企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，因崗位或業(yè)務(wù)需要會使用臨時工，那么臨時工的財稅如何處理？我們今天一起來看下！

一、臨時工工資屬于“工資”還是“勞務(wù)報酬”

《國家稅務(wù)總局個稅改革后如何申報88個問題》明確：

（1）按月正常發(fā)放工資的，“是否雇員”選擇“是”，填寫正常工資薪金報表；

（2）不按月發(fā)放工資或者沒有簽訂勞動合同的，“是否雇員”選擇“否”，填寫勞務(wù)報酬報表。

這是工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得主要區(qū)分口徑。既然如此，所謂臨時工“工資”，其實屬于勞務(wù)報酬，應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅。

注意事項

2019年1月1日起，居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，一并作為“綜合所得”，按納稅年度合并計算個人所得稅。其中：勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額，也就是說，按照原收入額打了個八折以后計算納稅。

問

支付臨時工工資需要代扣代繳個人所得稅嗎？

答

這是毫無疑問的。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！秱€人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》第三條、第四條相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達到納稅標準，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息?？劾U義務(wù)人，是指向個人支付應(yīng)稅所得的單位和個人。實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。因此，若向個人支付上述款項，應(yīng)當(dāng)依法履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

當(dāng)然，這只是個人所得稅方面的執(zhí)行口徑；那么企業(yè)所得稅方面呢？

二、臨時工工資入賬憑證

（一）臨時工工資也是“工資”

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員……所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

這里明確：臨時工工資納入工資薪金支出。

（二）“工資”并非增值稅應(yīng)稅項目

“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條明確，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動，并非“有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”，不屬于增值稅征收范圍。

（三）非增值稅應(yīng)稅項目不需要取得發(fā)票

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，……對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

問

發(fā)放職工工資，使用什么原始憑證入賬才能稅前扣除？

答

包括工資分配方案、工資結(jié)算單（工資表）、銀行單據(jù)、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊。

注意事項

稅收核算中，職工工資獎金是否納入個人所得稅申報系統(tǒng)，則是計算企業(yè)所得稅稅前扣除的必要條件之一。（《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）一、關(guān)于合理工資薪金問題：稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。）

三、語言的唯一標準，是準確

《企業(yè)會計準則第 9 號 ——職工薪酬》應(yīng)用指南：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體而言，職工包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，以及雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命、但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員。因此，臨時工工資應(yīng)當(dāng)納入職工薪酬核算，而與正式職工一樣。

計提時，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。