【摘要】現(xiàn)行《行政（事業(yè)）單位會計(jì)制度》（以下簡稱《制度》）自1998年實(shí)施以來，筆者在《政府與事業(yè)單位會計(jì)》教學(xué)過程中，發(fā)現(xiàn)有些部分欠妥，現(xiàn)在此提出，旨在拋磚引玉。
一、會計(jì)科目設(shè)置方面
現(xiàn)行《制度》把原來的《事業(yè)行政單位會計(jì)制度》分為《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》，會計(jì)科目設(shè)置從原來的三大套（全額預(yù)算管 理、差額預(yù)算管理、自收自支管理）改為兩套（行政單位、事業(yè)單位）。在會計(jì)科目設(shè)置上簡化了許多，便于進(jìn)行會計(jì)核算。然而，筆者在《政府與事業(yè)單位會計(jì)》 教學(xué)過程中，認(rèn)為有些科目設(shè)置仍然不夠理想。
（一）會計(jì)科目名稱要相對統(tǒng)一，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要使用相同的會計(jì)科目
雖然行政單位與事業(yè)單位所承擔(dān)的任務(wù)不盡相同，但其業(yè)務(wù)活動有許多相同或相似之處。因此，不論是什么性質(zhì)的單位，在會計(jì)科目設(shè)置上，都要符合 這樣一個基本原則：只要是相同或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)該盡量使用相同的會計(jì)科目。如：現(xiàn)行《制度》規(guī)定：行政單位收到財(cái)政撥來或通過上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)時，通過 “撥入經(jīng)費(fèi)”科目核算；事業(yè)單位收到財(cái)政或通過上級轉(zhuǎn)撥的款項(xiàng)時卻通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算。同樣是財(cái)政預(yù)算撥款，卻使用不同的會計(jì)科目，筆者認(rèn)為， 此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該統(tǒng)一使用“撥入經(jīng)費(fèi)”科目?；蛟S有人會提出異議：事業(yè)單位實(shí)行“核定收支，定額（定項(xiàng)）補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法，用 “財(cái)政補(bǔ)助收入”更能體現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)助的性質(zhì)。但筆者認(rèn)為，使用“撥入經(jīng)費(fèi)”科目同樣能體現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)助的性質(zhì)。又如，行政單位在開展業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的暫存 （付）應(yīng)付（收）等待結(jié)算款項(xiàng)，通過“暫存（付）款”科目核算；而事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的此類款項(xiàng)，卻在“其他應(yīng)付（收）款”中核算。筆者認(rèn)為，不論是 行政單位還是事業(yè)單位，都應(yīng)該使用同一會計(jì)科目——“暫存（付）款”或“其他應(yīng)付（收）款”科目，而且用“其他應(yīng)付（收）款”比較合適，這樣又能與企業(yè)會 計(jì)科目名稱統(tǒng)一起來。同理，行政單位的“庫存材料”與事業(yè)單位的“材料”科目也應(yīng)該通過“材料”科目統(tǒng)一起來。這樣，既有利于不同會計(jì)制度間的比較，又易 于理解記憶。
（二）會計(jì)科目應(yīng)按業(yè)務(wù)需要設(shè)置
事業(yè)單位每月提取的“工作人員福利費(fèi)”屬于專款專用的專用基金，通過“專用基金——職工福利費(fèi)”科目核算；而行政單位提取的職工福利費(fèi)，卻由 于沒有設(shè)置“專用基金”科目，只能通過“暫存款——福利費(fèi)暫存”進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為，專用基金作為專款專用的資金，必須單獨(dú)核算，因而行政單位同樣應(yīng)該設(shè) 置“專用基金”科目，用來核算單位各種具有專門用途的資金的增減變動情況，又能與事業(yè)單位同類業(yè)務(wù)核算口徑一致。
二、會計(jì)核算方面
（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算
長期以來，事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，通過提取修購基金來保證固定資產(chǎn)的維護(hù)與更新?！吨贫取穼潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)價(jià)、增加、轉(zhuǎn) 出和盤盈盤虧等會計(jì)事項(xiàng)作出了詳細(xì)的規(guī)定，單對固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗如何核實(shí)沒有作出明確規(guī)定。這種核算方法存在如下弊端：一是價(jià)值背離，固定 資產(chǎn)賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)的凈值之間隨著時間的推移差距越來越大；二是虛增凈資產(chǎn)。以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映凈資產(chǎn)的實(shí) 際情況，虛增了凈資產(chǎn)。
