勞務(wù)派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動(dòng)派遣、勞動(dòng)力租賃、雇員租賃，是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)用的一種用工形式。
一、勞務(wù)派遣單位、用人單位與被派遣勞動(dòng)者的法律關(guān)系
（一）勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系
1.《勞動(dòng)合同法》第七條 用人單位自用工之日起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系。
2.《勞動(dòng)合同法》第十條 建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。
3.《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第五條 勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同。
（二）用人單位使用被派遣勞動(dòng)者的限制
1.被派遣勞動(dòng)者享有與用人單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。
《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第六十三條：被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法。用工單位無(wú)同類崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定。
2. 用人單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者
《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第三條 用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。
前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。
用工單位決定使用被派遣勞動(dòng)者的輔助性崗位，應(yīng)當(dāng)經(jīng)職工代表大會(huì)或者全體職工討論，提出方案和意見(jiàn)，與工會(huì)或者職工代表平等協(xié)商確定，并在用工單位內(nèi)公示。
3.用人單位使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。
《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條 用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。
前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。
計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位。
二、勞務(wù)派遣費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)[2014]8號(hào))第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。
1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，在“管理費(fèi)用---勞務(wù)費(fèi)”會(huì)計(jì)科目核算。
2.直接支付給被派遣者個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，在“應(yīng)付職工薪酬—工資”等會(huì)計(jì)科目核算。
三、勞務(wù)派遣服務(wù)涉稅處理
（一）增值稅處理
1.一般計(jì)稅方式
一般納稅人可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依6%的稅率全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司按從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額÷（1+6%）×6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
2. 差額計(jì)稅方式
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5%。
3.簡(jiǎn)易計(jì)稅方式
小規(guī)模納稅人可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，依3%征收率全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或依3%征收率到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司按從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額÷（1+3%）×3%計(jì)算增值稅。
（二）勞務(wù)派遣單位增值稅發(fā)票開(kāi)具
1.選擇一般計(jì)稅方法的一般納稅人
全額按6%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
用人單位按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2．選擇差額計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人
（1) 部分專用發(fā)票、部分普通發(fā)票：向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用差額部分開(kāi)具5%的普通發(fā)票，全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用后的部分開(kāi)具（或代開(kāi)）5%的專用發(fā)票。
用人單位按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2) 全額開(kāi)具普通發(fā)票：全額按5%開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
用人單位不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3) 使用新系統(tǒng)中差額開(kāi)具功能開(kāi)具5%專用發(fā)票
《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票：即納稅人錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
在差額開(kāi)票的情況下，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.選擇3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅的小規(guī)模納稅人
勞務(wù)派遣公司自開(kāi)普通發(fā)票或到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）用人單位接受勞務(wù)派遣用工的企業(yè)所得稅處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”
注意該條中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用?！爸苯又Ц督o員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。
（四）被派遣勞務(wù)者的個(gè)人所得稅處理
1. 支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
《個(gè)人所得稅法》第九條 個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
參考口徑：《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于勞務(wù)派遣用工活動(dòng)中有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的通知》（贛地稅發(fā)[2006]170號(hào)）
（1）受派遣員工與勞務(wù)派遣組織簽訂勞動(dòng)合同，由派遣組織支付所有工資、薪金收入的，其個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人為勞務(wù)派遣組織，由勞務(wù)派遣組織在每月支付所得時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅。
（2）受派遣員工與用工單位簽訂勞動(dòng)合同，由用工單位直接支付工資、薪金所得的，其個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人為實(shí)際用工單位，由用工單位在每月支付所得時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅。
（3）受派遣員工與勞務(wù)派遣組織簽訂勞動(dòng)合同，由勞務(wù)派遣單位和用工單位分別支付工資收入、獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等其他收入的，勞務(wù)派遣組織和用工單位均為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。用工單位在支付工薪所得時(shí)應(yīng)將其向受派遣員工直接發(fā)放的獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等其他收入與通過(guò)派遣組織間接發(fā)放的工資所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額，并就應(yīng)納稅額與勞務(wù)派遣組織扣繳稅款的差額部分代扣代繳個(gè)人所得稅。受派遣員工在兩處以上取得工資、薪金所得的應(yīng)按稅法規(guī)定選擇并固定一地進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)。
2.建筑安裝業(yè)總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作個(gè)人所得稅處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）規(guī)定，總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
四、被派遣者的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)處理
（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納主體
1.誰(shuí)發(fā)工資誰(shuí)統(tǒng)計(jì)
《勞動(dòng)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）三、關(guān)于計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的具體項(xiàng)目8、特殊項(xiàng)目構(gòu)成的工資：（10）使用勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)工，其人數(shù)和工資按照“誰(shuí)發(fā)工資誰(shuí)統(tǒng)計(jì)”的原則，如果勞務(wù)工的使用方不直接支付勞務(wù)工的工資，而是向勞務(wù)輸出方支付勞務(wù)費(fèi)再由勞務(wù)輸出方向勞務(wù)工支付工資，應(yīng)由勞務(wù)輸出方統(tǒng)計(jì)工資和人數(shù)；如果勞務(wù)工的使用方直接向勞務(wù)工支付工資，則應(yīng)由勞務(wù)使用方統(tǒng)計(jì)工資和人數(shù)。輸出和使用勞務(wù)工單 位的繳費(fèi)基數(shù)以誰(shuí)發(fā)工資誰(shuí)計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的原則執(zhí)行〔國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于印發(fā)2004年勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年報(bào)新增指標(biāo)解釋及問(wèn)題解答的通知》（國(guó)統(tǒng)辦字〔2004〕 48號(hào)）〕。
2. 勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn)
《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第十八條 勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn)，按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，被派遣勞動(dòng)者按照國(guó)家規(guī)定享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇。
第十九條 勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
（二）被派遣者因工作遭受事故傷害時(shí)的工傷保險(xiǎn)責(zé)任主體
《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第十條 被派遣勞動(dòng)者在用工單位因工作遭受事故傷害的，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法申請(qǐng)工傷認(rèn)定，用工單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助工傷認(rèn)定的調(diào)查核實(shí)工作。勞務(wù)派遣單位承擔(dān)工傷保險(xiǎn)責(zé)任，但可以與用工單位約定補(bǔ)償辦法。
被派遣勞動(dòng)者在申請(qǐng)進(jìn)行職業(yè)病診斷、鑒定時(shí)，用工單位應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)處理職業(yè)病診斷、鑒定事宜，并如實(shí)提供職業(yè)病診斷、鑒定所需的勞動(dòng)者職業(yè)史和職業(yè)危害接觸史、工作場(chǎng)所職業(yè)病危害因素檢測(cè)結(jié)果等資料，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)提供被派遣勞動(dòng)者職業(yè)病診斷、鑒定所需的其他材料。
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