本筆記用案例來闡述進(jìn)項稅額的會計處理。
假設(shè)一般納稅人取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)均取得專票并認(rèn)證通過，款項均通過銀行存款支付，增值稅稅率按各行業(yè)各時期的適用稅率，未注明日期的適用最新稅率。
例一、普通原材料購入業(yè)務(wù)
某餐飲企業(yè)一般納稅人，從糧油批發(fā)商處購入食用油，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款10000元，稅款1000元（食用油稅率10%）。
借：原材料 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1000
貸：銀行存款 11000
備注：預(yù)估入賬的材料，月末只預(yù)估材料價款，不預(yù)估進(jìn)項稅額，月初紅字沖回。
例二、已抵扣進(jìn)項稅額的貨物用于非應(yīng)稅項目
假設(shè)上例中，企業(yè)將其中價值5000元的食用油用作員工中秋節(jié)福利。員工福利屬非應(yīng)稅項目，做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。
借：應(yīng)付職工薪酬 5500
貸：原材料 5000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）500
例三、用于非應(yīng)稅項目的購入貨物
某一般納稅人，購入建筑材料一批，準(zhǔn)備修建職工宿舍，價款10萬，稅款1.6萬元。職工宿舍屬非應(yīng)稅項目，進(jìn)項稅額不得抵扣。
借：工程物資 11.6萬元
貸：銀行存款 11.6萬元
注：上述處理未對專票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，對未在期限內(nèi)認(rèn)證抵扣的滯留專票，稅務(wù)機(jī)關(guān)會進(jìn)行比對，上述處理容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的注意，所以，該業(yè)務(wù)可以先進(jìn)行進(jìn)項抵扣，再做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，雖然有點脫褲子放屁的意思，但是，……，你懂的。
例四、用于在建工程（非不動產(chǎn)項目）的購入
某一般納稅人，購入需要安裝的固定資產(chǎn)一臺，價款10萬元，稅款1.6萬元，運輸費用1萬元，稅款1000元（交通運輸稅率10%）。
借：在建工程 110000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7萬元
貸：銀行存款 12.7萬元
例五、接受實物投資
某一般納稅人，接受投資者投入固定資產(chǎn)一臺，價款10萬，稅款1.6萬。
借：固定資產(chǎn) 10萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.6萬
貸：實收資本 11.6萬
例六、取得抵扣憑證早于實際成本費用發(fā)生時間
某一般納稅人，一次性預(yù)付以后12個月的房租，取得專票，租金120萬，稅款6萬（對方采用簡易計稅，但開具專票。）增值稅允許抵扣的時間發(fā)生在企業(yè)成本費用支出之前。
借：預(yù)付帳款 120萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6萬
貸：銀行存款 126萬
例七、購入原材料退回
如果例一中的部分食用油因質(zhì)量原因退回，對方退回款項1100元，企業(yè)在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》并取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票。
借：銀行存款 1100
貸：原材料 1000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 100
例八、購入農(nóng)產(chǎn)品的價稅分離
某食品加工企業(yè)，一般納稅人，銷售的貨物適用16%稅率，從農(nóng)戶個人處收購農(nóng)產(chǎn)品，自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，買價1萬元。（農(nóng)產(chǎn)品扣除率12%）
借：原材料 8800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1200
貸：銀行存款 10000
例九、購入不動產(chǎn)分兩年抵扣
某一般納稅人，購進(jìn)商鋪一套，取得增值稅專用發(fā)票，價款1000萬，稅款100萬（銷售不動產(chǎn)稅率10%）。不動產(chǎn)進(jìn)項稅額需分兩年抵扣，第一年60%，第二年40%。
借：固定資產(chǎn) 1000萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）100萬
貸：銀行存款 1100萬
借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 40萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 40萬
當(dāng)然，也可以直接將100萬稅款分離為60萬進(jìn)項稅額和40萬待抵扣稅額，但上述處理能夠保證當(dāng)月進(jìn)項稅額的記載與申報表附列資料一致，也不算脫褲子放屁。
取得扣稅憑證滿12個月后
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 40萬
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 40萬
備注：不動產(chǎn)在建工程以及增加原值超過50%的不動產(chǎn)改擴(kuò)建工程，也采用上述會計處理方法。
例十、已全額抵扣的購入原材料用于不動產(chǎn)工程
某一般納稅人2018年1月購入鋼筋一批，擬用于生產(chǎn)經(jīng)營，購入價款100萬元，進(jìn)項稅額17萬元。
借：原材料 100萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17萬
貸：銀行存款 117萬元
假設(shè)2018年5月，企業(yè)將其中價值50萬元的鋼筋用于本企業(yè)不動產(chǎn)在建工程，則應(yīng)將對應(yīng)的40%的進(jìn)項稅額50*17%*40%=3.4萬轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額
借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 3.4萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額專出） 3.4萬元
2019年5月，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，在轉(zhuǎn)用后的第13個月抵扣。
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3.4萬元
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 3.4萬元
例十一、分期抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目
某一般納稅人，2017年1月購入房產(chǎn)一套，用作廠房，房價1000萬，稅款110萬，2018年1月，企業(yè)將其用作員工宿舍。企業(yè)按20年平均年限法計提折舊，不考慮購入時的契稅及其他費用，殘值率為0。
購入時：
借：固定資產(chǎn) 1000萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）110萬
貸：銀行存款 1110萬
借：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 44萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 44萬
已經(jīng)計提折舊1000/20=50萬，不動產(chǎn)凈值率（1000-50）/1000=95%
不得抵扣進(jìn)項稅額 110*95%=104.5萬元
已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額66萬，104.5>66萬，將66萬全額進(jìn)項轉(zhuǎn)出，剩下104.5-66=38.5，從待抵扣進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出
借：固定資產(chǎn) 66萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）66萬
借：固定資產(chǎn) 38.5萬
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 38.5萬
待抵扣進(jìn)項稅額還結(jié)余 44-38.5=5.5，可以進(jìn)行抵扣
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5.5
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 5.5
以上處理系按照總局《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（2016年15號公告）操作，但個人感覺，順序應(yīng)該倒著來，先沖待抵扣進(jìn)項稅額44萬，剩下的60.5萬做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，這樣，已經(jīng)抵扣的5.5萬元不需要進(jìn)行單獨處理，邏輯上也更合理。
借：固定資產(chǎn) 44萬
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 44萬
借：固定資產(chǎn) 60.5萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）60.5萬
例十二、不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目。
某一般納稅人，2017年1月購入房產(chǎn)一套，用作職工宿舍，房價1000萬，稅款110萬，2018年1月，企業(yè)將其用作生產(chǎn)車間。企業(yè)按20年平均年限法計提折舊，不考慮購入時的契稅及其他費用，殘值率為0。
借：固定資產(chǎn) 1110萬元
貸：銀行存款 1110萬元
計提折舊 1110/20=55.5 不動產(chǎn)凈值率 （1110-55.5）/1110=95%
可抵扣進(jìn)項稅額 110*95%=104.5萬元，當(dāng)月可抵扣104.5*60%=62.7萬元，2018年1月分錄：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 62.7萬
應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 41.8萬
貸：固定資產(chǎn) 104.5萬
2019年1月
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 41.8萬
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 41.8萬
例十三、對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額實行核定扣除的，可以參看《增值稅學(xué)習(xí)筆記（十一）——農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除》
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