筆者認(rèn)為，事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)該提取折舊，通過設(shè)置累計(jì)折舊科目對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行核算。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，借記“固定基金”，貸記“累計(jì)折舊”。如：
（1）事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)價(jià)值10000元
借：固定資產(chǎn)10000
貸：固定基金 10000
借：事業(yè)支出（?？钪С龌?qū)Ｓ没鹬С觥拶徎鹬С觯?0000
貸：銀行存款 10000
（2）按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊1000元
借：固定基金1000
貸：累計(jì)折舊1000
（3）用上述固定資產(chǎn)對外投資，協(xié)議價(jià)9500元
借：對外投資 9500
貸：事業(yè)基金——投資基金9500
借：固定基金9000
折舊1000
貸：固定資產(chǎn)10000
（二）事業(yè)單位材料對外投資的核算
1.一般納稅人非自用材料對外投資的核算
現(xiàn)行《制度》規(guī)定：事業(yè)單位（一般納稅人）以材料對外投資時，按合同協(xié)議價(jià)記賬。如果合同協(xié)議價(jià)與材料賬面價(jià)（有銷項(xiàng)稅額的還應(yīng)加上銷項(xiàng)稅額）有差異時，其差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
下面我們通過舉例加以說明：
設(shè)某事業(yè)單位（一般納稅人）將不需用的材料費(fèi)1，000元對外投資，雙方協(xié)議價(jià)為1，200元。按《制度》規(guī)定，應(yīng)作如下會計(jì)處理：
（1）借：對外投資 1，200
事業(yè)基金——投資基金 4
貸：材料1，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
204
（2）借：事業(yè)基金——一般基金 1，000
貸：事業(yè)基金——投資基金1，000
從上例中我們可以看出，“對外投資”賬戶的借方余額1200元與“事業(yè)基金——投資基金”賬戶的貸方余額996元之間不對等，不符合賬戶之間 的對應(yīng)關(guān)系。這是由于材料對外投資按照含稅價(jià)計(jì)算造成的。按現(xiàn)行稅法規(guī)定：單位將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物對外投資應(yīng)視同銷售繳納增值稅。因此，筆者認(rèn) 為：一般納稅人的事業(yè)單位以材料對外投資，應(yīng)按合同協(xié)議價(jià)（含增值稅）借記“對外投資”，按材料實(shí)際價(jià)（不含增值稅）貸記“材料”，按增值稅銷項(xiàng)稅額貸記 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按合同協(xié)議價(jià)與材料賬面價(jià)的差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金” ；同時，按材料賬面價(jià)與應(yīng)交增值稅合計(jì)數(shù)借記“事業(yè)基金——一般基金”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。這樣，上例應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
銷項(xiàng)稅額=1200×17%=204（元）
（1）借：對外投資 1，404
貸：材料 1，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
（銷項(xiàng)稅額）204
事業(yè)基金——投資基金 200
（2）借：事業(yè)基金——一般基金 1，204
貸：事業(yè)基金——投資基金 1，204
現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，一般納稅人購入的自用材料按實(shí)際支付的含稅價(jià)入賬，非自用材料則按不含稅價(jià)入賬。因此，在會計(jì)核算中應(yīng)區(qū)別對待。
2.一般納稅人自用材料對外投資和小規(guī)模納稅人材料對外投資的核算
由于一般納稅人自用材料和小規(guī)模納稅人購入材料都是按含稅價(jià)入賬的，因此，一般納稅人以自用材料對外投資可以視同小規(guī)模納稅人以材料對外投資按6％計(jì)算繳納增值稅（而無需核算銷項(xiàng)稅額），這樣上例應(yīng)作如下會計(jì)處理：
應(yīng)交增值稅＝1200×6％＝72（元）
（1）借：對外投資 1272
貸：材料 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 72
事業(yè)基金——投資基金200
（2）借：事業(yè)基金——一般基金1072
貸：事業(yè)基金——投資基金 1072
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