金融企業(yè)會計制度的總體說明（上）
作者：佚名 轉(zhuǎn)貼自：www.163tax.com 點擊數(shù)：22
| 2001年11月27日，財政部正式發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》，并于2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。《金融企業(yè)會計制度》是我國統(tǒng)一會計制度的重要組成部分，其頒發(fā)是繼《企業(yè)會計制度》頒發(fā)后我國會計制度改革進程中的又一件大事。它對規(guī)范我國金融企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映金融企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高金融企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有十分深遠的意義。 制定背景 ?。ㄒ唬┿y行業(yè)監(jiān)管標準的國際化。經(jīng)濟全球化和金融市場一體化已經(jīng)成為這個時代的潮流，統(tǒng)一開放的全球化市場規(guī)則正在形成。為全球化的金融運行提供公共準則和監(jiān)管框架的國際清算銀行，支持產(chǎn)生了巴塞爾銀行監(jiān)管委員會，該機構(gòu)的一系列銀行監(jiān)管國際性標準的出臺都對我國金融企業(yè)會計制度與國際慣例接軌提出了更高的要求。目前，國際會計準則委員會也正在制定有關(guān)文件，要求所有金融機構(gòu)采用同樣的會計準則和披露標準，以加強對金融機構(gòu)的市場約束。 ?。ǘ嬇袛嗟穆殬I(yè)化。由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，經(jīng)濟事項的不確定性日趨增多，會計處理對象日益復(fù)雜，加之人們對會計規(guī)律的認識越來越深刻，因而在客觀上就要求會計師必須運用職業(yè)判斷，對金融企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚怼?/p> ?。ㄈ┪覈鹑跈C構(gòu)的商業(yè)化改革和股份制改造步伐不斷加快。近年來，國有商業(yè)銀行和保險公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，調(diào)整不發(fā)達地區(qū)的機構(gòu)網(wǎng)點，按經(jīng)濟區(qū)域和業(yè)務(wù)需要重新整合分支機構(gòu)，初步形成了自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔(dān)風(fēng)險的自我約束機制，逐步成為市場經(jīng)營中的獨立主體，客觀上需要加快金融企業(yè)會計改革的步伐。 ?。ㄋ模┪覈鴷嫼怂阒贫雀母锖蜁嫹ㄒ?guī)建設(shè)日趨完善。1999年10月，新修訂的《會計法》出臺；2000年6月，國務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，同年12月，財政部正式發(fā)布《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施。上述制度的出臺使我國會計標準的制定更加科學(xué)和明確，主要體現(xiàn)在：在考慮會計信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟決策需要的同時，充分肯定了投資者、債權(quán)人以及社會公眾對會計信息的需求；明確了包括客觀性、相關(guān)性、可比性、謹慎性在內(nèi)的會計信息質(zhì)量標準；科學(xué)確立并界定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素體系。 ?。ㄎ澹┪覈鹑谄髽I(yè)會計要素的確認與計量缺乏可靠性和可比性，會計信息質(zhì)量差。1993年，我國對金融企業(yè)財務(wù)會計制度進行了重大改革，但由于當時仍處在社會主義市場經(jīng)濟初始階段，所制定的財務(wù)會計制度不可否認地帶有較多的計劃經(jīng)濟的痕跡，會計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)很少具有財務(wù)決策自主權(quán)，會計只是按照國家財務(wù)規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)處理，因此，當時的金融企業(yè)會計制度沒有完全解決會計要素的確認與計量問題，不能反映會計信息質(zhì)量特征的基本要求，不能真正體現(xiàn)會計信息可靠性的要求。例如，固定資產(chǎn)折舊政策、凈殘值率、報廢標準由國家統(tǒng)一規(guī)定，不符合金融企業(yè)實際，導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值不實。又如，貸款損失準備、壞賬準備等資產(chǎn)減值準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財政部門批準后才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛賬。凡此種種，造成金融企業(yè)財務(wù)會計報告所提供的信息失真。 同時，不同性質(zhì)的金融企業(yè)實行不同的會計制度，同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會計政策差異巨大，造成同類金融企業(yè)會計信息不可比。