融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。
一、增值稅
承租方：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）第一條規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。由于出售資產(chǎn)行為不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣。
出租方：
納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，按照“貸款服務(wù)”稅目征稅，稅率為6%。提醒注意，融資租賃按照“租賃服務(wù)”征稅，有形動產(chǎn)租賃稅率為17%（從2018年5月1日起調(diào)整為16%，2019年4月1日將調(diào)整為13%），有形不動產(chǎn)租賃稅率為11%（從2018年5月1日起調(diào)整為10%，2019年4月1日將調(diào)整為9%）。
二、印花稅
對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。
三、房產(chǎn)稅
采用融資性售后回方式租賃房產(chǎn)的，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）第三條的規(guī)定，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
四、企業(yè)所得稅
融資性售后回方式租賃會計處理相對較為復(fù)雜，在稅務(wù)處理有差異的地方比較多，我們僅對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行分析。
（一）融資資產(chǎn)出售
承租人會計和稅務(wù)處理差異：承租人出售資產(chǎn)時，把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，產(chǎn)生的凈損益計入“遞延收益”，按照剩余折舊年限沖減或增加折舊費用。
承租人出售資產(chǎn)的行為，稅收上不認(rèn)為是出售資產(chǎn)，將其視為類似于按揭貸款抵押資產(chǎn)的行為。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）的規(guī)定，不確認(rèn)銷售收入。但會計上按照出售固定資產(chǎn)處理，因此辦理年終納稅申報時，需根據(jù)會計上沖減或增加折舊費用的數(shù)額，進行納稅調(diào)整。
出租人會計和稅務(wù)處理差異：出租人將購入固定資產(chǎn)計入明細(xì)科目“融資租賃固定資產(chǎn)”，入賬價值與稅收上視為貸款本金的數(shù)額一致，無納稅差異。
（二）融資租入資產(chǎn)
承租人會計和稅務(wù)處理差異：承租人融資租入資產(chǎn)的會計處理與分期付款購入資產(chǎn)的會計處理相似，在租賃開始日，將租入資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，計入“固定資產(chǎn)”，把最低租賃付款額計入“長期應(yīng)付款”，兩者差額計入“未確認(rèn)融資費用”。
前面已經(jīng)說過，承租人出售資產(chǎn)的行為，在稅收上不認(rèn)為是出售資產(chǎn)，資產(chǎn)仍控制在承租人手里，資產(chǎn)計稅價值仍是出售前的計稅價值，與會計確認(rèn)的資產(chǎn)價值必定不一致（一致的情形非常偶然）。但在此環(huán)節(jié)，會計上沒有費用計量，不需要作納稅調(diào)整。
出租人會計和稅務(wù)處理差異：按照“實質(zhì)重于形式”的原則，會計上把融資性租賃資產(chǎn)視為分期收款出售資產(chǎn)。融資性售后回租目的很明確，出租人購入的資產(chǎn)唯一目的就是出租，因此不需要通過固定資產(chǎn)清理程序，直接從“固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)”戶中轉(zhuǎn)出，其與“長期應(yīng)收款”戶的差額計入“未實現(xiàn)融資收益”。
稅收上將融資租出資產(chǎn)視為貸款，出租人分期收取的長期應(yīng)收款相當(dāng)于分期等額收取本金和利息。處理上雖有差異，但沒有收入計量，不需要納稅調(diào)整。
（三）后期計量
承租人會計和稅務(wù)處理差異：承租人按照租入時確定的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)計提折舊費用，將“未確認(rèn)融資費用”分期計入“財務(wù)費用”。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）規(guī)定“對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊?！睍嬇c稅收處理上有差異，須進行納稅調(diào)整。會計上分期計入的“財務(wù)費用”，一般采用實際利率法確認(rèn)數(shù)額，稅收上要求在租賃期間，按照平均數(shù)額均勻在稅前扣除，會計與稅收處理上會產(chǎn)生暫時性差異。
出租人會計和稅務(wù)處理差異：出租人分期收回長期應(yīng)收款，同時將“未實現(xiàn)融資收益”分期計入“租賃收入”。
稅收上將出租人融資租出資產(chǎn)視為貸款本金，分期收回的長期應(yīng)收款視為分期收回本金和利息。長期應(yīng)收款總額與租出資產(chǎn)價值的差額，視為貸款利息收入，分期確認(rèn)為應(yīng)稅收入，與會計上分期計入的“租賃收入”無納稅差異，不作納稅調(diào)整。
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參考依據(jù)：
1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）
3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）
4.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
5.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）
