最近，朋友電話求助，說公司因發(fā)票問題被客戶投訴到了12366，后轉入主管稅務機關征收管理科。經整理和確認，事件的基本情況如下：（1）公司主營業(yè)務是線上為自然人提供信息咨詢服務，客戶群體全部為自然人；（2）公司從未向用戶開具過發(fā)票，客戶也從來沒有提出過申請需要發(fā)票，公司每月根據后臺的真實業(yè)務交易數據做真實的無票業(yè)務收入，并進行納稅申報；（3）該舉報客戶實名向稅務機關舉報公司拒絕開具發(fā)票，并提請稅務機關盡快督辦公司開具發(fā)票，要求將發(fā)票處理結果在規(guī)定時限內反饋給此人。經分析判斷，此人可能是競品的托或專門從事網絡投機敲詐人員，也可能是因為想要達到某種利益而沒有達到之后的發(fā)泄。
目前，朋友最為關心的問題是：公司是否會被處罰，處罰金額；今后工作是否要針對每個客戶（月度成交數量較大）逐筆開具發(fā)票，抑或是當用戶提出需求時，再行開具。
朋友的問題屬于基礎的發(fā)票業(yè)務，筆者查閱了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱辦法）和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（以下簡稱細則），現將相關規(guī)定和筆者的個人理解整理(本文不含收購行為)如下，如有誤導、錯誤或遺漏之處，還望不吝賜教。
一、《辦法》的一般性規(guī)定
1．發(fā)票管理的最終目標的確認：《辦法》第一條指出了制定的目的是為了加強發(fā)票管理和財務監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護經濟秩序。筆者認為，《辦法》的目的就是為了通過一個載體達到核心的管理目標，即為了保障國家稅收收入和維護經濟秩序。載體僅僅是一種形式，并非是目標。
2.發(fā)票管理的基本適用對象：《辦法》第二條規(guī)定了適用對象，即在中華人民共和國境內印制、領購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人。由于發(fā)票的印制本身是有特殊的嚴格的規(guī)定，并不是日常單位和個人所涉及的，因此，本文以下條例的內容僅指使用發(fā)票的單位和個人。筆者認為，收付款雙方和開受票雙方均應遵守本法的基本精神。
3.發(fā)票監(jiān)督的特殊相對人：《辦法》第六條規(guī)定了對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務機關應當為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。因此，發(fā)票管理的監(jiān)督除了管理部門和發(fā)票使用雙方外，客戶有權對不符合發(fā)票管理的行為進行舉報。
二、《辦法》對發(fā)票使用的規(guī)定
1.開具發(fā)票的一般性規(guī)定：《辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。筆者認為，除特殊情況下，本條是對發(fā)生真實業(yè)務時需開具發(fā)票做出了義務性規(guī)定。同時明確，發(fā)票的開具必須是發(fā)生真實業(yè)務的當事方，不得由其他第三方開具。但是，結合其他條款和規(guī)定，需要注意的是，按照規(guī)定沒有自行開具發(fā)票資格的單位或個人，無法履行自行開具的義務，只能按照規(guī)定通過代開途徑解決。
2.取得發(fā)票的一般性規(guī)定：《辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。筆者認為，本條是對收款方或開票方做出了義務性規(guī)定，即應當取得發(fā)票，且不得索取和實際業(yè)務不符的發(fā)票。
從上述兩條規(guī)定可以看出，開具和取得發(fā)票同為雙方的義務，未按照規(guī)定索取發(fā)票同樣屬于不符合發(fā)票管理辦法的行為。
三、《細則》對小額零星業(yè)務發(fā)票使用的規(guī)定
1.基本規(guī)定：《細則》第二十五條對小額零星業(yè)務發(fā)票使用進行了特殊的規(guī)定：向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務局確定。筆者認為，對象為消費者個人，金額屬于小額或零星的業(yè)務，是否可以免于逐筆開具，范圍由各省稅務局確定。
2.地方性規(guī)定：那么，地方稅務局怎么規(guī)定的呢？筆者也是個喜歡探究的人，結果搜索到了浙江的規(guī)定?！墩憬叶悇站株P于發(fā)票有關問題的公告》（ 浙江省國家稅務局公告2011年第4號 ，國家稅務總局浙江省稅務局公告2018年第4號修改后公布）規(guī)定：向消費者個人零售小額商品或者應稅勞務的，面額在100元以下（不含100元）的，可免予逐筆開具發(fā)票；消費者索要的，應按規(guī)定開具。這里需要注意的是，對于浙江的地方性規(guī)定，營改增之后，地稅發(fā)票已經自動作廢，而對于小額開具發(fā)票，現行有效的是針對向消費者個人零售小額商品或者應稅勞務的情形，并沒有包括營改增項目，也就是說，目前對于營改增業(yè)務的小額免于逐筆開票的限額界定是不明確的，但對于受票方索要的，則必須開具。
3.其他相關規(guī)定以及當前的實務操作：對于發(fā)票是否必須全部開具，是存在一定的爭議的。
