失的聯(lián)次）；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）出口發(fā)票；
（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。
2．《補辦出口收匯核銷單證明》。生產企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補辦的，可憑主管退稅部門出具的《補辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補辦申請。
生產企業(yè)向退稅部門申請出具《補辦出口收匯核銷單證明》時，應提交下列資料：
（1）《關于申請出具（補辦出口收匯核銷單證明）的報告》；
（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；
（3）出口發(fā)票；
（4）主管退稅部門要求提供的其他資料。
3．《代理出口未退稅證明》。委托方（生產企業(yè)）遺失受托方（外資企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。
委托方（生產企業(yè)）在向其主管退稅部門辦理《代理出口未退稅證明》時，應提交下列憑證資料：
（1）《關于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》；
（2）受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關單（出口退稅專用）；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）代理出口協(xié)議（合同）副本及復印件；
（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。
4．《出口貨物退運已辦結稅務證明》。生產企業(yè)在出口貨物報關離境、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結稅務證明》，向海關申請辦理退運手續(xù)。
本年度出口貨物發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數）沖減出口銷售收入進行調整（或年終清算時調整）；以前年度出口貨物發(fā)生退運的，應補繳原免抵退稅款，應補稅額=退運貨物出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率，補稅預算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運貨物由于單證不齊等原因已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。
生產企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運已辦結稅務證明》時，應提交下列資料
（1）《關于申請出具（出口貨物退運已辦結稅務證明）的報告》；
（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）出口發(fā)票；
（5）主管退稅部門要求提供的其他資料。
【摘自國稅發(fā)【2002】011號】
三、免抵退稅的計算
實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
（一）當期應納稅額的計算
當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）。
（二）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
其中：
1．出口貨物離岸價（fob）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國家機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。
【摘自財稅【2002】007號】
生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整（或年終清算時一并調整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予核定。
【摘自國稅發(fā)【2002】011號】
2．免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅
（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算
1．如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
2．如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
【摘自財稅【2002】007號、國稅發(fā)【2002】011號】
（五）新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。
【摘自國稅發(fā)【2002】011號】
新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業(yè)，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，在從嚴掌握的基礎上，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。我們認為，這一規(guī)定既可以加強管理，又不會給省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局增加較大工作量，總局不同意將新成立的生產企業(yè)按上述規(guī)定實行免、抵、退稅辦法的審批權限由省局下放到地市局。
【摘自國稅函【2006】148號】
四、免抵退稅的會計核算
（一）購進貨物的會計核算
1．采購國內原材料
價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據供貨方的有關票據，作如下會計分錄：
借：物資采購
應交稅金－應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（應付賬款等）
對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：
借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額）
貸：物資采購
原材料入庫時，根據入庫單作如下會計分錄：
借：原材料
貸：物資采購
2．進口原材料
（1）報關進口
出口企業(yè)應根據進口合約規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：
借：物資采購－進料加工－××材料名稱
貸：應付外匯賬款（或銀行存款）
支付上述進口原輔料件的各項目內直接費用，作如下會計分錄：
借：物資采購－進料加工－××材料名稱
貸：銀行存款
貨到口岸時，計算應納進口關稅或消費稅，作如下會計分錄：
借：物資采購－進料加工－××材料名稱
貸：應交稅金－應交進口關稅
－應交進口消費稅
交納進口料件的稅金：
出口企業(yè)應根據海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄：
借：應交稅金－應交進口關稅
－應交進口增值稅
－應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）進口料件入庫
進口料件入庫后，財會部門應憑儲運或業(yè)務部門開具的入庫單，作如下會計分錄：
借：原材料－進料加工－××商品名稱
貸：物資采購－進料加工－××商品名稱
3．外購出口配套的擴散、協(xié)作產品，委托加工產品。
現(xiàn)行政策規(guī)定，生產企業(yè)出口的自產貨物包括外購的與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產品；外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產品；委托加工收回的產品。
（1）購入。購入擴散、協(xié)作產品后，憑有關合同及有關憑證，作如下會計分錄：
借：物資采購
應交稅金－應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（應付賬款）
驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：
借：庫存商品
貸：物資采購
（2）委托加工產品會計處理
委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：
借：委托加工物資
貸：原材料
根據委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關結算憑證，作如下會計分錄：
借：委托加工物資
應交稅金－應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（應付賬款）
委托加工產品收回?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計分錄：
借：庫存商品
貸：委托加工物資
還需要繼續(xù)生產或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：
借：原材料
貸：委托加工物資
（二）銷售業(yè)務的會計核算
1．內銷貨物處理
借：銀行存款（應收賬款）
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）
2．自營出口銷售
銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據。當期支付的國外費用在沖減銷售收入后，在當期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數，而在年未進行統(tǒng)一結算補稅；也可在當期同步計算不予抵扣稅額沖減數。
（1）一般貿易的核算