以2000年商業(yè)銀行的會計規(guī)范為例，國有獨資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》（財政部、中國人民銀行[93]財會字第11號）和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》（財政部[93]財商字第11號）；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行1993年版《金融企業(yè)會計制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會計制度》（2001年1月1日起為《企業(yè)會計制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定》和《商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會計制度》。 主要原則 ?。ㄒ唬┙y(tǒng)一性原則。不論從理論上還是從實務(wù)規(guī)范上講，同一資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益業(yè)務(wù)以及通常的收入、費用、利潤等的確認和計量標準在不同金融企業(yè)之間應(yīng)該是統(tǒng)一的，《金融企業(yè)會計制度》的制定應(yīng)當充分體現(xiàn)其統(tǒng)一性。所以《金融企業(yè)會計制度》在表述上，不是按銀行、保險公司、證券公司和基金公司等金融機構(gòu)設(shè)計會計標準的，而是按具體的金融業(yè)務(wù)設(shè)計會計標準。如《金融企業(yè)會計制度》第一百零一條規(guī)定：“從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準備也應(yīng)作為利潤分配處理；從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準備金，用于巨災(zāi)風(fēng)險的補償，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本；從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本；從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。” （二）以企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)，借鑒金融業(yè)務(wù)的國際會計標準，充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》在充分吸收《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》成果的基礎(chǔ)上，借鑒國際慣例，結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點，分別資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素，以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)事項和財務(wù)會計報告，以條款的方式對金融企業(yè)的會計標準作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定。與1993年版《金融企業(yè)會計制度》、《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準則相比較，《金融企業(yè)會計制度》增加了應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款核算的會計標準，以及計提抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備的內(nèi)容，這些規(guī)定縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。 ?。ㄈ┓€(wěn)定性與現(xiàn)實需要相結(jié)合，吸收金融類上市公司會計業(yè)務(wù)的實踐成果。在體現(xiàn)穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，《金融企業(yè)會計制度》對于急需并且符合我國銀行、保險、證券、基金等金融法律法規(guī)規(guī)定的新的金融業(yè)務(wù)，從會計制度上能夠規(guī)定的盡量規(guī)定，暫時不能規(guī)定的，待制度發(fā)布后再陸續(xù)補充、修改，使之不斷完善。《股份有限公司會計制度》及其后的《企業(yè)會計制度》和相關(guān)補充規(guī)定，以及部分具體會計準則，在規(guī)范金融上市公司會計核算和信息披露方面，取得了良好的效果，并且也得到了社會各界的普遍好評，《金融企業(yè)會計制度》吸收了其中的有益成果。 ?。ㄋ模┡c稅收制度適度分離。會計制度與稅收制度屬于不同的體系，不能混淆。會計制度是為了保證會計信息的真實、完整，為會計信息的使用者提供決策所需的信息，從而實現(xiàn)合理配置資源和規(guī)范經(jīng)濟秩序等目標；而稅收制度的目的是為了實現(xiàn)社會公平稅負、培植稅源、調(diào)控經(jīng)濟、增加財政收入等。會計制度提供的基礎(chǔ)性會計資料是納稅的主要依據(jù)，但由于兩者規(guī)范的目的不同，按會計標準計算的會計利潤（利潤總額）和按稅收制度計算的計稅利潤（應(yīng)納稅所得額）會出現(xiàn)不一致的情況。如《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，貸款損失準備的提取與核銷，由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的實際情況自行確定。這就必然會出現(xiàn)按會計規(guī)定提取的貸款呆賬準備與稅收制度允許在稅前扣除的數(shù)額不一致，在這種情況下，金融企業(yè)應(yīng)按會計制度進行核算，計算繳納所得稅時再按稅收制度進行納稅調(diào)整。 |
