書接上回——《增值稅學(xué)習(xí)筆記（廿一）——12個(gè)案例詳解進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理》。
本筆記繼續(xù)以案例形式闡述一般納稅人銷售、折扣、預(yù)交、簡易計(jì)稅、視同銷售、差額征稅等與銷項(xiàng)稅額相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，假設(shè)涉及的款項(xiàng)收付均通過銀行，未注明日期的案例適用稅率均為最新稅率。
例一、 正常銷售貨物
某一般納稅人，銷售貨物一批，價(jià)款100萬元，稅款16萬，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款已收妥。
借：銀行存款 116萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16萬
例二、 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣
某一般納稅人，銷售一批貨物，原價(jià)1000萬（不含稅），因?qū)Ψ较刀嗄昀峡蛻?，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，同時(shí)，規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為：2/10,1/20，n/30。假設(shè)對(duì)方在10天內(nèi)付款。商業(yè)折扣直接按凈額開票收款，現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借：應(yīng)收賬款 1044萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 900萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 144萬
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.2萬
銀行存款 1020.8萬
貸：應(yīng)收賬款 1044萬
例三、 銷售2016.5.1后取得的不動(dòng)產(chǎn)
某一般納稅人，2016年8月1日購入房產(chǎn)一棟，價(jià)款1000萬元（含稅），2018年10月1日將其出售，取得價(jià)稅合計(jì)1500萬元。
轉(zhuǎn)讓營改增后取得的不動(dòng)產(chǎn)，先預(yù)交：（1500-1000）/1.05*5%=23.81萬元（理論上來說，應(yīng)該按照銷售時(shí)的不含稅價(jià)與購入時(shí)的不含稅價(jià)的差額乘以5%，但目前金三系統(tǒng)為含稅價(jià)的差額除以1.05乘以5%，簡單粗暴）。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 23.81萬
貸：銀行存款 23.81萬
借：銀行存款 1500萬
貸：固定資產(chǎn)清理 1363.64萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136.36萬
PS：鑒于本系列筆記只討論增值稅的會(huì)計(jì)處理，因此，“固定資產(chǎn)清理”等科目不展開。
月末，將預(yù)交稅款轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 23.81萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 23.81萬
例四、 銷售2016.4.30前取得的不動(dòng)產(chǎn)
某一般納稅人，2016年4月1日購入房產(chǎn)一棟，價(jià)款1000萬元，2018年10月1日將其出售，取得價(jià)稅合計(jì)1500萬元。
轉(zhuǎn)讓營改增前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅：
簡易計(jì)稅： （1500 – 1000）/1.05*0.05=23.81萬
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 23.81萬
貸：銀行存款 23.81萬
借：銀行存款 1500萬
貸：固定資產(chǎn)清理 1476.19萬
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 23.81萬
PS：按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)），簡易計(jì)稅的預(yù)繳、計(jì)提、繳納、扣減均在“簡易計(jì)稅”二級(jí)科目核算。
一般計(jì)稅方法
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 23.81萬
貸：銀行存款 23.81萬
借：銀行存款 1500萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136.36萬
固定資產(chǎn)清理 1363.64萬
月末，將預(yù)交稅款轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 23.81萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 23.81萬
PS：曾經(jīng)有朋友問過，什么情況下企業(yè)對(duì)銷售營改增前取得的不動(dòng)產(chǎn)采取一般計(jì)稅方法，我想，在商業(yè)博弈中，對(duì)方要求取得10%專票的情況下，納稅人就會(huì)選擇一般計(jì)稅。另外，簡易計(jì)稅方法下，無法用當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣簡易計(jì)稅的應(yīng)納稅額，企業(yè)出于即期稅收利益的考慮，也有可能選擇一般計(jì)稅。
例五、 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入在先，納稅義務(wù)發(fā)生在后
2018年7月1日，某一般納稅人將一處房產(chǎn)出租，合同約定租期一年，在2018年12月一次性收取租金24萬元并開具發(fā)票，7-11月，每月的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 2萬
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1.82萬
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 0.18萬
12月會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 0.18萬*5=0.9萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.9萬
借：銀行存款 24萬
貸：預(yù)收賬款 12萬
應(yīng)收賬款 10萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 0.18萬
其他業(yè)務(wù)收入 1.82
借：預(yù)收賬款 1.09萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.09萬
例六、 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在先，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)在后
參照上例，在12月取得的價(jià)款中，包含了12萬元的預(yù)收款，產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，因此，計(jì)提銷項(xiàng)稅額1.09萬。以后每個(gè)月，企業(yè)只需要將預(yù)收賬款余額（12-1.09）=10.91平均計(jì)入每個(gè)月的其他業(yè)務(wù)收入，不需要再對(duì)增值稅進(jìn)行處理，2019年1-6月分錄：
借：預(yù)收賬款 1.82萬
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1.82萬
例七、 視同銷售（會(huì)計(jì)與增值稅均視同銷售的情形）
某一般納稅人，將價(jià)值1000萬（不含稅）的自產(chǎn)貨物作為投資。貨物成本800萬。
借：長期股權(quán)投資 1160萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 160萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 800萬
貸：庫存商品 800萬
例八、 視同銷售（增值稅視同銷售但會(huì)計(jì)不視同銷售的情形）
某一般納稅人，將價(jià)值1000萬（不含稅）的自產(chǎn)貨物捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，貨物成本800萬。
借：營業(yè)外支出 960萬
貸：庫存商品 800萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 160萬
例九、 差額征稅
某房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，某月現(xiàn)房銷售取得價(jià)稅合計(jì)1100萬元，當(dāng)月允許抵扣的土地價(jià)款為440萬元。因差額而少交的增值稅需沖減成本。
借：銀行存款 1100萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 100萬
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 40萬
貸：主營業(yè)務(wù)成本 40萬
例十、 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)交增值稅
某房地產(chǎn)企業(yè)采用預(yù)售方式銷售期房取得價(jià)款1100萬元。應(yīng)預(yù)交1100/1.1*3%=30萬
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 30萬
貸：銀行存款 30萬
PS：房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)交增值稅不在當(dāng)月末轉(zhuǎn)銷，需在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生后，才可轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目
例十一、轉(zhuǎn)讓金融商品案例參看《增值稅學(xué)習(xí)筆記（十八）——會(huì)計(jì)處理之轉(zhuǎn)讓金融商品》
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