銷售收入的核算。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：
借：應收外匯賬款
貸：主營業(yè)務收入－一般貿易出口銷售
收到外匯時，財會部門根據結匯水單等，作如下會計分錄：
借：匯兌損益
銀行存款
貸：應收外匯賬款－客戶名稱（美元，人民幣）
不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本－一般貿易出口
貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）
運保傭沖減
運保傭的沖減有兩各處理方法，下面就兩種方法分別進行會計核算。
①暫不計算不予抵扣稅額的，根據運保傭金額作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務收入－一般貿易出口（紅字）
貸：銀行存款
②在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務收入－一般貿易出口（紅字）
貸：銀行存款
同時：
借：主營業(yè)務成本－一般貿易出口（紅字）
貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）
（2）進料加工貿易的核算
企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿易相同。只不過是，對進料加工貿易進口料件要按每期進料加工貿易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。
①出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本－進料加工貿易出口（紅字）
貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）
②收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅核銷證明》后，對補開部分依據注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本－進料加工貿易出口（紅字）
貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）
對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。
（3）來料加工貿易的核算
出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務應持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。
①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：
借：應收外匯賬款（工繳費部分）
貨：主營業(yè)務收入－來料加工
②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：
借：應收外匯賬款（工繳費部分）
應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）
貸：主營業(yè)務收入－來料加工（原輔料款及加工費）
③外商投資企業(yè)轉加工收回復出口
銷售處理與1或2一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。
A．不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：
借：撥出來料－加工廠名－來料名（只核算數量）
貨：外商來料－國外客戶名－來料名（只核算數量）
憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本－來料加工
貸：銀行存款（應付賬款）
委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：
借：代管物資－國外客戶名－加工成品名稱（只核算數量）
貸：撥出來料－加工廠名－來料名（核算原料規(guī)定耗用數量）
B．作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：
借：應收賬款－來料加工廠
貸：原材料－國外客戶名－來料名稱
加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：
借：庫存商品－國外客戶名－加工成品名
貸：應收賬款－來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本）
應付賬款－來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）
對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務成本－來料加工
貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）
3．委托代理出口
收到受托方（外貿企業(yè)）送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：
借：應收賬款等
營業(yè)費用（代理手續(xù)費）
貸：主營業(yè)務收入
支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。
4．銷售退回
生產企業(yè)出口的產品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。
（1）未確認收入的已發(fā)出產品的退回，按照已計入“發(fā)出產品”等科目的金額，作如下會計分錄：
借：庫存商品
貸：發(fā)出產品
（2）已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調整，分別情況作如下會計處理：
①業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等到手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務收入－一般貿易出口（紅字）
貸：應收外匯賬款
②退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。
由對方承擔的：
借：銀行存款
貨：主營業(yè)務收入－一般貿易出口（原運保傭部分）
由我方承擔的，先如下處理：
借：待處理財產損益
貸：主營業(yè)務收入－一般貿易出口（原運保傭部分）
銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內、外費用）
批準后：
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產損益
（三）應納稅額的會計核算
根據現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應稅消費品免征消費稅，增值稅的計算按以下公式：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進項稅額
1．如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄：
借：應交稅金－應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅金－未交增值稅
2．如當期應納稅額小于零，月末作如下會計分錄：
借：應交增值稅－未交增值稅
貸：應交稅金－應交增值稅（轉出多交增值稅）
（四）免抵退稅的會計核算
出口企業(yè)應免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法。一種是在取得主管國稅機關出具的《免抵退稅通知書》后，根據《免抵退稅通知書》上的批準數作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上申報數作會計處理。以下就兩種方法分別進行介紹。
1．第一種方法，即按批準的應免抵稅額、應退增值稅進行會計處理
企業(yè)在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務處理。在收到主管國稅機關出具的《免抵退稅通知書》后，根據批準的應退稅、應免抵稅作如下會計分錄：
借：應收補貼款－增值稅（批準的退稅額）
應交稅金－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）
（即批準的免抵稅額）
貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
2．第二種方法，即按當期《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上申報數，分別以下三種情況進行會計處理。
（1）申報的應退稅額=0，申報的應免抵稅額>0時，作如下會計分錄：
借：應交稅金－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
（即申報的應免抵稅額）
貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
（2）申報的應退稅額>0，且免抵稅額>0時，作如下會計分錄：
借：應收補貼款－增值稅（申報的應退稅額）
應交稅金－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
（即申報的應免抵稅額）
貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
（3）申報的應退稅額>0，申報的免抵稅額=0時，作如下會計分錄：
借：應收補貼款－增值稅（申報的應退稅額）
貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）
企業(yè)在收到出口退稅款時作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：應收補貼款－增值稅
【摘自《江蘇省國稅系統(tǒng)培訓教材〈稅收管理〉》】
