【摘要】目前隨著我國銀行會計面臨的風險日趨多樣化、擴大化，如何加強銀行會計風險的防范成了當前金融風險防范工作的重中之重。本文對這一問題進行探討。
一、當前我國銀行會計風險的主要表現(xiàn)
（一）會計核算不實
會計核算是會計最基本的職能。因會計核算的不合規(guī)而導致會計信息不能全面、真實、客觀地反映銀行資金運動的安全性、流動性和盈利性的狀況，使 會計信息使用者難以真正了解資金運行的綜合的、系統(tǒng)的信息，必然會帶來決策失誤的問題。這是因會計因素引發(fā)銀行業(yè)風險的主要方面。
（二）會計監(jiān)督乏力
在利益驅動下，有的銀行超規(guī)模發(fā)放貸款、違章拆借、越權承兌等違規(guī)情況屢禁不止。其重要原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力、會計懲罰制度跟不上，從而變相助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風險。
（三）財務成本加大
有的銀行擅自或變相提高存款利率、盲目增設網(wǎng)點機構、草率開辦各項新業(yè)務，不計算資金成本，勢必加大財務風險。同時，籌集來的資金如果不充分運用，造成資金閑置，也會給銀行損益帶來風險。
（四）會計操作失誤
主要是會計、儲蓄經(jīng)辦員責任心不強或法制觀念淡薄導致操作失誤而造成財產(chǎn)損失。
（五）會計政策運用不當
在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法可以有效地防范與抵御銀行風險，是防范與抵御銀行風險的一條可行之路。但是從我 國目前的情況來看，謹慎性原則在銀行會計實務中并未得到充分體現(xiàn)，現(xiàn)行銀行會計制度僅在有限的幾個方面有保留地采用了符合謹慎性會計原則的會計處理方法， 這與我國銀行業(yè)所面臨的高經(jīng)營風險仍然是不相稱的。
（六）領導決策失誤
主要表現(xiàn)為會計部門未及時向領導層提供決策需要的反饋信息，或者未能通過核算、分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領導層決策失誤，從而可能帶來損失。
二、銀行會計風險成因分析
（一）我國缺乏完善的金融管理模式
嚴格地說，即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式仍 有一些欠缺。在宏觀監(jiān)管方面，對各銀行按市場規(guī)則公平競爭的監(jiān)管還需強化。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于 有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)，難以達到防范風險的目的。
（二）競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境
我國的經(jīng)濟環(huán)境已由過去的計劃經(jīng)濟模式逐步走向市場經(jīng)濟模式。在市場化進程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平競 爭、市場的約束機制缺乏等等。而目前我國社會平均利潤率尚未形成，金融機構的賬面投資回報度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況 下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，銀行的風險日趨增大。
（三）基層行處管理不到位，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴重
近年來隨著銀行業(yè)競爭的加劇，各行大量新增網(wǎng)點工作的重心主要放在存款上，往往以存款論英雄，用存款指標的考核代替管理，導致基層網(wǎng)點建設嚴 重落后于銀行經(jīng)營管理的客觀要求。加上缺乏必要的監(jiān)督制約機制，基層網(wǎng)點風險防范意識差，為了拉存款而置有關的制度于不顧，違章操作問題相當突出，直接導 致了風險的發(fā)生。
（四）銀行會計工作人員素質不高
隨著銀行新業(yè)務的不斷發(fā)展，真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足。加上有的會計人員法律意識淡薄，風險防范及自我保護意識的缺乏；部分基層網(wǎng)點特別是辦事處、分理處，存在著主任“說了算”等問題，致使會計核算的隨意性較大，違規(guī)操作、違章行為時有發(fā)生。
（五）內部稽核不力
在實際工作中，會計工作的稽核缺乏實效性，稽核制度有名無實，流于形式。稽核工作往往是稽核人員敷衍了事，在有關憑證和賬簿上蓋個章，不能及時有效地控制會計風險，有損于稽核職能的發(fā)揮，沒有起到稽核工作的實質作用。
三、有效防范和控制銀行會計風險的對策建議
（一）加強銀行會計核算體系的科學性和嚴密性
