避稅的主要手段：三大手段
利用稅法的漏洞避稅
稅制缺陷造成稅法的漏洞
利用稅法的不明之處或盲區(qū)避稅
（一）利用稅法的漏洞避稅：
1、利用稅收優(yōu)惠政策造成漏洞：政府出于社會(huì)經(jīng)濟(jì) 政策方面的考慮往往要利用稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)納稅人的行為，而這種優(yōu)惠可能失之過寬、過粗 從而給納稅人造成避稅的可乘之機(jī)；或者，由于 稅收優(yōu)惠會(huì)帶來稅法的差異，會(huì)讓納稅人鉆了空子。稅收優(yōu)惠與稅法漏洞往往是一個(gè)問題的兩個(gè)方 面
2、利用稅制缺陷造成稅法的漏洞：一國(guó)的稅收制度即使設(shè)計(jì)得再嚴(yán)密，也可能出現(xiàn)制度漏洞。
案例：我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)居民企業(yè)持有股份，在取得股息、紅利時(shí)要繳納10%預(yù)提所得稅， 但該非居民企業(yè)如果通過在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分公司來持有中國(guó)居民企業(yè)的股份（營(yíng)業(yè)利潤(rùn),合并納稅），就可不繳納中國(guó)的預(yù)提所得稅。
（二）利用稅法的不明之處或盲區(qū)避稅
1、價(jià)格盲區(qū)（區(qū)間的選擇）：稅法不可能對(duì)企業(yè)之 間交易的商品、勞務(wù)、無形資產(chǎn)等作出明確的定價(jià)， 只能有原則的規(guī)定，如公平交易價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格等， 企業(yè)可以利用這個(gè)盲區(qū)通過定價(jià)策略達(dá)到避稅的目 的。
非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間：核定征收
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整
2、稅制盲區(qū)（方案的選擇）：稅法對(duì)一些收入或成本事 項(xiàng)的規(guī)定可能不明確，或存在選擇的空間，導(dǎo)致納稅人 可以選擇其中稅負(fù)最輕的處理方法（與前述稅制缺陷的區(qū)別）
3、征管盲區(qū)（自由裁量權(quán)的選擇）：即稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自有裁量權(quán)，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申明情況，求得對(duì)自己優(yōu)惠的稅務(wù)待遇。
案例：國(guó)稅函[2005]364號(hào)文規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定
（三）利用稅制的差異避稅：
一國(guó)的稅制在各地區(qū)之間以及各稅制要素之間，尤其是各國(guó)間的稅制往往有差異，企業(yè)的納稅義務(wù)就會(huì)存在差異。納稅人可以利用稅制的差異減輕自己的稅負(fù)（國(guó)內(nèi)與國(guó)際避稅）。主要的稅制差異，即所謂的“4W”原則：
1、實(shí)體變量(who) ：集團(tuán)內(nèi)哪個(gè)實(shí)體從事這項(xiàng)交易？當(dāng)所得是由適用低稅率的實(shí)體取得時(shí)，稅收成本會(huì)下降（現(xiàn)金流增加）。不是所有的企業(yè)適用的名義稅率都相同。例如，在同一個(gè)地 區(qū)，高科技企業(yè)稅率為15% ，而一般企業(yè)所得稅稅率為25% 。公司集團(tuán)中一筆交易如果交由高科技企業(yè)去完成，其收入適用的稅率就低，公司集團(tuán)的稅負(fù)就會(huì)下降（也可通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)）。
2、時(shí)期變量(when)：交易在哪個(gè)納稅年度發(fā)生?從現(xiàn)值的角度考慮，當(dāng)企業(yè)把納稅義務(wù)推遲到以后年度去實(shí)現(xiàn)時(shí)，稅收成本會(huì)下降（現(xiàn)金流會(huì)增加）。推遲納稅義務(wù)的手段：一是將收入的納稅時(shí)點(diǎn)往后推移，如采用分期收款結(jié)算方式推遲增值稅納稅義務(wù)、關(guān)聯(lián)股權(quán)低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓；二是加速費(fèi)用的扣除，將稅前扣除盡量提前。
3、管轄區(qū)變量(where)：交易在哪個(gè)地區(qū)或稅收管轄區(qū)內(nèi)發(fā)生？ 當(dāng)所得是在低稅區(qū)產(chǎn)生時(shí)，稅收成本下降（現(xiàn)金流增加）。例如，我國(guó)西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)可以享受15% 的優(yōu)惠稅率；各國(guó)稅制及稅率存在差異，很多國(guó)際避稅地?zé)o企業(yè)所得稅或稅率很低。企業(yè)如果在低稅區(qū)設(shè)立子公司，并通過資產(chǎn)、服務(wù)、利息等定價(jià)方式把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)企業(yè)去實(shí)現(xiàn)，則可以減輕公司集團(tuán)的稅負(fù)；企業(yè)也可利用各國(guó)稅制的差異，將利潤(rùn)留在低稅國(guó)，或?qū)崿F(xiàn)雙重不征稅（國(guó)內(nèi)避稅與國(guó)際避稅?。?。
4、性質(zhì)變量(what)：交易所帶來的收入、成本在稅收上具有什么特性？當(dāng)一筆所得由于性質(zhì)特殊而可以享受優(yōu)惠稅率時(shí)，稅 收成本就會(huì)下降（現(xiàn)金流增加）。
例，企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征或減征所得稅，即： 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至 第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得 稅。
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