（1）《財政部、稅務總局、商務部、海關總署關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）是對原相應政策的擴大范圍和明確，其中規(guī)定，“對綜試區(qū)電子商務出口企業(yè)出口未取得有效進貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策”，也就是說，從這一稅收政策上來看，是承認銷售貨物允許不開具發(fā)票情形的。
（2）《國家稅務總局關于發(fā)布〈市場采購貿易方式出口貨物免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第89號）第五條規(guī)定，“市場經營戶或市場采購貿易經營者應按以下要求時限，在市場采購貿易綜合管理系統中準確、及時錄入商品名稱、規(guī)格型號、計量單位、數量、單價和金額等相關內容形成交易清單”。也就是說，明確要求將采購商品的相關信息錄入市場采購貿易綜合管理系統，但沒有對發(fā)票作出要求，從《國務院辦公廳關于促進進出口穩(wěn)定增長的若干意見》（國辦發(fā)〔2015〕55號）的精神來看，是尊重市場采購業(yè)務難以取得發(fā)票的實際情況。
（3）《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
稅總2018年第三季度政策解讀現場實錄中進一步解讀，對方為個人且從事小額零星經營業(yè)務，即企業(yè)與個人發(fā)生交易，且與該個人應稅交易額未超過增值稅相關政策規(guī)定起征點的，企業(yè)支出可以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證以及內部憑證作為稅前扣除憑證。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經營業(yè)務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元（具體標準按照各省有關部門規(guī)定執(zhí)行）。但是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關支出仍應以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。
由此可見，目前還是認可從按照規(guī)定享受月銷售額3萬元以下的小規(guī)模納稅人處購進貨物、勞務和服務可以憑收款憑證以及內部憑證作為稅前扣除憑證，也就是說承認小微企業(yè)不開具發(fā)票的現實。
（4）客觀現實：眾所周知，現在的商業(yè)零售、市場對個人等銷售普遍存在不開具發(fā)票情形，是目前稅務機關日常管理中默認的現實，當然，有一點是明確，那就是，當購買者索取發(fā)票時，銷售者應當按照規(guī)定開具發(fā)票，除按照規(guī)定不能開具發(fā)票（包括代開）外，均應當開具。
五、處罰性規(guī)定
《辦法》第三十五條規(guī)定，應當開具而未開具發(fā)票的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。筆者認為，首先應當確認為應開未開發(fā)票的情形，才屬于處罰的對象。其次，稅務機關應當先責令改正。再次，稅務機關具有一定的自由裁量權，如果認為需要給予處罰的，也只能是對該行為的處罰給予最高限額為1萬元。
小結：
從上述的分析中，筆者認為無論是日常的稅務征收管理，還是發(fā)票使用管理，最終的目標和圍繞的核心是稅款的按時足額申報繳納，即保障國家稅收收入是第一要義，發(fā)票從本質上來說，就是一種管理的工具或者說載體。無論從相關的稅收政策的規(guī)定上，還是從簡化發(fā)票管理、減輕納稅人成本、改善稅收營商環(huán)境等方面考慮，應對于已經按規(guī)定申報納稅的未開具發(fā)票行為，稅務機關有必要結合當前支持新業(yè)態(tài)發(fā)展的實際需求，區(qū)別情形，分別處理。
1.如果納稅人已經按時足額申報繳納稅款，因購買方沒有索取發(fā)票，并且是小額零星（可以參考28號公告的界定）的，導致未開具發(fā)票的，不應當簡單地按照未開具發(fā)票予以處罰，可以免于處罰。
2.如果購買方索要發(fā)票，并提供完整資料的，納稅人不得拒絕開具。對于以已經抄報稅等各種理由拒絕開具的，對于首次發(fā)生的情形，應責令改正，可免于處罰（一般各地稅務機關現行自由裁量權的處罰規(guī)定只能夠有這樣的規(guī)定）；再次發(fā)生的，可酌情予以處罰。
3.對于開票方已按時足額納稅，受票方雖然索要發(fā)票但不能提供規(guī)定的開票資料或者信息的，稅務機關應要求受票方提供完整的資料給開票方，并可免于處罰。
總之，稅務機關在接受受票方對納稅人未開具發(fā)票的投訴后，應了解事件的真實情況，可以由納稅人出具情況說明原由，對于由于受票方原因引起的未開票，應免于處罰；對于納稅人原因的未開票，應區(qū)別情形，按照首次不罰，責令改正的基本原則處理。
納稅人作為開票方需要注意未開具發(fā)票的風險，在實務中需要把握幾個要點：一是按時足額申報繳納稅款；二是為受票方索取發(fā)票提供業(yè)務服務支持，尤其是新業(yè)態(tài)的網絡營銷行為需要配備客服窗口，客服電話等提供服務的窗口，當受票方索要發(fā)票時，應確認核實開票資料并及時開具；三是當客戶在消費時未索要發(fā)票，后期進行投訴時，納稅人應積極采取救濟措施，可以從《辦法》第二十條入手，即付款方或受票方未提供完整的開票信息的實際情況的角度進行辯解說明，并及時獲取受票方的開票信息，盡早開具發(fā)票，避免稅務機關處理介入。對于稅務機關已經介入，并責令限期改正的，應及時開具發(fā)票改正，盡可能避免處罰。
