企業(yè)有時會雇傭或返聘退休人員，發(fā)放給他們的工資及補貼，應(yīng)如何代扣代繳個人所得稅，是按工資薪金申報？還是按勞務(wù)報酬申報？計稅方式是否與其他員工一樣？是否需要將他們領(lǐng)取的退休金合并計稅？類似這些問題經(jīng)常困擾著財務(wù)人員。
下面對此進行總結(jié)、分析，助您全面了解退休返聘人員的工資財稅處理。
企業(yè)有時會雇傭或返聘退休人員，發(fā)放給他們的工資及補貼，應(yīng)如何代扣代繳個人所得稅，是按工資薪金申報？還是按勞務(wù)報酬申報？計稅方式是否與其他員工一樣？是否需要將他們領(lǐng)取的退休金合并計稅？類似這些問題經(jīng)常困擾著財務(wù)人員。
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離退休人員再任職
一：同時符合以下四個條件
1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；
4.受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。
注：單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。
二：相關(guān)政策依據(jù)
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）
三：按那種來繳納？
1.符合規(guī)定的退休人員再任職每月取得的收入應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；
2.如不同時符合，則應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
3.如無法確認，請將體現(xiàn)雇傭關(guān)系的有關(guān)資料提交主管稅務(wù)機關(guān)確認。
離退休人員哪些收入免稅？
一:免稅范圍
1.退休工資
2.離休工資
3.離休生活補助費
4.安家費
5.基本養(yǎng)老金
注:以上免稅項目,不需要計算繳納個稅,不需要匯總到綜合所得計算繳納個稅。
二:非免稅范圍
離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼、獎金、實物應(yīng)按工薪所得繳納個人所得稅.
三：相關(guān)政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[2008]723號)
離退休人員如何繳納個稅？
綜合所得-扣除項目
1.離退休人員取得綜合所得（工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。
2.離退休人員的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除以下扣除項目后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
①費用六萬元
②專項扣除
（包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等）
③專項附加扣除
（包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出）
④依法確定的其他扣除
離退休人員工資支出是否可以稅前扣除？
可按規(guī)定稅前扣除
離退休人員工資薪金支出和福利費支出可以按規(guī)定稅前扣除。
區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù) 。
【政策依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）
延長離退休年齡工資收入要繳稅嗎？
符合條件的才等視同離退休工資免稅
延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資免稅。
延長離休退休年齡的高級專家：是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。
延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：
（1）對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅;
（2）除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。
【政策依據(jù)】
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕7號)
提前退休取得的一次性補貼
按工資所得計稅
1.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入:
應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
計算公式：
應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)。
2.個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入:
不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。
【政策依據(jù)】
1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）