會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規(guī)定，必須遵循真實性、及時性、權責發(fā)生制、謹慎性4項基本原則。正確使用會計科目，遵守 記賬規(guī)則，準確反映表內表外業(yè)務；密押、印章、憑證、賬表的管理，聯(lián)行印押必須分管，并建立交接登記制度；各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記，表外 核算，專人保管；嚴格執(zhí)行會計業(yè)務操作規(guī)程，以真實、有效的憑證為依據(jù)進行賬務處理，要有賬有據(jù)，當時記賬、當日結賬，達到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬 表、內外賬務全部相符；正確計算存、貸款利息，合理合規(guī)地列支各項費用及稅金，正確反映各項收入，確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整。
（二）深化銀行會計內部控制機制建設，構建高效的會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)
1.實現(xiàn)內控制度資源的優(yōu)化配制
要按銀行業(yè)務運作方式，建立起相應的內控責任機制，如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權力制衡機制、財務監(jiān)測機制等。機制的 建立是否科學合理，關鍵是要樹立三個觀念，第一是內部控制的設計要從以防止銀行業(yè)務人員工作差錯為主轉變?yōu)橐糟y行風險防范為出發(fā)點；第二是樹立系統(tǒng)的、全 局的觀念，將內部控制建設成各項制度、措施有機聯(lián)結既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標的變化做相應調整的有機整體；第三是樹立信息安全觀念，在信息科技迅猛發(fā) 展的今天，加快計算機信息安全管理，已成為內部控制有效與否至為關鍵的一環(huán)。
2.運行過程中的監(jiān)控
（1）事前控制。主要包括銀行風險預警指標體系的制定及對這些指標的分析反饋。有效的風險指標體系主要包括利率風險率、資產(chǎn)收益率、貸款收息 率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動成本比率等，分別從市場風險、資產(chǎn)狀況、資本情況、流動性狀況等方面反映銀行面臨的風險狀況。而要使這些指標真 正發(fā)揮預警作用，關鍵是要建立有效的會計分析和信息反饋制度。一是形成分析制。例如，可采取例會制，以月或周為單位對銀行運轉情況進行綜合分析，人員組成 應涉及各業(yè)務職能部門有關人員。二是開通信息反饋渠道。當會計人員在辦理業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)問題，或對會計分析例會的分析結果有很大異議時，可直接向會計主管 人員及銀行負責人及時反饋情況。（2）事中控制。主要指對銀行經(jīng)營的穩(wěn)健性進行動態(tài)監(jiān)控。銀行管理部門應樹立企業(yè)價值最大化的經(jīng)營觀念，制定考核指標做到 利潤與穩(wěn)健經(jīng)營并重。要將風險指標作為主要的責任指標之一落實到各個責任部門?？己瞬块T可根據(jù)各種指標、數(shù)據(jù)間的相互對應關系，根據(jù)指標值與警戒值的對比 情況及時向有關部門發(fā)出反饋信息，敦促、監(jiān)督各有關部門及時采取修正措施。（3）事后控制。指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務檢查制度，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營等 情況進行全面的復核檢查。例如，考核各單位有關控制銀行風險責任指標的完成情況，并采取相應的整改措施。其中，關鍵是要抓好對機制負責人的考核，建立務 實、全面的考核機制。對不合格的負責人，解除其負責人資格，令其待崗學習；對工作出色的負責人，予以職位的晉升和褒獎，由上而下提高銀行工作人員的風險防 范意識和自覺性。
（三）強化組織領導，建立一支高素質會計隊伍
１.各級領導和管理人員要在思想上統(tǒng)
一認識；２.各類基層行的領導要認真學習《會計法》以及會計基本制度和會計核算方法，做到懂法、懂規(guī)章，按法按規(guī)章辦事；３.建立一支政治過 硬，業(yè)務精良，紀律嚴明的會計隊伍，將專業(yè)對口的人員充實到會計崗位，以緩解會計人員不足的矛盾；４.加強會計人員的法制教育，提高思想道德水平和業(yè)務素 質，增強會計人員自我約束的意識與能力；５.完善激勵制度，建立一套促進員工提高自身素質的激勵機制，一套權責明確、獎罰分明的考核評價體系，切實把會計 管理績效與物質利益激勵緊密結合起來。
（四）加強會計檔案的管理
會計檔案是銀行業(yè)務經(jīng)營、財務活動的重要證據(jù)和史料，必須建立和健全會計檔案的保管、調閱和銷毀制度。會計檔案應由專人負責，建立“會計檔案 保管登記簿”，嚴格按規(guī)定保存年限入檔案柜保管。會計檔案一律不準外借，內部人員調閱，應由調閱人出具借條；外部執(zhí)法部門處理案件需要查閱時，應出具有關 的介紹信，經(jīng)銀行行長批準，并有專人陪同，方可抄錄或復制所需要的證據(jù)和有關資料，但不準將原件借走，并要登記“查閱會計檔案登記簿”，以備查考。
